ENERGIA DETRAZIONI E CONTRIBUTI ASPETTI FISCALI

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1 ENERGIA DETRAZIONI E CONTRIBUTI ASPETTI FISCALI Convegno negli edifici produttivi e terziari esistenti: il ruolo della progettazione integrata tecnico/economica 30 Settembre 2010 Rag. Antonella Carati D.ssa Elena Gnugnoli D.ssa Nella Scala Dr. Cristian Zini Detrazione fiscale del 55% per la riqualificazione energetica degli edifici La disciplina fiscale degli Impianti Fotovoltaici in Conto Energia

2 Detrazione fiscale del 55% Normativa di riferimento Finanziaria 2007: art. 1, comma , Legge 27 dicembre 2006 n. 296 introduzione di una detrazione d imposta del 55% delle spese sostenute a partire dal 1 gennaio 2007 per la realizzazione di interventi volti al contenimento dei consumi energetici negli edifici esistenti DM 19 febbraio 2007: decreto attuativo Circolare 36/E del 31 maggio 2007 dell Agenzia delle Entrate chiarimenti: beneficiari, edifici interessati, interventi agevolati, adempimenti, spese detraibili, etc. DM 26 ottobre 2007: amplia la definizione di tecnico abilitato al rilascio dell asseverazione, dell attestato di certificazione e della scheda informativa; prevede la possibilità, in caso di più interventi sullo stesso immobile, di produrre un solo attestato di certificazione ed una sola scheda informativa relativa ai lavori realizzati Finanziaria 2008: art. 1, commi 20 24, Legge 24 dicembre 2007 n. 244 proroga dell agevolazione fino al 31 dicembre 2010 con talune estensioni (ha reso operativa l agevolazione anche per gli interventi su coperture e pavimenti, eliminato l obbligo di redigere l attestato di qualificazione energetica per l installazione di finestre comprensive di infissi e di pannelli solari termici, ha esteso la detrazione del 55% alla sostituzione dell impianto di climatizzazione invernale non a condensazione, e alla sostituzione integrale dell impianto di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia DM 11 marzo 2008: nuovi valori limite di fabbisogno energetico e di trasmittanza termica da rispettare, dal 1 gennaio 2008 e dal 1 gennaio 2010, per accedere alla detrazione del 55% per gli interventi di riqualificazione globale e per quelli relativi alle strutture opache verticali, orizzontali e alle finestre Detrazione fiscale del 55%.Normativa di riferimento DM 7 aprile 2008: interviene sul precedente DM 19 febbraio 2007: aggiorna al 2010 le disposizioni, in attuazione della Finanziaria 2008, e ha apportato alcune modifiche ai requisiti da rispettare per fruire delle detrazioni. Legge n. 2 del 28 gennaio 2009, di conversione del DL 185/2008 anticrisi: introduce l obbligo di inviare apposita comunicazione all Agenzia delle Entrate; per le spese sostenute al 1 gennaio 2009 la detrazione dall imposta lorda deve essere ripartita in 5 rate annuali di pari importo. Provvedimento del 6 maggio 2009: disciplina i termini e le modalità per l invio della comunicazione, introdotta dal DL 185/2008. Art. 31, comma 1, Legge 99/2009: elimina l obbligo di redigere l attestato di qualificazione energetica per usufruire della detrazione del 55% per la sostituzione di impianti termini con caldaie a condensazione, pompe di calore o impianti geotermici. DM 6 agosto 2009: semplifica le procedure e riduce gli adempimenti amministrativi a carico dei contribuenti Provvedimento del 21 dicembre 2009: dal 4 gennaio 2010 è attivo il servizio di invio telematico relativo ai lavori che proseguono oltre il periodo di imposta. DM 26 gennaio 2010: aggiorna il DM 11 marzo 2008 e modifica i limiti di trasmittanza termina dei serramenti necessari, nel 2010, per accedere alle detrazioni fiscali del 55%. DL 78/2010 Misure urgenti per la stabilizzazione finanziaria e la competitività economica : introduce, a decorrere dal 1 luglio 2010, una ritenuta del 10% sui bonifici versati dai clienti che usufruiscono della detrazione alle imprese che hanno realizzato gli interventi.

3 EDIFICI INTERESSATI La detrazione per la riqualificazione energetica, diversamente da quella del 36%, interessa i fabbricati ESISTENTI di tutte le categorie catastali (anche rurali), compresi quelli strumentali. Gli edifici devono essere esistenti : sono per tanto esclusi gli interventi effettuati durante la costruzione dell immobile Prova di esistenza : iscrizione in catasto, richiesta di iscrizione, pagamento dell Ici Casi particolari: Gli interventi di riqualificazione energetica realizzati da un impresa di costruzione sugli immobili merce non possono beneficiare della detrazione del 55% (Ris. Agenzia Entrate n. 303/E del 2008) La società proprietaria di immobili dati in locazione non può beneficiare della detrazione del 55% (Ris. Agenzia Entrate n. 340/E 2008) SOGGETTI INTERESSATI Possono usufruire dell agevolazione TUTTI I CONTRIBUENTI residenti e non residenti, anche se titolari di reddito d impresa, che possiedono o detengono, a qualsiasi titolo, l immobile oggetto di intervento Sono ammessi: le persone fisiche, compresi gli esercenti arti o professioni i contribuenti che conseguono reddito d impresa (persone fisiche, società di persone, società di capitali) le associazioni tra professionisti gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale I condomini per la parte comune, gli inquilini, i comodatari

4 DETRAZIONE L agevolazione consiste nella detrazione dall imposta lorda ai fini Ires o Irpef del 55% delle spese sostenute per: Interventi di riqualificazione globale su edifici esistenti Interventi su involucri degli edifici (strutture opache e infissi) Installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale Tetti massimi per la detrazione

5 COSTI DETRAIBILI Sono detraibili i costi sostenuti entro il relativi a le opere edili connesse agli interventi effettuati le prestazioni professionali necessarie per l acquisizione della certificazione energetica la realizzazione degli interventi stessi Pena la decadenza dal beneficio, è obbligatorio indicare in fattura il costo della manodopera impiegata per la realizzazione dell intervento PAGAMENTI Per i contribuenti persone fisiche non titolari di reddito di impresa sono detraibili le spese pagate tramite bonifico bancario o postale entro il Per i soggetti titolari di reddito di impresa (i lavori devono essere inerenti l esercizio dell attività) la detrazione è riconosciuta in relazione alle spese imputabili per competenza al periodo di imposta fino a quello in corso al e non è necessario il pagamento mediante bonifico bancario o postale

6 RITENUTA SULLA DETRAZIONE La Manovra Correttiva 2010 ha introdotto a decorrere dal 1 luglio 2010 una ritenuta a titolo di acconto del 10% sui bonifici disposti dai contribuenti che intendono beneficiare di detrazioni del 55% o del 36% alle imprese che hanno realizzato gli interventi. Le banche e Le Poste operano la ritenuta del 10% sull importo del bonifico ricevuto decurtato dell Iva che per semplificazione è stata fissata nella misura del 20% La ritenuta del 10% prevale su altre ritenute previste ad es. per condomini e/o compensi di professionisti UTILIZZO DETRAZIONE I limiti massimi previsti per le diverse categorie di intervento rappresentano il tetto massimo di risparmio ottenibile ed è riferito all unità immobiliare oggetto dell intervento: andrà quindi suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell immobile in ragione dell onere effettivamente sostenuto da ciascuno. La detrazione per gli interventi realizzati dal 1 gennaio 2008 può essere ripartita in un numero di quote di pari importo da TRE a DIECI su scelta irrevocabile del contribuente La detrazione per gli interventi realizzati dal 1 gennaio 2009 deve essere ripartita in CINQUE rate annuali di pari importo

7 CUMULABILITA CON ALTRE AGEVOLAZIONI La detrazione di imposta del 55% non è cumulabile con altre agevolazioni previste per gli stessi interventi (per es. la detrazione del 36% per il recupero del patrimonio edilizio) Nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni per il risparmio energetico sia in quelle per le ristrutturazioni edilizie il contribuente potrà scegliere uno dei due benefici. La detrazione del 55% non è cumulabile con il premio per impianti fotovoltaici (Conto Energia) Non esistono invece incompatibilità con altre agevolazioni non fiscali per il risparmio energetico Le spese oggetto della detrazione del 55% eventualmente rimborsate dovranno essere assoggettate a tassazione separata (art 17 Tuir) I.V.A. Per gli interventi che danno diritto alla detrazione dall imposta del 55% non sono state introdotte particolari disposizioni IVA, si applicano quindi le aliquote previste per gli interventi di recupero del patrimonio immobiliare. Si evidenzia che la Finanziaria 2009 ha prorogato fino al 2011 l applicazione dell Iva ridotta al 10 % per le prestazioni di servizi relativi a interventi di manutenzione, realizzati su immobili residenziali. Per usufruire della detrazione del 55% e del 36% occorre indicare in fattura il costo della manodopera utilizzata. Le cessioni di beni restano assoggettate ad IVA ridotta solo se la relativa fornitura è posta in essere nell ambito del contratto di appalto. Qualora l appaltatore fornisca beni di valore significativo (definiti dal decreto del Ministro delle Finanze 29 dicembre 1999, quali ad esempio infissi e caldaie) l aliquota ridotta si applica ai predetti beni soltanto fino a concorrenza del valore della prestazione considerato al netto del valore dei beni stessi.

8 FOTOVOLTAICO ASPETTI FISCALI NORMATIVA DI RIFERIMENTO D. Lgs 387 del 23 dicembre 2003 introduzione Tariffa Incentivante su energia fotovoltaica. D.M. 28/7/ 2005 D.M. 06/02/2006 D.M. 19/02/2007 D.M. 06/08/2010 decreti di attuazione Circ. 46/E 2007 Linee guida dell Agenzia delle Entrate sul trattamento fiscale da applicare alla attività di produzione di energia fotovoltaica e alla tariffa incentivante Ris. 13/E 2009 trattamento fiscale del nuovo Scambio Sul Posto in funzione dal Ris. 112/E/2009 diritto di superficie degli impianti fotovoltaici Circ. 32/E/2009 produzione di energia fotovoltaica da parte di produttori agricoli Circ. 38/E/2010 inquadramento civilistico degli impianti fotovoltaici Ris. 88/E/2010 trattamento fiscale della Tariffa Omnicomprensiva DM 6 Agosto 2010 del Ministro dello Sviluppo Economico Nuovo Conto Energia triennio

9 ASPETTI I.V.A. Tariffa incentivante: NON rientra nel campo di applicazione dell Iva art 2 c.3 lett.a) DPR 633/72 Cessione di energia: rientra nell applicazione Iva Realizzazione impianto: Iva 10% su Acquisto di pannelli Posa in opera dei pannelli Realizzazione su appalto dell impianto Ammessa detrazione di IVA nella misura in cui il soggetto utilizza l impianto per l effettuazione di operazioni soggette ad IVA ASPETTI ICI INQUADRAMENTO CATASTALE CONTROVERSO Agenzia del territorio CM 3/T/2008 Ha inquadrato le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici tra gli opifici con categoria catastale D1 attraendo all imposta l impianto Agenzia delle Entrate con CM 46/2007 e CM 38/E/2010 Sostiene che la destinazione economica del terreno non viene alterata essendo i pannelli rimovibili, quindi: Gli impianti non possono essere definiti immobili Non devono essere accatastati come fabbricati ma come beni mobili ammortizzati al 9% L Ici si determina sull area

10 TARIFFA INCENTIVANTE E un contributo pubblico a sostegno del settore e varia a seconda della produzione e della tipologia dell impianto riconosciuto per la durata di 20 ANNI AI FINI IVA: èsempre esclusa da Iva AI FINI IMPOSTE SUI REDDITI: Irpef / Ires e Irap: tassata per competenza come reddito di impresa al momento della certezze del credito e non rileva per privati e professionisti Ritenuta di acconto del 4% all interno del reddito di impresa, nel caso in cui il provento non è tassato, non trova applicazione INCUMULABILITA con Certificati verdi (Dlgs 387/2003) Titoli di efficienza energetica (DL 79/1999) Incentivi Pubblici superiori al 20% del costo dell investimento Detrazione del 36% 55% CONTO ENERGIA 2010 Tabella A Tariffe riconosciute in /kw prodotto da impianti di potenza e caratteristiche architettoniche definite Tabella CONTO ENERGIA 2010 Potenza kw bassa media alta 1 < P < 3 0,384 0,422 0,470 3 < P < 20 0,365 0,404 0,442 P > 20 0,346 0,384 0,422 Tabella B Tariffe riconosciute in /kw con una maggiorazione del 5% sui ricavi previsti dal Conto Energia per l'integrazione totale di un impianto su un tetto unita alla rimozione di eternit Tabella CONTO ENERGIA % 2010 Potenza kw bassa media alta 1 < P < 3 0,403 0,443 0,494 3 < P < 20 0,383 0,424 0,464 P > 20 0,363 0,403 0,443

11 CONTO ENERGIA 2011/2013 DM 6 Agosto 2010 del Ministro dello Sviluppo Economico Intervallo di potenza Impianti entrati in esercizio in data Impianti entrati in esercizio in data Impianti entrati in esercizio in data successiva al 31 dicembre 2010 ed entro il 30 aprile 2011 successiva al 30 Aprile 2011 ed entro il 31 Agosto 2011 successiva al 31 Agosto 2011 ed entro il 31 dicembre 2011 Impianti fotovoltaici realizzati sugli edifici Altri impianti fotovoltaici Impianti fotovoltaici realizzati sugli edifici Altri impianti fotovoltaici Impianti fotovoltaici realizzati sugli edifici Altri impianti fotovoltaici kw /kw /kw /kw /kw /kw /kw 1 P 3 0,402 0,362 0,391 0,347 0,38 0,333 3 <P 20 0,377 0,339 0,36 0,322 0,342 0, <P 200 0,358 0,321 0,341 0,309 0,323 0, <P ,355 0,314 0,335 0,303 0,314 0, <P ,351 0,313 0,327 0,289 0,302 0,264 P > ,333 0,297 0,311 0,275 0,287 0,251 Nuovo CONTO ENERGIA Variazioni % % su % su dal al dal al dal al edifici edifici 01/01/ /04/ /05/ /08/ /09/ /12/2011 da kw a kw su edifici altro su edifici altro su edifici altro 1 2,99 0,402 0,362 2,74% 0,391 0,347 2,81% 0,380 0,333 % 6,22% 7,93% 10,00% 3 19,99 0,377 0,339 4,51% 0,36 0,322 5,00% 0,342 0,304 % 5,04% 5,28% 5,56% ,99 0,358 0,321 4,75% 0,341 0,309 5,28% 0,323 0,285 % 0,84% 1,76% 2,79% ,99 0,355 0,314 5,63% 0,335 0,303 6,27% 0,314 0,266 % 1,13% 2,39% 3,82% ,99 0,351 0,313 6,84% 0,327 0,289 7,65% 0,302 0,264 % 5,13% 4,89% 4,97% ,333 0,297 6,61% 0,311 0,275 7,72% 0,287 0,251

12 Simulazione caso concreto: Conto Energia 2010 a confronto con il Nuovo Conto Energia Dati: Capannone Industriale di circa mq Lavori previsti: impianto FV parzialmente integrato di circa 100 kwp Importo complessivo dei lavori previsti: circa Ipotesi A: fine lavori Conto Energia 2010 Tariffa incentivante = 0,384 /kwh x kwh/anno = Risparmio con SSP (scambio sul posto) = 0,13 /kwh x kwh = Ipotesi B: fine lavori Conto Energia 1 Quadrimestre 2011 Tariffa incentivante = 0,358 /kwh x kwh/anno = Risparmio con SSP (scambio sul posto) = 0,13 /kwh x kwh = Differenza = GESTIONE ENERGIA PRODOTTA

13 VARIABILI PERSONE FISICHE INCLUSI CONDOMINI ED ENTI NON COMM.LI

14 PERSONE FISICHE INCLUSI CONDOMINI ED ENTI NON COMM.LI PRODUZIONE ECCEDENTE IL CONSUMO IMPIANTI FINO A 20 KW AL SERVIZIO DELL ABITAZIONE PERSONE FISICHE INCLUSI CONDOMINI ED ENTI NON COMM.LI

15 IMPRESA CASO PRATICO 1 Impianto fotovoltaico integrato sulla copertura di un capannone industriale

16 CASO PRATICO 2 analitico Impianto fotovoltaico integrato sulla copertura di un capannone industriale Impianto FV Superficie totali moduli 760,76 mq N inverter 1 N moduli 418 Potenza impianto 91,96 kw kwp Ore insolazione 1.466,67 Ore/Anno Ore insolazione nette 1.100,00 Ore/Anno kwh prodotti ,00 kwh/anno Energia consumata 57,155% Tariffa Conto Energia Tariffa incentivante 0,422 Euro/kWh Vendita energia 0,10179 Euro/kWh Consumo energia 0,160 Euro/kWh Attualizzazione Inflazione annua ipotizzata 2,50% Decadimento Prestazioni impianto 0,80% Tasso di sconto per calcolo VAN 7,00% CASO PRATICO 2: BUSINESS PLAN IMPIANTO FV CON FINANZIAMENTO AL 100% Anno totale Energia annua prodotta (Kwh) Consumo annuo (Kwh) Ricavi tariffa GSE ( ) Tariffa bolletta elettrica ( /Kwh) 0,160 0,165 0,170 0,175 0,180 0,185 0,191 0,197 0,203 0,209 0,215 0,221 0,228 0,235 0,242 0,249 0,257 0,264 0,272 0,281 Risparmio in bolletta ( ) Vendita energia ( ) Ricavi totali = Entrate ( ) Gestione integrale ( ) Manut.e correttiva stimata ( ) Assicurazione ( ) Commissione di concessione ( ) Spese totali ( ) EBITDA ( ) = Ricavi - Spese Amm.nti impanto FV ( ) 9% EBIT ( ) = Ebitda - Amm.nto Interessi della banca ( ) EBT ( ) IRES= 27,5% EBT IRAP= 3,9% EBIT Utile Netto Utile netto cumultato Quota capitale (ammortizzato) CASH FLOW ( ) CASH FLOW CUM. ( )

17 PROFESSIONISTA IMPIANTO AD USO ESCLUSIVO DELL ATTIVITA PROFESSIONALE TARIFFA INCENTIVANTE NO Iva NO imposte dirette NO ritenuta del 4% COSTI deduzione di quote di ammortamento al 9% IVA ammessa in detrazione PROFESSIONISTA IMPIANTO AD USO DELL ATTIVITA PROFESSIONALE E CESSIONE DELL ECCEDENZA O SCAMBIO SUL POSTO OBBLIGO DI TENUTA DELLA CONTABILITA SEPARATA TARIFFA INCENTIVANTE NO Iva Imposte dirette per la quota proporzionale all energia ceduta ritenuta del 4% sulla quota di energia ceduta se comunicata al GSE CESSIONE DI ENERGIA O CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO IVA al 20% Imposte dirette ordinarie COSTI deduzione di quote di ammortamento 9% suddivise al 50% tra lavoro autonomo reddito di impresa IVA detraibile al 100%

18 TARIFFA INCENTIVANTE NO Iva NO imposte dirette NO ritenuta del 4% PROFESSIONISTA IMPIANTO AD USO PROMISCUO ATTIVITA PROFESSIONALE E USO PRIVATO COSTI deduzione di quote di ammortamento ridotte al 50% IVA detraibile per la quota destinata all attività (criterio oggettivo, per es. sulla base di superficie illuminata o riscaldata) AGRICOLTURA Circolare Ag. Entrate n. 32/2009

19 AGRICOLTURA Circolare Ag. Entrate n. 32/2009 DIRITTO DI SUPERFICIE

20 CESSIONI ENERGIA IN AGRICOLTURA IVA E IRAP CERTIFICATI VERDI