SOMMARIO. Presentazione Sistema di bilancio degli enti locali. 2. Organo di revisione negli enti locali

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1 SOMMARIO Presentazione... VII 1. Sistema di bilancio degli enti locali 1.1. Uno strano modo di far di conto: la contabilità finanziaria La contabilità della famiglia e quella del sovrano. La gestione e gli equilibri Il sistema di bilancio Il rendiconto Una parentesi: le spese di investimento Organo di revisione negli enti locali 2.1. Norme inderogabili e non Elezione e requisiti dell organo di revisione Collegio o revisore unico Requisiti ed elenco dei revisori Requisiti per essere iscritti nell elenco Validità degli elenchi Modalità di presentazione della domanda Nomina con estrazione a sorte Accettazione della carica Contributo annuale Inizio e durata dell incarico Cessazione dell incarico Scadenza del mandato Limite di incarichi (art. 238, TUEL) Incompatibilità e ineleggibilità del revisore (art. 236, TUEL) Definizioni Cause Verifica Insediamento Documenti ed atti necessari per l inizio dell attività di revisore Funzionamento del collegio Modalità Collaboratori Segretario Presidente Riunioni e deliberazioni Partecipazione Wolters Kluwer Italia IX

2 Verbale Votazione e maggioranza Carte di lavoro Accesso (art. 239, comma 2, TUEL) Funzioni dell organo di revisione (art. 239, comma 1, TUEL) Collaborazione con l organo consiliare (art. 239, comma 1, lett. a), TUEL) Collaborazione con l organo esecutivo Pareri obbligatori dell organo di revisione degli enti locali Termini e modalità di espressione dei pareri Vigilanza (art. 239, comma 1, lett. c), TUEL) Relazione al rendiconto (art. 239, comma 1, lett. d), TUEL) Relazione al bilancio consolidato (art. 239, comma 1, lett. d- bis), TUEL) Verifiche di cassa (art. 239, comma 1, lett. f), TUEL) Resa del conto degli agenti contabili (art. 233, TUEL) Referto-segnalazione di gravi irregolarità (art. 239, comma 1, lett. e), TUEL) Compensi dei revisori (art. 241, TUEL) Determinazione Compenso base e maggiorazioni Compenso minimo Rimborso spese Maturazione e rateo dei compensi Trattamento fiscale e previdenziale Prestazione resa da non professionisti Prestazione resa da dipendente pubblico Compenso lordo Contributo obbligatorio revisori legali Responsabilità dei revisori Responsabilità patrimoniale Tutela dei crediti erariali Responsabilità penale Falso ideologico (art. 479, c.p.) Abuso d ufficio (art. 323, c.p.) Rifiuto atti d ufficio-omissione (art. 328, c.p.) Omessa denuncia di reato (art. 361, c.p.) Rivelazione segreti d ufficio (art. 326, c.p.) Rivelazione del segreto professionale (art. 622, c.p.) X Wolters Kluwer Italia

3 Responsabilità del revisore dei conti in caso di dissesto (art. 6, comma 1, D.Lgs. 6 settembre 2011, n. 149) Principali ipotesi di irregolarità Test Revisori e controlli esterni 3.1. Premessa Controlli esterni I controlli dei servizi ispettivi Controlli della Corte dei conti Controlli sul bilancio e sul rendiconto Controllo sulla legittimità, regolarità delle gestioni e funzionamento dei controlli interni Il controllo collaborativo con pareri della Corte dei conti Test Revisori e controlli interni 4.1. Premessa Controllo di gestione Controllo di regolarità amministrativa e contabile Controllo strategico Controllo sugli organismi partecipati Controllo sugli equilibri finanziari Controllo di qualità Test Pareri obbligatori 5.1. Premessa Strumenti di programmazione economico-finanziaria Proposta di bilancio di previsione, verifica degli equilibri e variazioni di bilancio Modalità di gestione dei servizi e proposte di costituzione o di partecipazione ad organismi esterni Proposte di ricorso all indebitamento Proposte di utilizzo di strumenti di finanza innovativa, nel rispetto della disciplina statale vigente in materia Proposte di riconoscimento di debito fuori bilancio e transazioni Wolters Kluwer Italia XI

4 Debiti fuori bilancio Transazioni Proposte di Regolamento di contabilità, economato-provveditorato, patrimonio e di applicazione dei tributi locali Test Altri pareri richiesti dal TUEL e dai principi contabili applicati 6.1. Premessa Parere sul riaccertamento ordinario residui Parere sul DUP e suo aggiornamento Parere sul piano di rientro del disavanzo d amministrazione Parere sul piano di riequilibrio finanziario Rimodulazione o riformulazione piano Modifica durata piano Parere sull utilizzo dell avanzo in esercizio provvisorio Parere sulla proposta di miglioramento su beni di terzi Test Esercizio provvisorio, verifiche e pareri 7.1. Premessa Limiti alla gestione Adempimenti Limite agli impegni Variazioni di bilancio L esercizio provvisorio ed i rischi di squilibrio Il ruolo del responsabile del servizio finanziario e del controllo interno Una gestione prudente Flussi di cassa Riflessi delle gestioni precedenti La gestione provvisoria Test Parere sul bilancio di previsione 8.1. Premessa Principi generali Funzione autorizzatoria Verifica della completezza della documentazione XII Wolters Kluwer Italia

5 8.5. Equilibri dell esercizio precedente Equilibri del triennio di previsione Nota integrativa Equilibri di bilancio Equilibrio corrente Equilibrio di parte capitale, delle partite finanziarie ed equilibrio finale Entrate vincolate Vincolo in termini di competenza Vincolo in termini di cassa Finanziamento investimenti Applicazione avanzo al bilancio Avanzo presunto Applicazione avanzo da fondi vincolati Applicazione avanzo da fondi accantonati Applicazione dell avanzo destinato e di quello disponibile Disavanzo e avanzo tecnico Previsione di cassa Transazioni non monetarie Partite finanziarie Entrate e spese di carattere non ripetitivo Fondo Pluriennale Vincolato (FPV) Fondo Crediti di Dubbia Esigibilità (FCDE) Altri fondi Verifica della coerenza interna Verifica del contenuto informativo ed illustrativo del Documento Unico di Programmazione (DUP) Verifica dell adozione degli strumenti obbligatori di programmazione di settore e loro coerenza con le previsioni Verifica della coerenza esterna - Pareggio di bilancio - Obiettivo di saldo finanziario di competenza Patti di solidarietà regionali e patto nazionale Sanzioni e premi Sanzioni per mancato rispetto obiettivi di finanza pubblica Premialità Sanzioni per accertamento mancato rispetto in periodo successivo Wolters Kluwer Italia XIII

6 8.23. Certificazione obiettivo Revisore commissario ad acta e nuove certificazioni Elusione Verifica attendibilità e congruità delle previsioni Fondi per spese potenziali Osservazioni, rilievi e proposte Conclusioni Indicatori Il Piano Esecutivo di Gestione (PEG) Pubblicazione Test Parere sulle variazioni di bilancio e salvaguardia degli equilibri 9.1. Variazioni di bilancio Assestamento Test Parere sulla salvaguardia degli equilibri e sul piano di risanamento Salvaguardia degli equilibri Comunicazione da parte dei responsabili dei servizi I mezzi utilizzabili per il ripiano Il controllo sulla proposta di salvaguardia equilibri Squilibrio finanziario I parametri ai fini dell accertamento di ente strutturalmente deficitario Accertamento situazione di predissesto Riequilibrio pluriennale Linee guida della Corte dei conti Contenuto del piano Controlli dell organo di revisione Accesso al fondo di rotazione Test Parere sul riconoscimento e sul finanziamento dei debiti fuori bilancio Premessa Elencazione delle tipologie di debiti riconoscibili XIV Wolters Kluwer Italia

7 11.3. Parere su transazioni e riconoscimento e finanziamento debiti fuori bilancio Parere sulle transazioni Il parere sul riconoscimento di debiti fuori bilancio Lavori pubblici di somma urgenza Pagamenti per procedure esecutive Mezzi di finanziamento Obbligo di trasmissione del provvedimento Il parere dell organo di revisione Test Verifiche di regolarità amministrativa e contabile Vigilanza: regolarità amministrativa e contabile Applicazione della tecnica del campionamento Dichiarazione di Affidabilità - DAS Controlli della struttura interna Controlli sugli atti di impegno I diversi stanziamenti e la possibilità di impegno Impegni pluriennali Nullità del contratto nel caso di mancato impegno di spesa Verifiche sulle determinazioni e delibere di impegno di spesa Controllo sulla tempestività dei pagamenti Controllo di coerenza Controllo sugli atti di accertamento Accertamento e imputazione delle entrate Ripetuto utilizzo anticipazione di tesoreria Sanzioni amministrative per violazione Codice della strada Destinazione dei proventi di parcheggi a pagamento Controllo sull applicazione di vincoli gestionali Controllo delle spese vincolate Controllo della trasmissione degli atti di spesa alla Corte dei conti Controllo trasmissione alla Corte dei conti atti di riconoscimento di debiti Incarichi professionali e controllo invio alla Corte dei conti atti di incarico Relazioni e certificazioni Wolters Kluwer Italia XV

8 Controllo adempimenti preliminari all effettuazione dei pagamenti Controllo sulla puntualità dei pagamenti Piani triennali di razionalizzazione e riqualificazione della spesa (commi da 4 a 6 dell art. 16 D.L. 98/2011) Ipotesi di irregolarità nella gestione Test Controlli sul Fondo pluriennale vincolato Premessa Entrate vincolate Fondo pluriennale vincolato di parte corrente Errori nella costituzione del FPV FPV nel bilancio di previsione Investimenti in corso di definizione FPV nel rendiconto Eccezione alla regola FPV nel risultato di amministrazione Test Attestazione sulla relazione di fine e inizio mandato Obbligo di attestazione sulla relazione di fine mandato Relazione di inizio mandato Test Verifiche periodiche sugli agenti contabili Premessa Verifiche ordinarie di cassa tesoreria e depositi bancari e postali Verifica della cassa economale Verifica della cassa dei riscuotitori speciali Verifica dell esistenza di titoli ed altri valori Verifiche sui consegnatari di beni La resa del conto degli agenti contabili Verifiche e controlli della resa del conto del tesoriere ed altri agenti contabili Mancato discarico per pagamento spese illegittime Codice di giustizia contabile Test XVI Wolters Kluwer Italia

9 16. Verifiche sulle limitazioni alle assunzioni e spese del personale Riferimenti normativi su vincoli e limitazioni Condizioni da verificare Piano triennale azioni positive Piano delle performance Programmazione triennale del fabbisogno di personale Verifica eccedenze e personale in soprannumero Piano triennale delle azioni positive Definizione di spesa di personale Controllo sul rispetto dei vincoli di spesa Contenimento e riduzione delle spese di personale Enti sottoposti al pareggio di bilancio di competenza ex patto di stabilità Enti non sottoposti all ex patto di stabilità Spesa da considerare e da escludere Computo spese di personale trasferito ad organismi esterni Sanzioni Utilizzo mezzo proprio Imputazione spese di personale Controlli vincoli sulle assunzioni Polizia locale Personale educativo Trasmissione alla BDAP e BDAP-MOP Ricognizione dotazioni organiche dirigenziali Asseveramento trasferimento risorse Esternalizzazione di servizi Categorie protette Mobilità Acquisizione di servizi e personale Controllo limitazioni personale flessibile Incarichi a dipendenti pubblici Controlli sulla contrattazione decentrata Limitazione alla spesa per accordi decentrati Verifiche sulla costituzione del fondo Responsabilità e sanzioni Verifiche sulla quantificazione dei fondi e applicazione disciplina Controllo dei servizi ispettivi della RGS Wolters Kluwer Italia XVII

10 Ripartizione dei fondi Trattamento accessorio dei dirigenti Formalità del procedimento Fondo per attivazione nuovi servizi o processi di riorganizzazione Relazione illustrativa e conto annuale del personale Erogazione compensi di risultato e di produttività Verifiche ulteriori da parte dell organo di revisione Test Controlli sull indebitamento e pareri Premesse Costituzione e pareggio di bilancio Iscrizione in bilancio Controlli sull indebitamento Indebitamento Investimento Controlli su accertamento e impegno Ripiano perdite Violazione del dettato costituzionale Durata del prestito Condizioni da rispettare per l assunzione di prestiti Limite agli interessi Condizioni per assunzioni di mutui con enti diversi Cartolarizzazioni Leasing Rilevazioni contabili Contratto di disponibilità Rinegoziazione e conversione mutui Risorse da rinegoziazione mutui Utilizzo proventi da alienazione per finanziare quota di capitale mutui e prestiti Estinzione anticipata Tempi di utilizzo dei finanziamenti Monitoraggio sull indebitamento Lettera di patronage Aumento limite anticipazione di tesoreria Test XVIII Wolters Kluwer Italia

11 18. Verifiche sugli adempimenti fiscali Premessa Soggettività passiva Verifiche degli adempimenti IVA Split payment (scissione dei pagamenti) Adempimenti dei fornitori Adempimenti dell ente locale per le attività commerciali Adempimenti dell ente locale per le attività istituzionali Divieto di compensazione Sanzioni Registrazioni contabili Detraibilità e pro-rata Detrazione IVA acquisti dopo il D.L. 50/ Rettifica per cambio di destinazione Rettifica per cambio di regime Rettifica per variazione pro-rata Beni e servizi promiscui Contributi erogati Contributo a copertura di costi sociali Utilizzo del credito iva in compensazione con altri tributi Registrazione contabile IVA da cessione di beni nella sfera commerciale Credito o debito IVA nelle rilevazioni contabili Assegnazione di beni ai soci con riduzione di capitale Altre verifiche da effettuare Ente locale sostituto d imposta Verifica di ritenute particolari Omesso versamento Ravvedimento operoso Modello Verifiche da effettuare IRAP Opzione Metodo retributivo Metodo del valore della produzione netta Base imponibile delle attività istituzionali e non optate Versamenti IRAP Wolters Kluwer Italia XIX

12 Compensazione del credito IRAP IRAP: verifiche da effettuare Sottoscrizione dichiarazioni fiscali Visto di conformità Compensazioni orizzontali: limite massimo Compensazioni di crediti verso l ente locale con debiti tributari Test Parere sull accertamento dei residui Premessa Riaccertamento parziale Ricognizione annuale Verifiche da effettuare Fondatezza giuridica dei crediti e esigibilità Maggiori crediti e debiti Maggiori crediti Maggiori debiti Debiti non registrati Trasmissione al tesoriere Test Incompatibilità e inconferibilità negli organismi partecipati Inconferibilità e incompatibilità Altre previsioni nel D.Lgs. 39/ D.Lgs. 175/2016 e deroghe al D.Lgs. 39/ Test Relazione al rendiconto Procedura di approvazione del rendiconto Consolidato con organismi strumentali Controllo della completezza della documentazione La relazione al rendiconto Verifica del contenuto della relazione sulla gestione Conto del bilancio Adempimenti propedeutici alla formazione del conto del bilancio Determinazione fondo crediti di dubbia esigibilità Determinazione del fondo contenzioso XX Wolters Kluwer Italia

13 Spese per incarichi ai legali Controlli sul rendiconto Risultato d amministrazione Suddivisione risultato di amministrazione Accantonamenti per perdite società partecipate Accantonamento per anticipazione di liquidità Accantonamento per violazione limiti massimi di velocità Disavanzo d amministrazione Conto economico e stato patrimoniale Sistema contabile Piano dei conti integrato Inventari Libro beni ammortizzabili Riclassificazione, contenuto e valutazione delle voci dello stato patrimoniale Differenze di valutazione Stato patrimoniale, classificazione e criteri di valutazione Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni finanziarie Attivo circolante Ratei e risconti attivi Patrimonio netto Fondi rischi ed oneri e TFR Debiti Ratei e risconti e contributi agli investimenti I conti d ordine Conto economico Risultato economico di esercizio Tempestività pagamenti Test Controlli sugli organismi partecipati e relazione sul bilancio consolidato Premessa Il controllo nelle società pubbliche Attività di controllo dell organo di revisione I servizi pubblici locali: inquadramento Wolters Kluwer Italia XXI

14 Servizi pubblici locali di rilevanza economica e privi di rilevanza economica Servizi strumentali Controlli sulla governance delle società partecipate Controlli e pareri sulle partecipazioni e sulle modalità di gestione dei servizi Verifiche dell Organo di revisione sulla gestione periodica Attività dell Organo di revisione sulle diverse tipologie di organismi partecipati Verifiche dell Organo di revisione sui contratti di servizio Verifiche dell Organo di revisione: adempimenti comunicativi Il bilancio consolidato Test Controlli sulla trasparenza e anticorruzione Premessa Legge 190/2012 e D.Lgs. 33/2013. prevenzione della corruzione e trasparenza Il controllo societario secondo ANAC Test Decalogo di sopravvivenza Perché un decalogo regole d oro XXII Wolters Kluwer Italia