La continuità aziendale tra crisi di impresa e amministrazione giudiziaria. Il ruolo del revisore legale e del professionista.

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Bonaventura Marra
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1 La continuità aziendale tra crisi di impresa e amministrazione giudiziaria. Il ruolo del revisore legale e del professionista. Dott. Domenico Merlino

2 Agenda Introduzione Richiamo a principi generali La responsabilità della direzione aziendale Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore La documentazione del lavoro Esempi Domande

3 Introduzione

4 Introduzione Lo scenario economico mondiale, unitamente a quello nazionale hanno di recente mostrato le evidenti difficoltà incontrate dalle imprese sia private che pubbliche nell onorare i loro debiti. La crisi del credito ed i successivi risvolti negativi hanno generato un rischio economico che potrebbe influire sulle realtà sottoposte a revisione.

5 Introduzione Nelle attuali condizioni di mercato la capacità di assicurare la continuità aziendale da parte di numerose aziende si è ridotta notevolmente. Il revisore, nella espressione del giudizio sul bilancio, utilizzerà l ISA 570 valutando tutti quegli aspetti che potrebbero in futuro non supportare le assunzioni del management sulla continuità aziendale.

6 Richiamo a principi generali

7 Richiamo a principi generali Nei principi contabili italiani, OIC 11, e nel codice civile, art bis: La valutazione delle voci deve essere effettuata secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell attività

8 Richiamo a principi generali Lo IAS 1 stabilisce che: Nella fase di preparazione del bilancio, la direzione aziendale deve effettuare una valutazione della capacità dell entità di continuare ad operare come un entità in funzionamento[ ]. Qualora la direzione aziendale sia a conoscenza, nel fare le proprie valutazioni, di significative incertezze relative a eventi o condizioni che possano comportare l insorgere di seri dubbi sulla capacità dell entità di continuare ad operare come un entità in funzionamento, tali incertezze devono essere evidenziate[ ].

9 Richiamo a principi generali Il presupposto della continuità aziendale è un principio fondamentale nella redazione del bilancio. Le attività e le passività vengono pertanto contabilizzate in base al presupposto che l impresa sia in grado di realizzare le proprie attività e far fronte alle proprie passività durante il normale svolgimento dell attività aziendale.

10 La responsabilità della direzione aziendale

11 La responsabilità della direzione aziendale La responsabilità della valutazione della esistenza del presupposto della continuità aziendale è in capo dalla Direzione dell impresa. Ciò può essere stabilità dalla legge, dai regolamenti, o dai principi applicati. Impresa senza difficoltà in passato Presenza di difficoltà Nessuna analisi di dettaglio Analisi di dettaglio con a supporto previsioni

12 La responsabilità della direzione aziendale La valutazione della direzione aziendale deve essere fatta su un prevedibile futuro (non meno di 12 mesi dalla data di chiusura del bilancio). Un soggetto aziendale è in continuità quando non vi sia: l intenzione o la necessità di metterla in liquidazione L intezione di cessare l attività o di assoggettarla a procedure concorsuali

13 La responsabilità della direzione aziendale Incertezza Esito di eventi futuri Circostanze future Necessità di esprimere un Giudizio in un dato momento

14 La responsabilità della direzione aziendale Altri indicatori Indicatori finanziari Indicatori gestionali

15 Richiamo a principi generali L informativa deve illustrare principi contabili adottati in ipotesi di non- going concern Mancano presupposti per accertare la Continuità Nessuna incertezza o dubbi significativi CdA Amministratore Ordine dei Dottori Commercialisti e Esistono delle incertezze ma la valutazione è appropriata Management include nell informativa le conclusioni sulla valutazione di going concern L informativa deve illustrare la natura specifica delle incertezze

16 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore

17 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore Qual è la responsabilità del revisore? Il revisore valuta l appropriato utilizzo del presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio. Il revisore considera se ci sono significative incertezze sulla continuità aziendale che devono essere indicate in bilancio. Accesso a procedure concorsuali principale causa di azioni legali contro i revisori.

18 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore Pianificazione Comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Esecuzione Procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati

19 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore Fase di revisione Procedura di revisione Esaminare la valutazione preliminare eventualmente predisposta dalla direzione Comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Nel caso in cui la valutazione non sia ancora stata predisposta dalla direzione, discutere con la direzione su quali basi intendano utilizzare il presupposto della continuità aziendale Valutare la valutazione effettuata dalla direzione considerando: - il processo seguito - le assunzioni su cui si basa la valutazione - i piani d azione futuri

20 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore Fase di revisione Procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati Procedura di revisione Se sono identificati eventi e circostanze che possano far sorgere dubbi sulla continuità aziendale il revisore deve: a) esaminare e valutare i piani d azione b) raccogliere elementi probativi per confermare l esistenza d incertezze significative c) ottenere elementi probativi che confermino la fattibilità dei piani e il fatto che i piani miglioreranno la situazione d) analizzare gli eventi successivi e) ottenere dalla direzione attestazioni scritte sui piani futuri

21 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore In presenza di Dubbi Significativi Analisi di dettaglio Deve essere valutata l attendibilità dei dati Se l analisi dei flussi di cassa rappresenta una fattore significativo Se il sistema informativo è attendibile Devono essere valutate le assunzioni sottostanti i piani aziendali

22 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore Sulla base delle analisi condotte il revisore deve stabilire (ESERCIZIO DEL GIUDIZIO PROFESSIONALE) Esiste una incertezza significativa Esistono molteplici significative incertezze Un incertezza significativa è legata ad eventi o circostanze che, considerati singolarmente o nel loro insieme, possano far sorgere dei dubbi significativi riguardo alla continuità aziendale dell impresa.

23 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore Un incertezza significativa esiste quando la portata del suo effetto potenziale è tale che, a giudizio del revisore, si rende necessaria un informativa chiara sulla natura e sulle implicazioni di tale incertezza, affinché la presentazione del bilancio non sia fuorviante. [PR ]

24 Il principio di revisione 570 ed il ruolo del revisore Incertezza significativa descrive adeguatamente i principali eventi o circostanze che fanno sorgere dubbi sulla continuità evidenzia chiaramente che esiste un incertezza rilevante relativa ad eventi e circostanze Richiamo di informativa Giudizio del revisore Molteplici significative incertezze Impossibilità ad esprimere un giudizio Informativa carente Giudizio avverso

25 La documentazione del lavoro

26 La documentazione del lavoro Documentazione lavoro Principio di revisione n. 230 Documentazione oggettiva di quanto svolto, da chi, quando e come Piani previsionali (approvazione in CdA o altro organo equivalente) Corrispondenza elettronica parte della documentazione di revisione Il ruolo dell esperto

determinatezza/determinabilità indirizzata agli amministratori

27 La documentazione del lavoro Le lettere di supporto dei Soci Elementi necessari: impegno(vincolatività) irrevocabilità determinatezza/determinabilità indirizzata agli amministratori Valutazione della capacità del dichiarante di far fronte ai propri impegni

28 Esempi

29 Esempi

30 Esempi

31 Esempi

32 Domande

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