Proposta di svolgimento e riflessioni post- esame

Transcript

1 Stefano Tulli Proposta di svolgimento e riflessioni post- esame Abstract - La costruzione del Bilancio di Esercizio con dati a scelta è stato l oggetto della seconda prova scritta di Economia Aziendale nell ultimo Esame di Stato. Prove come questa comportano l elaborazione di una notevole quantità di calcoli, così come ha voluto dimostrare il prof. Tulli, evidenziando anche la complessità e la criticità di tale prova in base anche al tempo assegnato per lo svolgimento. Alla luce di questa dimostrazione notevole è la sua riflessione post- esame. Premessa La parte obbligatoria della prova scritta di Economia Aziendale ha avuto per oggetto agli ultimi esami di Stato, come avviene da più di vent anni, la redazione del bilancio di esercizio di un impresa industriale con dati a scelta, o, più precisamente, dello Stato patrimoniale e del Conto economico al 31/12/2014, presumibilmente (anche se non espressamente richiesto), a stati comparati. La costruzione di un Bilancio di esercizio con dati a scelta è uno dei classici casi in cui il processo di elaborazione ha un importanza dominante rispetto al risultato finale. Le prove di cui si discute, infatti, non hanno una soluzione univoca e l unico valore che può essere loro attribuito è quello di consentire di apprezzare, attraverso il processo di elaborazione, le conoscenze in ordine ai legami che avvincono in un sistema strettamente unitario, come unitario è il processo di gestione di cui sono espressione tutte le voci del Conto economico e dello Stato patrimoniale. 1

2 Qualunque sia il procedimento seguito, la soluzione non può che iniziare da un attenta lettura dell enunciato ministeriale al fine di individuare ed evidenziare le informazioni utili e soprattutto i vincoli da rispettare nello sviluppo dell elaborato. Quest anno, per la prima volta, tali elementi sono stati forniti attraverso degli stralci tratti dalla Relazione sulla gestione allegata al bilancio dell esercizio 2014 e che possono essere così sintetizzati: Calo delle vendite nell esercizio 2014 rispetto al 2013; Crescita del prezzo della principale materia prima nel 1 semestre 2014, rallentamento di tale tendenza nel 2 semestre; Rimanenze finali 2014 minori rispetto a quelle del 2013; Utile 2014: euro; Maggior incidenza, nel 2014, dei costi per servizi e dei costi per il personale; Immobilizzazioni (al 31/12/2014): 60% degli impieghi; Corretta correlazione tra fonti e impieghi; Patrimonio circolante netto migliorato nel 2014 rispetto al 2013; Gli indici economici (ROE, ROI e ROS) mostrano un azienda in salute con buone performance economiche, anche se in flessione rispetto all esercizio precedente e agli indici di settore; Attività di ricerca e sviluppo per l introduzione di nuovi prodotti; Costruzione in economia iniziata nel 2014 di un nuovo impianto non ancora ultimata; Costi per servizi in incremento; a ciò ha contribuito anche la stipulazione di un contratto di assicurazione sui crediti commerciali; Stanziamento di un adeguato fondo svalutazione dei crediti incagliati; Negli ultimi due esercizi l azienda è stata costretta a concedere una maggiore dilazione di pagamento ai clienti. Il rispetto congiunto di tutte le precedenti indicazioni rende lo svolgimento particolarmente complesso, obbligando a ripetuti processi di retroazione che, se avvalendosi di un foglio di calcolo possono essere rapidamente eseguiti, richiedono tutt altro tempo qualora si escluda l impiego di ogni strumento informatico, come avviene durante la prova. Svolgimento Lo svolgimento proposto si avvale di una serie di fogli di Excel tra i quali sono stati istituiti numerosi collegamenti di cella. In base alle indicazioni dell enunciato e assumendo (a scanso di ogni equivoco, date le differenti definizioni spesso adottate), il Capitale proprio pari alla somma tra il Capitale Sociale e le Riserve, indipendentemente dalla destinazione dell utile d esercizio è possibile derivare e ipotizzare i seguenti dati per il 2014 e il 2013: 2

3 VALORI VINCOLI DESCRIZIONE DERIVATI ROE 6% 8% ROI 8% 11% ROS 7% 8% Indice di rotazione del C.I. (ROI/ROS) 1,143 1,375 Risultato netto dell'esercizio (Rn) Capitale proprio (Cp) Patrimonio netto (P.N.) indice di LEVERAGE 2 Capitale investito (Ci) Capitale di terzi (Ct) Risultato operativo (Ro) Vendite (V) Si assume un indice di leverage uguale a 2, ritenuto espressivo di un equilibrato rapporto tra le fonti. L elaborazione inizia con la determinazione dei dati relativi al 2013, anno per il quale si può ipotizzare la seguente struttura patrimoniale sintetica: STRUTTURA PATRIMONIALE 2013 IMPIEGHI FONTI IMMOBILIZZAZIONI 65% Patrimonio Netto 54% ATTIVO CIRCOLANTE 35% Passività consolidate (Pc) 20% Passività correnti (Pb) 26% Capitale Investito Totale Fonti Per la scomposizione delle macro- categorie patrimoniali si propongono i seguenti calcoli: 1 IMMOBILIZZAZIONI Immobilizzazioni Materiali Valore Costo Quote di % al. % Contabile Storico ammort. terreni e fabbricati % % impianti e macchinari % % attrezzature % % mobili e macchine d'ufficio % % Totali % Valore Costo al. Quote di Immobilizzazioni Immateriali Contabile Storico % ammort. diritti di brevetto industriale % Alla determinazione del valore contabile delle immobilizzazioni si affianca quella del loro costo storico perché, pur nella consapevolezza che (per effetto della presenza nel patrimonio di ogni impresa di immobilizzazioni interamente ammortizzate) non è possibile istituire rigide correlazioni matematiche tra il costo di acquisizione e le quote di ammortamento di competenza dell esercizio, tuttavia, il suddetto costo rappresenta un utile base di riferimento ai fini del successivo svolgimento. I coefficienti annui di ammortamento sono stati scelti tenuto conto delle premesse considerazioni. 3

4 2 ATTIVO CIRCOLANTE Muovendo dai ricavi delle vendite, possono essere derivati i valori attribuibili alle attività correnti: ricavi delle vendite attivo circolante aliquota IVA media sulle vendite 20% valore contabile crediti v. clienti importo totale fatture di vendita altri crediti dilazione media ai clienti (giorni) denaro e altri valori in cassa valore nominale crediti v. clienti (totale fatture di vendita/360*giorni dilazione) ratei e risconti attivi crediti (v. clienti) incagliati rimanenze di mag. al 31/12/ fondo svalutazione crediti valore contabile crediti v. clienti RIMANENZE FINALI VARIAZ. prodotti finiti semilavorati materie prime, sussidiari e di consumo TOTALE PATRIMONIO NETTO L importo assegnato al PN può essere scisso tra le sue parti ideali come segue: Capitale sociale Riserva sovrappr. azioni Riserva legale Riserva statutaria Riserva straord. Utile dell'es. TOTALI

5 4 PASSIVITÀ CONSOLIDATE La scomposizione del valore assegnato alle passività consolidate è preceduta dai seguenti conteggi riguardanti il personale dipendente: vendite fatturato medio per dipendente n dipendenti 19 salari e stipendi medi lordi mensili per dipendente n mensilità 13 salari e stipendi annui complessivi oneri sociali (35% salari e stipendi lordi) altri costi del personale (2% salari e stipendi lordi) debito medio per T.F.R. iniziale verso ciascun dipendente debiti per T.F.R. iniziali variazione indice ISTAT anno % tasso rivalutazione 2,25% rivalutazione lorda imposta sostitutiva 11% (anno 2013) rivalutazione netta debiti per T.F.R. finali quota annua (salari e stipendi lordi/13,5) rivalutazione lorda t.f.r. (in C.E.) L ipotesi assunta è che tutti i dipendenti abbiano aderito ai fondi pensione e, al 31/12/2012, vantassero un credito medio di euro , derivante dalle indennità maturate prima dell entrata in vigore della riforma della previdenza complementare e dalle loro successive annuali rivalutazioni. PASSIVITÀ CONSOLIDATE debiti per t.f.r ALTRE PASSIVITA' CONSOLIDATE altri debiti a m.l.t. (per ottenere un importo residuo arrotondato alle migliaia di euro) importo mutuo passivo al 31/12/2013 esigibile oltre l'esercizio successivo importo originario (importo a m.l.termine al 31/12/2013 : 4 x 10) durata anni 10 rimborso in 10 rate costantil'1/6 di ogni anno interessi annui posticipati: tasso 5% importo mutuo passivo al 31/12/2013 esigibile oltre l'esercizio successivo importo mutuo passivo al 31/12/2013 esigibile entro l'esercizio successivo rata rimborsata l'1/6/ importo mutuo passivo all'1/1/ interessi 1/1/2013-1/6/ interessi 1/6/ /12/2013 (Ratei passivi) totale interessi passivi su mutui

6 5 PASSIVITÀ CORRENTI PASSIVITA' CORRENTI (Pb) importo mutuo passivo esigibile entro l'esercizio successivo rateo passivo calcolato sugli interessi su mutui importo residuo provvisorio debiti tributari (10% Pb) debiti v. Istituti di previdenza (oneri sociali/13*2,5) altri debiti esigibili entro l'esercizio successivo(1% Pb) importo residuo da ripartire tra i debiti v. fornitori e verso banche debiti v. fornitori (60%) scoperti di c/c ed altri finanziamenti bancari a b.t. (40%) A questo punto, lo Stato Patrimoniale al 31/12/2013 è completo e può essere rappresentato come segue. ATTIVO S T A T O P AT R I M O N I A L E PAS S IVO IMMOBILIZZAZIONI PATRIMONIO NETTO IMMOBILIZZ. IMMATERIALI Capitale sociale ) Brevetti e diritti utilizzo ingegno Riserva da sovrapprezzo delle azioni IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Riserva legale ) Terreni e Fabbricati Riserva statutaria ) Impianti e macchinari Altre riserve (Riserva Straordinaria) ) Attrezzature industriali Utile (Perdita) d'esercizio ) Altri beni Totale Totale FONDI PER RISCHI E ONERI - TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) ATTIVO CIRCOLANTE DEBITI per T.F.R RIM ANENZE DEBITI 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo ) Debiti verso Banche ) Prodotti in corso lav. e semilavorati di cui esigibile oltre l'esercizio successivo ) Prodotti finiti e merci ) Debiti verso fornitori Totale ) Debiti tributari CREDITI 13) Debiti verso istituti di previdenza e di ) Crediti v. clienti sicurezza sociale 5) Verso altri ) Altri debiti Totale di cui esigibile oltre l'esercizio successivo DISPONIBILITA' LIQUIDE Totale ) Denaro e valori in cassa TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) RATEI E RISCONTI ATTIVI RATEI E RISCONTI PASSIVI TOTALE ATTIVITA' TOTALE PASSIVITA' E NETTO CONTO ECONOMICO La compilazione del Conto economico è agevolata dal fatto che numerosi componenti positivi e negativi di reddito sono stati già determinati (ricavi delle vendite e delle prestazioni, variazioni delle rimanenze finali, costi del personale, ammortamenti). Per quanto riguarda i restanti, risalendo dal basso verso l alto: le imposte sul reddito sono calcolate in misura pari al 35% del risultato prima delle imposte; 6

7 gli oneri finanziari sono calcolati sommando agli interessi passivi su mutui (32.838), gli interessi passivi sugli altri finanziamenti bancari a b.t. (7.335) e altri interessi (202), i proventi finanziari sono iscritti senza alcuna correlazione con le altre voci (260). Posta la differenza tra A e B pari al Risultato operativo, escludendo la sussistenza di proventi straordinari, gli oneri straordinari sono calcolati come segue: Determinato il valore della produzione: Differenza tra valore e costo della produzione (A -B) Differenza tra proventi e oneri finanziari Risultato prima delle imposte Oneri straordinari ricavi delle vendite e delle prestazioni variazione rimanenze prodotti in lavorazione, semilavorati e finiti altri ricavi e proventi (3% ricavi delle vendite) Totale valore della produzione e sottraendo al risultato ottenuto il risultato operativo (A B) è possibile determinare il totale dei costi della produzione: Totale valore della produzione Differenza tra valore e costo della produzione (A -B) Totale costi della produzione Di questi: il 50% è attribuito ai costi per acquisti di materie; il 5% agli oneri diversi di gestione (voce B14); le svalutazioni dei crediti dell attivo circolante si assumono pari all 80% del valore dei crediti incagliati ; si tralasciano i costi per godimento beni di terzi (B8), gli accantonamenti per rischi (B12) e gli altri accantonamenti (B13); si assumono i costi per servizi come importo residuale. 7

8 Dopodiché il Conto economico dell esercizio 2013 può essere rappresentato come segue: VALORE DELLA PRODUZIONE ricavi delle vendite e delle prestazioni variazione rimanenze prodotti in lavorazione, semilavorati e finiti altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi in conto esercizio Totale valore della produzione COSTI DELLA PRODUZIONE per materie prime, sussidiarie, consumo e merci per servizi per il personale salari e stipendi oneri sociali trattamento fine rapporto altri costi Ammortamenti e svalutazioni: ammortamento immobilizzazioni immateriali ammortamento immobilizzazioni materiali svalutazione crediti dell'attivo circolante variazione rimanenze materie prime, di consumo, sussidiarie, merci oneri diversi di gestione Totale costi della produzione Differenza tra valore e costo della produzione (A -B) PROVENTI E ONERI FINANZIARI altri proventi finanziari 260 Interessi e altri oneri finanziari Totale ( ) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI proventi straordinari - oneri straordinari Totale (20-21) RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE(A-B+/-C+/-D+/-E) imposte sul reddito UTILE di Esercizio Resta ora da completare i due prospetti mediante l inserimento dei dati relativi al A tal fine si propone il seguente procedimento. 8

9 1 IMMOBILIZZAZIONI Si considera la patrimonializzazione di costi relativi all attività di ricerca e sviluppo tesa all introduzione di nuovi prodotti. L ammortamento di tali costi inizierà nel 2015, anno in cui i nuovi prodotti saranno inseriti nel catalogo dell impresa. IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI diritti di brevetto industriale costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità TOTALE VALORI DI INIZIO ESERCIZIO: COSTO fondo ammortamento VALORE DI BILANCIO Variazioni nell'esercizio: costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità patrimonializzati acquisti dell'esercizio ammortamenti dell'esercizio VALORI DI FINE ESERCIZIO: COSTO fondo ammortamento VALORE DI BILANCIO Per quanto riguarda le immobilizzazioni materiali si tiene conto del nuovo impianto progettato per automatizzare l ultima fase della produzione, la cui costruzione in economia non è ancora ultimata: IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI terreni e fabbricati impianti e macchinari attrezzature altri beni TOTALE VALORI DI INIZIO ESERCIZIO: COSTO fondo ammortamento VALORE DI BILANCIO Variazioni nell'esercizio: costruzione in economia di nuovo impianto (da ultimare) acquisti dell'esercizio ammortamenti dell'esercizio VALORI DI FINE ESERCIZIO: COSTO fondo ammortamento VALORE DI BILANCIO Gli impianti in costruzione sono esclusi dal calcolo degli ammortamenti dell esercizio. I coefficienti sono gli stessi del 2013, ridotti della metà per le attrezzature acquistate nel Determinato il valore contabile complessivo delle immobilizzazione ( = ), ricordando che esse ammontano al 60% del Capitale investito è possibile stabilire l ammontare dell attivo patrimoniale al termine del 2014 ( ) e, successivamente: l Attivo circolante ( ): euro ; il Risultato operativo (ROI 8%): euro ; i ricavi delle vendite (indice di rotazione 1,143): euro

10 2 ATTIVO CIRCOLANTE Noto l ammontare dell Attivo circolante, esso viene scisso tra gli elementi che lo compongono. A tal fine si ipotizza che l ammontare dei risconti attivi sia aumentato, rispetto all anno precedente, per effetto del risconto (euro 4.000) conteggiato sul premio annuo anticipato di euro dell assicurazione sui crediti commerciali stipulata in data 1 marzo. Assegnato un importo esiguo al denaro in cassa ed ipotizzata una contrazione percentuale dei crediti verso altri analoga a quella subita dalle vendite ( 6,383%), resta da ripartire il residuo importo delle attività correnti ( ) tra le rimanenze di magazzino e i crediti verso clienti. L enunciato dispone che nel 2014, in previsione di un calo della produzione, l azienda ha diminuito gli approvvigionamenti determinando una sensibile contrazione delle giacenze di magazzino. Coerentemente con tali indicazioni si determinano i valori assegnabili alle diverse categorie di scorte e le variazioni dalle stesse subite: RIMANENZE var. var. % m.p. sussidiarie ecc % semilavorati % prodotti finiti % TOTALE Il valore contabile dei crediti verso clienti ammonta, pertanto, a euro PATRIMONIO NETTO Si ipotizza che l utile dell esercizio 2013 sia stato interamente distribuito, pertanto, le parti ideali del Patrimonio Netto non subiscono variazione alcuna, eccezion fatta per il risultato dell esercizio 2014 che sostituisce quello del

11 4 DEBITI PER TFR E COSTI DEL PERSONALE Ipotizzando che nel corso del 2014 non si siano verificate né dimissioni, né nuove assunzioni i conteggi riguardanti il personale dipendente si presentano come segue: n dipendenti 19 salari e stipendi medi lordi mensili per dipendente n mesilità 13 salari e stipendi annui complessivi oneri sociali (35% sal/stip) altri costi del personale (2% sal/stip) debiti per T.F.R. iniziali variazione indice ISTAT anno % tasso rivalutazione 3% rivalutazione lorda imposta sostitutiva 11% (anno 2014) rivalutazione netta debiti per T.F.R. finali quota annua rivalutazione lorda t.f.r. (in C.E.) MUTUI E RATEI PASSIVI Il miglioramento del Patrimonio circolante netto al 31/12/2014 rispetto all anno precedente richiesto dall enunciato ministeriale impone l accensione di un nuovo mutuo nel corso del A tal fine, si suppone che il 1 settembre 2014 l impresa abbia contratto un nuovo prestito bancario dell importo di euro , rimborsabile in quote annue costanti di euro Interessi annui posticipati al tasso del 3%. Tenuto conto del mutuo già in essere, si propongono i seguenti conteggi: DESCRIZIONE VECCHIO NUOVO MUTUO MUTUO importo all'1/1/ importo al 31/12/ rata annua tasso 5% 3% interessi 1/1/2014-1/6/ interessi 1/6/ /12/2014 (ratei passivi) interessi 1/9/ /12/2014 (ratei passivi) TOTALE TOTALE (interessi annui) debiti v. banche esigibili oltre l'esercizio successivo debiti v. banche esigibili entro l'esercizio successivo ratei passivi

12 6 ALTRI DEBITI L importo assegnato ai debiti (lettera D dello Stato patrimoniale) è così determinato: Totale fonti Patrimoni Netto Debiti Per T.F.R Ratei e risconti passivi DEBITI Gli importi attribuiti ai debiti v. fornitori, debiti tributari, altri debiti sono calcolati ipotizzando la stessa variazione percentuale ( 6,383%) subita dai ricavi delle vendite nel Il valore dei debiti verso gli Istituti previdenziali, come per il 2013, sono stimati pari 2,5 tredicesimi degli oneri sociali di competenza del 2014, considerato che, nei primi mesi del 2015, dovranno essere versati il saldo dei contributi INPS relativi al mese di dicembre e alla tredicesima mensilità e il saldo dei contributi INAIL. Sottraendo gli importi come sopra determinati dal totale dei debiti è possibile calcolare l importo dei debiti verso banche: DEBITI (lettera D Stato Patrimoniale) debiti v. fornitori debiti tributari debiti v. Istituti previdenziali altri debiti DEBITI VERSO BANCHE Di questi, euro sono rappresentati dalle rate dei mutui esigibili oltre il Lo Stato patrimoniale al 31/12/2014, a stati comparati, si presenta, pertanto, come segue. 12

13 S T A T O P A T R I M O N I A L E A T T I V O P A S S I V O IMMOBILIZZAZIONI PATRIMONIO NETTO IMMOBILIZZ. IMMATERIALI Capitale sociale costi di ricerca, sviluppo e pubbl Riserva da sovrapprezzo azioni Brevetti e diritti utilizzo ingegno Riserva legale Totale Riserva statutaria IMMOBILIZZ. MATERIALI Altre riserve (Riserva Straord.) ) Terreni e Fabbricati Utile d'esercizio ) Impianti e macchinari Totale ) Attrezzature industriali ) Altri beni Totale FONDI PER RISCHI E ONERI - - TOTALE IMMOBILIZZAZIONI ATTIVO CIRCOLANTE DEBITI per T. F.R RIMANENZE 1) Materie prime, suss., di consumo DEBITI 2) Prodotti in corso lav. e semil ) Debiti verso Banche di cui esigibile oltre l'esercizio 4) Prodotti finiti e merci successivo Totale ) Debiti v. fornitori CREDITI 12) Debiti tributari ) Crediti v. clienti ) Debiti verso istituti di ) Verso altri previdenza e di sicurezza sociale Totale ) Altri debiti DISPONIBILITA' LIQUIDE di cui esigibile oltre l'esercizio ) Denaro e valori in cassa successivo Totale Totale TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE RATEI E RISCONTI ATTIVI RATEI E RISCONTI PASSIVI TOTALE ATTIVITA' TOTALE PASSIVITA' E NETTO CONTO ECONOMICO Così come per il 2013, a questo punto dello svolgimento, numerosi componenti del reddito dell esercizio 2014 sono stati già determinati: ricavi delle vendite variazioni delle rimanenze finali incrementi delle immobilizzazioni per lavori interni costi per il personale ammortamenti I restanti sono calcolati seguendo criteri analoghi a quelli adottati per l esercizio precedente: le imposte sul reddito in misura pari al 35% del risultato prima delle imposte; gli oneri finanziari sommando agli interessi passivi su mutui (31.766), gli interessi passivi sugli altri finanziamenti bancari a b.t. (10.568) e altri interessi (337), i proventi finanziari sono iscritti senza alcuna correlazione con le altre voci (450). Posta la differenza tra A e B pari al Risultato operativo, escludendo la sussistenza di proventi straordinari, gli oneri straordinari sono calcolati come segue. 13

14 Determinato il valore della produzione: Differenza tra valore e costo della produzione (A -B) Differenza tra proventi e oneri finanziari Risultato prima delle imposte Oneri straordinari ricavi delle vendite e delle prestazioni variazione rimanenze prodotti in lavorazione, semilavorati e finiti incrementi di immobilizzazioni per lavori interni altri ricavi e proventi (4% ricavi delle vendite) Totale valore della produzione e sottraendo il risultato operativo (A B) è possibile ottenere il totale dei costi della produzione: Totale valore della produzione Differenza tra valore e costo della produzione (A -B) Totale costi della produzione Di questi: il 47,50% è attribuito ai costi per acquisti di materie; le svalutazioni dei crediti dell attivo circolante sono state conteggiate considerando lo stesso incremento percentuale dei crediti verso clienti; gli oneri diversi di gestione (voce B14 ) considerando lo stesso decremento percentuale subito dai ricavi delle vendite; si assumono i costi per servizi come importo residuale Dopodiché il Conto economico dell esercizio 2014, a stati comparati, si presenta come segue: C O N T O E C O N O M I C O VALORE DELLA PRODUZIONE ricavi delle vendite e delle prestazioni variazione rimanenze prodotti in lavorazione, semilavorati e finiti incrementi di immobilizzazioni per lavori interni altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi in conto esercizio Totale valore della produzione COSTI DELLA PRODUZIONE per materie prime, sussidiarie, consumo e merci per servizi per il personale: salari e stipendi oneri sociali trattamento fine rapporto altri costi ammortamenti e svalutazioni: ammortamento immobilizzazioni immateriali ammortamento immobilizzazioni materiali svalutazione crediti dell'attivo circolante variazione rimanenze materie prime, di consumo, sussidiarie, merci oneri diversi di gestione Totale costi della produzione Differenza tra valore e costo della produzione (A -B)

15 Differenza tra valore e costo della produzione (A -B) PROVENTI E ONERI FINANZIARI altri proventi finanziari: proventi diversi dai precedenti Interessi e altri oneri finanziari Totale ( ) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI oneri straordinari Totale (20-21) RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE(A-B+/-C+/-D+/-E) imposte sul reddito UTILE di Esercizio Conclusioni Come si è tentato di dimostrare, prove di esame che prevedono l elaborazione di Bilanci d esercizio con dati a scelta comportano una notevole mole di calcoli. Non va dimenticato che alla soluzione finale di questa proposta di svolgimento si è pervenuti attraverso ripetuti aggiustamenti, resisi necessari al fine del rispetto congiunto di tutte le indicazioni contenute nell enunciato ministeriale. Il procedimento seguito non è l unico né, probabilmente, il più efficace. Tuttavia è difficile immaginare metodi alternativi che non si limitino all assegnazione di valori alle diverse poste patrimoniali e reddituali senza darne spiegazione alcuna che prevedano un numero di conteggi molto inferiore. Ragion per cui (tenuto conto degli ulteriori due punti, tra i quattro proposti, che i candidati dovevano svolgere e degli strumenti a loro disposizione), si può ritenere che la prova non potesse essere svolta, in maniera esaustiva, nel tempo assegnato. In conclusione, considerati la complessità e la criticità di prove la cui soluzione per dare espressione delle conoscenze acquisite richiede una massa notevole di conteggi ed esclude l impiego di ogni strumento informatico, è auspicabile che si consideri l opportunità di introdurre dei cambiamenti alle modalità di svolgimento della seconda prova scritta degli Istituti Tecnici Settore Economico. Questo per consentire agli studenti di affrontare tali prove con l aspettativa di ottenere un giusto riconoscimento per il loro impegno e le loro competenze e alle commissioni esaminatrici di adempiere il loro compito senza eccessiva difficoltà nel trovare il giusto equilibrio tra il necessario rigore e l indulgenza giustificata dalla complessità dello svolgimento. 15