INFORMATIVE NOVITÀ DEL MOD. 730: QUADRO A - REDDITI DEI TERRENI

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1 Servizio SEAC S.p.A Trento - Via Solteri, 74 Internet: info@seac.it Tel Fax 0461/ gennaio 2015 Informativa n. 10 NOVITÀ DEL MOD. 730: QUADRO A - REDDITI DEI TERRENI La presente informativa propone i riflessi delle modifiche normative susseguitesi nel corso del 2014 sul quadro A - Reddito dei terreni - del Mod. 730, pubblicato con Provvedimento 15 gennaio 2015 e disponibile sul sito internet EDITORIA FISCALE

2 INFORMATIVA N. 10 DATA Settore: Oggetto: Riferimenti: DICHIARAZIONI Novità del Mod. 730: Quadro A - Redditi dei terreni D.L. n. 16/2014; D.L. n. 66/2014; D.L. n. 91/2014; D.M. 28 novembre 2014; Istruzioni e modelli 730 pubblicati sul sito dell Agenzia delle Entrate. Il Mod. 730, pubblicato il 15 gennaio scorso nella sua versione definitiva sul sito dell Agenzia delle Entrate, tiene conto delle novità normative susseguitesi nel corso del 2014 che hanno impatto sulle relative istruzioni e modelli. Con riferimento al quadro A, Redditi dei terreni le principali modifiche sono quelle di seguito elencate. EFFETTO SOSTITUTIVO IMU-IRPEF In linea generale, come previsto dall art. 8, D.Lgs. n. 23/2011, l IMU sostituisce, per la componente immobiliare, l imposta sul reddito delle persone fisiche e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati. Di conseguenza, non sono più soggetti ad IRPEF/addizionali i redditi relativi agli immobili, qualora questi non siano locati. Nel caso in cui invece vi sia una locazione, il reddito dell immobile sarà soggetto sia ad IMU che ad IRPEF. Tuttavia, per quanto riguarda i terreni non affittati la tassazione IRPEF sul reddito agrario permane, mentre l IMU sostituisce tale imposizione solo con riferimento al reddito dominicale. ATTENZIONE: Inoltre, i terreni esenti da IMU, come confermato con Circolare 18 maggio 2012, n. 3/DF, devono ritenersi assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali, ancorché essi risultino non affittati. Tale circolare dispone infatti che: devono, comunque, ritenersi assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali gli immobili esenti dall IMU, come, ad esempio, i terreni di cui all art. 7, comma 1, lett. h), del D.Lgs. n. 504 del Tale chiarimento è intervenuto a seguito della modifica all art. 9, comma 9, del D.Lgs. n. 23 del 2011, effettuata dal D.L. n. 16 del 2012, in base alla quale si specifica che sono comunque assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali, ove dovute, gli immobili esenti dall imposta municipale propria. Ovviamente, la locuzione ove dovute è finalizzata a ribadire che, nel momento in cui si verifica un esenzione ai fini IMU, devono comunque continuare ad applicarsi le regole ordinarie proprie che disciplinano l IRPEF e le relative addizionali Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 2

3 Nel compilare la dichiarazione dei redditi per l anno 2014 il contribuente dovrà individuare le condizioni di esenzione IMU (che presuppongono quindi un assoggettamento ad IRPEF); si tratta in particolare di: O O NOVITÀ: terreni a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile, anche non ricadenti in zone di montagna o collina in base al D.M. 28 novembre 2014 (articolo 22, comma 2, D.L. n. 66/2014). Si tratta dei terreni gravati dai c.d. usi civici, risalenti diritti di godimento che permettono ai componenti di una data comunità di persone di godere in comune di beni immobili appartenenti alla collettività stessa o a terzi (es. diritti di pascolo, di abbeverare il bestiame, di raccogliere legna, di seminare). O O terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina delimitate ai sensi dell art. 15, Legge 27 dicembre 1977, n. 984 (lettera h). NOVITÀ: Dal 2014 l esenzione IMU prevista per i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina: O è riconosciuta in base all altitudine; O va differenziata a seconda che il terreno sia posseduto da coltivatori diretti/iap o altri soggetti. Nei soli comuni montani individuati da apposito D.M. Esenzione IMU Si applica Sempre in caso di terreni gravati da usi civici Secondo i criteri stabiliti dal recente D.M. 28 novembre 2014 sono esenti IMU i terreni ricadenti in comuni ubicati ad un altitudine: superiore a 600 metri slm; superiore a 280 metri slm, se posseduti da coltivatori diretti/iap iscritti nella previdenza agricola. ATTENZIONE: Qualche giorno dopo l emanazione del sopra citato D.M., è stato pubblicato il D.L. 16 dicembre 2014, n. 185, che, considerata la straordinaria necessità di adottare disposizioni in materia di proroga dei termini di pagamenti IMU per i terreni agricoli montani, dispone lo slittamento al 26 gennaio 2015 del versamento dell IMU 2014 dovuta sui terreni in esame Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 3

4 La proroga consentirà anche di procedere ad una revisione dell attuale sistema di tassazione in materia, considerato che il nuovo criterio per l identificazione dei comuni montani, rappresentato dalla collocazione altimetrica della casa comunale, determina evidenti distorsioni in tutti quei comuni in cui la medesima casa comunale è collocata ad una quota più bassa della maggior parte del territorio comunale. Terreni agricoli ex montani Versamento IMU 2014 in unica soluzione Entro il 16 dicembre 2014 Entro il 26 gennaio 2015 Allo stato attuale il Consiglio dei Ministri non ha modificato i criteri relativi all esenzione IMU per i comuni montani individuati dal D.M. 28 novembre 2014; tuttavia, data la caotica situazione riguardante la questione, non è escluso un ulteriore intervento ministeriale in tema. Si noti infine che eventuali modifiche alla disciplina dei terreni montani esenti IMU si riverberebbero sull effetto IMU-IRPEF e, di conseguenza, sulle istruzioni alla compilazione del Mod. 730/2015, che in tal caso dovrebbero essere rettificate. Di seguito si illustrano le modalità di compilazione della colonna 9, relativa all IMU non dovuta, come individuate dalle istruzioni ministeriali ad oggi in vigore (Provvedimento 15 gennaio 2015). ATTENZIONE: Si tenga presente che l eventuale pagamento IMU sui terreni ex montani, seppur prorogato al 26 gennaio 2015, avrà effetto ai fini sostitutivi IMU-IRPEF sull anno di competenza, vale a dire il COLONNA 9 - IMU NON DOVUTA Come sopra esposto, nel caso di terreni non affittati, l IMU sostituisce l IRPEF e relative addizionali sul reddito dominicale, mentre il reddito agrario continua ad essere soggetto alle ordinarie imposte sui redditi. Per i terreni affittati risultano invece dovute sia l IMU che l IRPEF. ATTENZIONE: La colonna 9 IMU non dovuta deve essere compilata per segnalare i casi in cui il terreno nel 2014 non ha scontato l imposta municipale; si tratta, in linea generale, dei terreni esenti IMU. In tal caso, infatti, sul reddito dominicale del terreno sono dovute l IRPEF e le relative addizionali anche se il terreno risulta non affittato. Chi presta l assistenza fiscale calcolerà quindi il reddito di tali terreni tenendo conto sia del reddito agrario, sia del reddito dominicale. NOVITÀ: La colonna va compilata indicando i seguenti codici: O 1, in caso di terreno agricolo situato in un comune ubicato ad un altitudine di 601 metri e oltre; O 2, in caso di terreno agricolo situato in un comune ubicato ad un altitudine compresa tra 281 metri e 600 metri, posseduto e condotto da coltivatori diretti o IAP; O 3, in caso di terreno a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile (c.d. usi civici ) Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 4

5 DETERMINAZIONE FORFETTARIA REDDITO TERRENO INCOLTO: ABROGAZIONE NOVITÀ: L articolo 7, comma 3, D.L. n. 91/2014 ha abrogato l articolo 31, comma 1, TUIR, che permetteva la riduzione del 70% del reddito dominicale (e l esclusione dall IR- PEF del reddito agrario) in caso di mancata coltivazione del fondo per un intera annata agraria. Nel caso di mancata coltivazione del terreno per un intera annata agraria non è quindi più possibile ridurre il reddito dominicale al 30% ed escludere dalla tassazione il reddito agrario. Di conseguenza, nel Mod. 730/2015, tra i codici da indicare a colonna 7 Casi particolari non sono più presenti: il codice 1, che fino allo scorso anno identificava la sopra citata agevolazione, ora abrogata; il codice 5, da indicare, fino all anno scorso, in caso di terreno non coltivato per l intera annata agraria dato in affitto a giovani agricoltori. ULTERIORE RIVALUTAZIONE REDDITO DOMINICALE E AGRARIO L articolo 1, comma 512, Legge n. 228/2012 (c.d. Legge di Stabilità 2013 ) aveva introdotto, per il triennio , un ulteriore rivalutazione dei redditi dei terreni, nella misura del 15% (5% per terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti o IAP iscritti nella previdenza agricola). L articolo 7, comma 4, D.L. n. 91/2014 sostituisce il sopra citato comma 512, che ora prevede l ulteriore rivalutazione dei terreni agricoli nelle seguenti misure: anni 2013 e 2014: 15%; anno 2015: 30%; a decorrere dal 2016: 7%. ATTENZIONE: L ulteriore rivalutazione dei redditi dei terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti/iap iscritti nella previdenza agricola è pari: O al 5%, per gli anni 2013 e 2014; O al 10%, per l anno L ulteriore rivalutazione va applicata all importo risultante dalla rivalutazione: del 70%, per quanto riguarda il reddito agrario; dell 80%, per quanto riguarda il reddito dominicale. ATTENZIONE: Ai fini della tassazione dei terreni per il periodo di imposta 2014 (Mod. 730/2015), l ulteriore rivalutazione è pari, come per lo scorso anno, al 15% (5% per coltivatori diretti/iap); tuttavia, ai fini della determinazione dell acconto 2015 si dovrà tener conto della nuova misura dell ulteriore rivalutazione (30% in linea generale - 10% per coltivatori diretti e IAP) Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 5

6 Ulteriore rivalutazione redditi terreni agricoli % (5% coltivatori diretti/iap) 30% (10% coltivatori diretti/iap) Impone ricalcolo acconto 2015 PRODUZIONE ENERGIA ELETTRICA DA FONTI AGRO-FORESTALI L articolo 22, comma 1, D.L. n. 66/2014, integrando l articolo 1, comma 423, Legge n. 266/2005, prevede che, per i soli anni 2014 e 2015, la produzione e la cessione, effettuate da imprenditori agricoli, di: energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili: ¾agro-forestali, fino a kwh annui; ¾fotovoltaiche, fino a kwh annui; carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo; prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli provenienti prevalentemente dal fondo; costituiscono attività connesse ex articolo 2135, comma 3, codice civile, e si considerano quindi produttive di reddito agrario. Di conseguenza, il reddito relativo alla produzione e alla cessione di agroenergia, se rientrante nei sopra citati limiti, deve essere indicato nel quadro A, Mod. 730/2015, essendo considerato reddito agrario; si ricorda tuttavia che possono presentare il Mod. 730 solo i produttori agricoli esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei sostituti di imposta, IRAP e IVA. ATTENZIONE: Al superamento delle soglie relative alla produzione di energia elettrica/ calorica da fonti rinnovabili, il reddito va determinato applicando il coefficiente di redditività del 25% all ammontare dei corrispettivi delle operazioni soggette a registrazione ai fini IVA, relativamente alla componente riconducibile alla valorizzazione dell energia ceduta, con esclusione della quota incentivo. In tal caso, dovrà essere presentato obbligatoriamente il Mod. UNICO PF Trento - Via Solteri, 74 - Tel Internet: info@seac.it pagina 6