Ruralità e IMU. 1. I terreni

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1 Approfondimenti IMU Ruralità e IMU (ved. anche Seminario-Risposte ) 1. I terreni (agricoli e non) 2. I fabbricati rurali ad uso strumentale 3. Il riconoscimento catastale della ruralità e l iscrizione in catasto di tutti i fabbricati. Altri approfondimenti 4. Aree fabbricabili 5. Facoltà ex art. 59 d.lgs. 446/ Categorie del gruppo F (ved. Seminario-Risposte ) 7. Abitazione principale e agevolazioni sociali (ved. anche Seminario-Risposte) Formazione IMU 2012

2 Ruralità e IMU 1. I terreni Formazione IMU 2012

3 I terreni e l IMU / 1 Il NUOVO presupposto del tributo locale immobiliare è il possesso di immobili (cfr. differenza tra art. 1 d.lgs. 504, non ripreso, e co. 2, art. 13, d.l. 201) Gli immobili sono o fabbricati o terreni I terreni sono in larga parte definiti dal 504 (art. 2, ripreso dal dl 201), ciò che non è ivi definito va considerato terreno incolto, ma l aggettivo trae in inganno; meglio terreno e basta È certo che i terreni sono imponibili con l IMU IFEL - Formazione IMU

4 I terreni e l IMU / 2 Definizioni (fonti) 1. Terreni agricoli: art. 2, lett.c, d.lgs Terreni agricoli in aree fabbricabili: art. 2, lett. b, 2 periodo, d.lgs Aree fabbricabili: art. 2, lett. b), 1 periodo, d.lgs. 504 I terreni, senza altre qualificazioni, sono l insieme delle particelle non edificate, che non sono qualificabili né terreni agricoli né aree fabbricabili IFEL - Formazione IMU

5 I terreni e l IMU / 3 Base imponibile Aree fabbricabili: valore venale in comune commercio al 1 gennaio dell anno di imposizione (art. 5, co. 5, d.lgs. 504), esattamente come per l ICI (e con il passaggio all IMU subiscono solo l eventuale incremento di aliquota); In caso di demolizione di un fabbricato, l area è considerata imponibile come fabbricabile fino alla ricostruzione. Terreni: Reddito dominicale iscritto in catasto, rivalutato del 25%, moltiplicato per un coefficiente (110 o 135), ex co.5, art. 13, dl 201, riferito a Terreni agricoli in generale (moltiplicatore 135) Terreni agricoli ( nonché a quelli non coltivati, ) posseduti e condotti da coltivatori diretti e IAP iscritti alla previdenza agricola (moltiplicatore ridotto a 110) IFEL - Formazione IMU

6 I terreni e l IMU / 4 In conclusione: I terreni sono imponibili Non c è una norma espressa e specifica per il calcolo della base imponibile dei terreni non agricoli e non fabbricabili, se non attraverso l inciso nonché per quelli non coltivati, di cui al citato co. 5, art. 13 Tuttavia, considerata l indubbia inclusione dei terreni nella base imponibile ex co. 2, art. 13, e la non sensatezza di considerare i terreni incolti al valore venale, si ritiene che: il calcolo della base imponibile sia quello stabilito per i terreni agricoli e il moltiplicatore sia fissato a 135, salvo i casi di conduzione diretta da parte di coltivatore diretto / IAP iscritto alla previdenza agricola IFEL - Formazione IMU

7 Terreni agricoli / 1 Cosa sono i terreni agricoli Art. 2 d.lgs. 504, richiamato per le definizioni dal comma 2 dell art. 13: c) per terreno agricolo si intende il terreno adibito all'esercizio delle attività indicate nell'articolo 2135 del codice civile. Si tratta di un requisito oggettivo/soggettivo (riferimento all esercizio) Esplicito riferimento (comma 2, art. 13) alla definizione dei soggetti che esercitano l attività agricola, ai fini della c.d. finzione giuridica in caso di aree fabbricabili utilizzate a fini agricoli: Da comma 2, 2 periodo: I soggetti richiamati dal comma 1, lettera b), secondo periodo dell articolo 2 del decreto legislativo n. 504 del 1992, sono individuati nei coltivatori diretti e negli imprenditori agricoli professionali [IAP] di cui all articolo 1 del d.lgs. 29 marzo 2004, n. 99, iscritti nella previdenza agricola. Più in generale, ai fini dell IMU, un terreno è agricolo se vi si esercita l attività agricola di cui al 2135 c.c., ad opera di un soggetto definito: coltivatore diretto o IAP ex d.lgs. 99/2004 IFEL - Formazione IMU

8 Terreni agricoli / 2 Come sono trattati ai fini dell IMU Aliquota ordinaria di base, il 7,6 per mille Base imponibile: moltiplicatore ridotto a 110, applicabile anche ai terreni non coltivati, posseduti e condotti., iscritti alla previdenza agricola Agevolazione calcolo valore imponibile per scaglioni, co. 8-bis, art. 13, Solo per i terreni agricoli, a condizione che siano posseduti e condotti. iscriitti alla previdenza agricola Esenzione in zone montane ex lett. h) art.7, d.lgs. 504 senza alcun requisito soggettivo ulteriore, se non quello insito nella qualifica di terreno agricolo: l esercente dell attività agricola deve essere coltivatore diretto o IAP Elenco territori ex circ. Finanze n. 9 del 14 giugno 1993 Elenco modificabile con DM, sulla base dell elenco Istat dei Comuni e eventualmente della redditività dei terreni IFEL - Formazione IMU

9 Requisito soggettivo Per le definizioni di coltivatore diretto, ved. Circ. Mef n. 3/2012 (par. 7.1) Imprenditore agricolo professionale è una qualifica che si può attribuire anche alle società operanti in agricoltura (di persone e di capitali), secondo i criteri di cui all art. 1, d.lgs. 99/2004 Ma: il requisito di iscrizione alla previdenza agricola, necessario per moltiplicatore ridotto (110) calcolo dell imposta per scaglioni, sembra applicabile solo alle persone fisiche e alle società di persone IFEL - Formazione IMU

10 Ruralità e IMU 2. I fabbricati rurali ad uso strumentale Formazione IMU 2012

11 Imponibilità dei fabbricati rurali Il d.l. 201 risolve ogni incertezza circa l imponibilità dei fabbricati rurali strumentali Indicazione di un aliquota e una disciplina specifica, richiamo alla definizione (co. 8, art.13) Abolizione dell interpretazione autentica ex art.23 del d.l. 207/2008 Definizione ex d.l.557/1993 (art.9, co3-bis) Le abitazioni se non sono strumentali sono trattate secondo il regime ordinario IFEL - Formazione IMU

12 Definizione di fabbricato rurale Dal d.l. 557 del 1993 (art.9, co3-bis), richiamato da co. 8 dell art bis. Ai fini fiscali deve riconoscersi carattere di ruralità alle costruzioni strumentali necessarie allo svolgimento dell attività agricola di cui all articolo 2135 del codice civile e in particolare destinate: a) alla protezione delle piante; b) alla conservazione dei prodotti agricoli; c) alla custodia delle macchine agricole, degli attrezzi e delle scorte occorrenti per la coltivazione e l allevamento; d) all allevamento e al ricovero degli animali; e) all agriturismo, in conformità a quanto previsto dalla legge 20 febbraio 2006, n. 96 f) ad abitazione dei dipendenti esercenti attività agricole nell azienda a tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di giornate lavorative superiore a cento, assunti in conformità alla normativa vigente in materia di collocamento; g) alle persone addette all attività di alpeggio in zona di montagna; h) ad uso di ufficio dell azienda agricola; i) alla manipolazione, trasformazione, conservazione, valorizzazione o commercializzazione dei prodotti agricoli, anche se effettuate da cooperative e loro consorzi di cui all articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 18 maggio 2001, n. 228 ; l) all esercizio dell attività agricola in maso chiuso. Ai fini della strumentalità il fabbricato rurale non deve necessariamente essere di proprietà dell imprenditore agricolo IFEL - Formazione IMU

13 Il trattamento fiscale dei rurali strumentali Base imponibile Valore catastale rivalutato e moltiplicato per il moltiplicatore appropriato Aliquota ordinaria di base ridotta al 2 per mille Riducibile fino all 1 per mille Esenzione Per i territori dei Comuni di cui all elenco Istat, classificati montani o parzialmente montani (modifica del d.lgs. 23, art. 9, co. 8) Categoria catastale e qualifica di rurale strumentale Si ritiene che, fino all emanazione del DM che stabilirà diverse modalità di indicazione della ruralità dei fabbricati strumentali, per l individuazione di tali immobili la classificazione nella categoria D10 resta un requisito fondamentale (ved. punto successivo) IFEL - Formazione IMU

14 Ruralità e IMU 3. L iscrizione in catasto di tutti i fabbricati e il riconoscimento catastale della ruralità Formazione IMU 2012

15 Iscrizione in catasto dei fabbricati rurali L obbligo di iscrizione in catasto di tutti i fabbricati (co. 14-ter) riguarda tutti i fabbricati ancora iscritti al solo catasto terreni esclusi i non inventariabili ex co.3, art. 3, DM 28/1998 entro il 30 novembre 2012 Per questi fabbricati, per il 2012, l IMU si paga in unica soluzione con il saldo di dicembre (co. 8, art. 13) Per norma generale (co. 14-quater), nelle more della presentazione dell accatastamento, l IMU si calcola sulla base della rendita di fabbricati simili già iscritti, salvo conguaglio. In caso di mancata dichiarazione si applica il co. 336, l. 311/2004 IFEL - Formazione IMU

16 Il riconoscimento della ruralità / 1 Il comma 14-bis riprende la procedura di riconoscimento della ruralità ex d.l. 70 (formalmente abolita) presentazione di una domanda all Agenzia del Territorio, con termine prorogato al 30 giugno 2012, corredata da un autocertificazione circa i requisiti di ruralità posseduti continuativamente negli ultimi 5 anni In assenza di altre indicazioni, il riconoscimento prevede l attribuzione della categoria D10 per i fabbricati strumentali le abitazioni non subiscono alterazioni nel classamento rispetto alle normali regole catastali (non è obbligatoria la categoria A6) IFEL - Formazione IMU

17 Il riconoscimento della ruralità /2 Il comma 14-bis prevede un DM ( entro 60 giorni dal 26 aprile 2012), con il quale sono stabilite le modalità per l inserimento negli atti catastali della sussistenza del requisito di ruralità, fermo restando il classamento originario degli immobili rurali ad uso abitativo Pertanto: a) la caratteristica di fabbricato rurale strumentale deve risultare nelle iscrizioni catastali b) fino all emanazione del DM, la classificazione nella categoria D10 resta l unica modalità di segnalazione catastale di un fabbricato strumentale IFEL - Formazione IMU

18 Altri approfondimenti Formazione IMU 2012

19 4. Aree fabbricabili Sono regolate allo stesso modo dell ICI sono definite dallo strumento urbanistico la base imponibile resta il valore venale in comune commercio al 1 gennaio si applica l aliquota ordinaria, modificabile dal Comune anche in modo differenziato Non si applicano le facoltà specifiche dell art. 59, d.lgs. 446/1997 (ved. slide successive) IFEL - Formazione IMU

20 5. Cosa resta delle facoltà speciali dell art. 59? /1 1. Sono applicabili le facoltà riportate nella normativa IMU 2. Restano applicabili le norme gestionali, in base all art Non sono applicabili all IMU le facoltà che implicano deroghe ai limiti dell art. 52, o ad altri vincoli di legge IFEL - Formazione IMU

21 5. Cosa resta delle facoltà dell art. 59, d.lgs. 446? / 2 Sono applicabili 1. le facoltà riportate nella normativa IMU: accertamento con adesione, anche con azzeramento interessi in caso di rateazione ripreso dal co. 5, art. 9, d.lgs. 23 determinazione delle caratteristiche di fatiscenza sopravvenuta dei fabbricati ai fini del riconoscimento dell inagibilità, ripreso dal co. 3, art. 13, d.l le norme gestionali, in base all art. 52, per le quali non c era bisogno di una norma ulteriore stabilire differimenti di termini per i versamenti, per situazioni particolari (lett. o dell art. 59), compensazione pagamenti tra contitolari (lett. i) ampliabile ad ogni fattispecie di compensazione; ad esempio, considerare utili i pagamenti fatti da un non contribuente (con il suo consenso), a nome del contribuente, o istituire semplificazioni (facoltative per il contribuente), quali il pagamento da parte di un solo comproprietario IFEL - Formazione IMU

22 5. Cosa resta delle facoltà dell art. 59, d.lgs. 446? / 3 Non sono applicabili 3. le facoltà che implicano deroghe ai limiti dell art. 52 riguardo alla determinazione della base imponibile / dei soggetti passivi rimborso aree fabbricabili derubricate (art. 59, lett.f) ulteriori requisiti soggettivi per considerare agricoli terreni siti in aree edificabili (ai fini della c.d. finzione giuridica, lett. a) determinazione parametrica del valore delle aree (lett. g), la determinazione parametrica può mantenersi come orientamento per l attività degli uffici ai fini dell azione di accertamento, mantenendo almeno in parte il ruolo di indicazione di riferimento per i valori delle aree ad altre norme vincolanti facoltà di incentivazione speciale (co. 57, art.3, l. 662/1996 e lett. p) dell art.59), che, in assenza di una norma che la riprenda ai fini IMU, può mantenersi solo con riferimento al gettito residuo dell ICI IFEL - Formazione IMU

23 6. Le categorie del gruppo F Non sono imponibili con l IMU (ved. Seminario-Risposte ) IFEL - Formazione IMU

24 7. Abitazione principale e agevolazioni sociali / 1a (ved. anche Seminario-Risposte ) Esempio di agevolazione sull abitazione principale aliquota ridotta e/o aumento della detrazione, oppure determinazione della detrazione fino a concorrenza dell intera imposta dovuta Requisiti 1 ( sociali ) Presenza nel nucleo familiare che dimora nell abitazione di almeno un: soggetto diversamente abili, con invalidità non inferiore al. [66 / 75] per cento; soggetto portatori di gravi sindromi invalidanti, certificate da struttura sanitaria pubblica; minore di 18 anni; studente entro il compimento del 26 anno di età; anziano che abbia compiuto il.. anno di età, disoccupato (specificando le diverse principali casistiche, ad esempio: oltre i due anni; inoccupato in cerca di lavoro da un certo tempo, donna in reinserimento lavorativo; soggetto in cassa integrazione o in mobilità) (continua) IFEL - Formazione IMU

25 7. Abitazione principale e agevolazioni sociali / 1b Esempio di agevolazione sull abitazione principale (segue) Requisiti 2 ( economici ) L agevolazione si applica In presenza di almeno uno dei requisiti sopra elencati, se sussistono le seguenti ulteriori condizioni: il valore ISEE del contribuente non superi una certa soglia L ISEE è calcolato con una combinazione di valori patrimoniali e reddituali, collegata alla dimensione del nucleo familiare. Inoltre la certificazione ISEE è standard e costituisce certificazione sostitutiva perseguibile in caso di falso. In alternativa, possono essere definite ulteriori condizioni (esemplificate di seguito), che comunque dovrebbero tener conto dell insieme patrimonio-reddito-dimensione del nucleo familiare: Nessun componente del nucleo familiare risulti proprietario o titolare di un diritto reale di godimento o di un contratto di comodato sull immobile, il cui valore IMU superi., in aggiunta al valore dell abitazione principale e delle rispettive pertinenze; Tollerare una piccola dose di patrimonio oltre all abitazione principale permette di mantenere agevolabili i casi di possessori di patrimoni insignificanti (eredità giacenti, piccoli terreni, piccole quote non divise tra gli eredi, ecc.), che non determinano sostanziali modifiche delle caratteristiche socio economiche del contribuente. Non venga esercitata la sub-locazione di parte dell abitazione; il reddito complessivo annuo del nucleo familiare del richiedente (somma dei redditi lordi di tutti i componenti), non sia superiore a..., 1 componente., 2 componenti., 3 componenti., 4 componenti In caso di componente con handicap, le soglie di reddito entro le quali si accede all agevolazione possono essere più elevate (tabella analoga alla precedente con importi maggiorati, ad esempio, del 25%) Il Modello di richiesta È una certificazione sostitutiva contenente la dichiarazione di possesso dei requisiti richiesti (non l ISEE, che è una certificazione a parte), soggetta a controlli e penalmente perseguibile in caso di falso ed omissione. IFEL - Formazione IMU

26 7. Abitazione principale e agevolazioni sociali / 2 Parametri ISEE e condizioni di accesso alle agevolazioni È anche possibile utilizzare l ISEE per la determinazione delle condizioni socioeconomiche, definendo così una valore-soglia ISEE oltre il quale non si accede, ma imporre condizioni di accesso ulteriori, del tipo di quelle sociali indicate nella slide precedente Ad esempio: L agevolazione è riservata - ai possessori della sola abitazione principale, - con ISEE non superiore a, - nel cui nucleo familiare siano presenti una o più persone in possesso dei seguenti requisiti: minore/studente, anziano, disabile, ecc. IFEL - Formazione IMU

27 7. Agevolazioni sociali / 3 Esempi su abitazioni date in affitto (di norma, aliquota IMU ridotta fino al 4 per mille) Abitazione locata (eventualmente a canone agevolato ex l. 431/1998) a conduttore che la utilizza come propria dimora abituale, che ha nel proprio nucleo familiare figli fiscalmente a carico, persone anziane oltre.. anni di età persone con handicap gravi, % di invalidità riconosciuta purché - il conduttore i componenti il suo nucleo familiare non dispongano di altra abitazione, (e/o di patrimoni immobiliari superiori ad una certa, modesta, consistenza); - il reddito complessivo dell intero nucleo non superi.. annui La misura è collegabile al valore medio del canone annuo di locazione abitativa nella zona, nel senso che il 30% del reddito-soglia stabilito deve risultare significativamente inferiore al canone annuo medio. Abitazione con procedura esecutiva di rilascio per finita locazione a condizione che l abitazione sia locata a conduttori in possesso dei seguenti requisiti stabiliti dall art. 1 comma 1 della legge 8 febbraio 2007 n. 9: reddito annuo lordo complessivo familiare inferiore a Euro.. essere o avere nel nucleo familiare persone ultra sessantacinquenni, malati terminali o portatori di handicap con invalidità superiore al 66 per cento non essere in possesso di altra abitazione adeguata al nucleo familiare nella Regione di residenza.