SOCIETÀ DI COMODO FASCICOLO SOCIETÀ

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1 SOCIETÀ DI COMODO FASCICOLO SOCIETÀ

2 Check list 1 Schema generale 1 La società rientra nell ambito applicativo della disciplina sulle società di comodo? SI NO Perché? 2 3 Controllare attentamente le poste di bilancio (sia patrimoniali che reddituali) Prestare particolare attenzione alla corretta rilevazione dei costi/ricavi e la corretta rilevazione dei cespiti in bilancio. Controllare con particolare attenzione gli immobili iscritti in bilancio. Distinguere gli immobili da iscrivere tra le immobilizzazioni, quelli destinati alla vendita, gli immobili merce e quelli ancora in corso di costruzione (vedi principi contabili) 4 La società supera il test di operatività? Check list 2 e 3 Soc. operativa. Valuta perdite sistematiche e poi punto 6 5 La società supera il test delle perdite sistematiche? Società non in perdita Check list 2 sistematica. Valuta operatività e poi punto 6 6 La società supera entrambi i test (di operatività e perdite sistematiche) La società non è di comodo. Check list chiusa 7 Sono presenti cause di esclusione nel 2015? La società non è di comodo. Check list chiusa 8 (Solo se punto 4 +7 NO) Sono presenti cause di disapplicazione per le società non operative nel 2015? La società sfugge alla non operatività. Se la società supera anche il test delle perdite Check list chiusa La società non è di comodo. Check list chiusa I valori di bilancio sono stati verificati. Vai punto 7 Vai punto 7 Vai punto 7 Vai a punto 8 e/o 9 Valuta interpello check list 5

3 9 (Solo se punto 5+7 NO) Sono presenti cause di disapplicazione per le società in perdite sistematiche nei 5 esercizi precedenti? La società sfugge alla perdita sistematica. Se la società supera anche il test di operatività Check list chiusa Valuta interpello check list 5 Check list 2 Prospetto società non operative e in perdita sistematica Vedi file excel allegato

4 Check list 3 Voci di bilancio rilevanti CLASSI VOCI DI BILANCIO RILEVANTI NOTE 2% sul valore dei titoli, partecipazioni e crediti B.III.1 B.III.2 B.III.3 CII C.III. 1-4 C.III 6 La norma precisa che tali elementi sono sempre considerati, indipendentemente dalla loro classificazione in bilancio: per cui saranno oggetto di calcolo, sia se esposti tra le immobilizzazioni (punto B del bilancio civilistico), sia se accolti tra l attivo circolante (punto C del bilancio civilistico). L importo da considerare è inoltre dato dal valore fiscale, pari al costo storico, così come descritto nell art. 110 Tuir (in merito alle partecipazioni che beneficiano del regime di parziale esenzione di cui all'articolo 87 del Tuir, la circolare n. 6/E del 13/02/2006 ha precisato che le stesse devono essere considerate, nel loro intero ammontare, tra quelle che concorrono alla verifica dell'operatività) Non rientra invece nel calcolo il valore delle azioni proprie, le quali non danno diritto ad alcun utile, nonché il valore delle partecipazioni detenute solo in nuda proprietà, di cui non si possiede il diritto sugli utili, assegnato all usufruttario. Si sottolinea, infine, l esclusione dei crediti commerciali dalla base di calcolo, la quale può essere facilmente spiegata ove si consideri che questi ultimi normalmente non sono fruttiferi, per cui non si può presumere che diano luogo ad altri ricavi. Per le stesse ragioni ora esposte: gli interessi che maturano sui crediti commerciali non possono essere considerati tra i proventi rilevanti per il calcolo dei ricavi effettivi; l esclusione non opera laddove, in base alle specifiche condizioni e modalità di pagamento pattuite, possa ritenersi che l operazione non sia in linea con la prassi commerciale e configuri invece una vera e propria operazione di finanziamento. Tra i crediti non trovano altresì spazio i crediti per rimborso di imposte, in quanto non derivanti da operazioni di finanziamento. Come precisato dalla Circolare dell Agenzia

5 6 % sul valore delle immobilizzazioni costituite da beni immobili e dalle navi, anche in locazione finanziaria; 5 % per gli immobili classificati nella categoria catastale A/10; 4 % per gli immobili a destinazione abitativa acquisiti o rivalutati nell'esercizio e nei due precedenti; 1 % per tutti gli immobili situati in comuni con popolazione inferiore a abitanti; B.II.1 B.II.1 B.II.1 B.II.1 delle Entrate n.48/e del 26/02/1997, i soggetti in contabilità semplificata non tengono conto dei crediti, in quanto gli stessi non emergono dalle scritture contabili. I fabbricati vanno considerati in base al loro costo storico di acquisto, compreso il valore dei terreni, sebbene sia stato scorporato (a tal fine si richiama la Circolare n.11/e del 2007) In base al tenore letterale della norma, i beni in esame rilevano, inoltre, anche se condotti in locazione finanziaria. Tali beni assumono rilievo solo se iscritti in bilancio come immobilizzazioni materiali, quindi nelle voci dello schema di stato patrimoniale B.II.1 (terreni e fabbricati) e B.II.4 (altri beni), per un valore pari a quello fiscale (quindi al costo storico al lordo degli ammortamenti e considerando solo le rivalutazioni fiscalmente rilevanti). In ogni caso non sono considerati nel calcolo del test gli immobili iscritti nell attivo circolante in quanto oggetto di attività di compravendita immobiliare o di costruzione/ristrutturazione per la vendita svolta ordinariamente dalla società. È tuttavia necessario che la classificazione sia conforme ai corretti principi contabili. Così come chiarito dalla Circolare n.36/e del 2013 è inoltre necessario ricordare che anche gli impianti fotovoltaici concorrono al conteggio del test di operatività, con i medesimi coefficienti previsti per i beni immobili (ovvero il 6% nel calcolo della media triennale e il 4,75% per il calcolo del reddito presunto). Questo indipendentemente da come gli stessi siano stati classificati come beni immobili e immobili. Non rilevano, invece, gli immobili e le navi: - acquisiti in locazione, comodato o noleggio. - gli immobili concessi in usufrutto costituito a titolo gratuito, in favore di soggetti diversi dai soci o loro familiari, - le immobilizzazioni in corso di costruzione che vengano iscritti in un apposita voce dell attivo, in quanto ancora non suscettibili di utilizzazione. Al contrario, vanno invece sempre

6 15 % sul valore delle altre immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria. B.I.1-5 B.I.7 B.II.2-4 considerati gli immobili finiti, anche se non hanno trovato effettiva utilizzazione. In questo caso è infatti possibile solo dimostrare, in sede di interpello, che si è verificata un oggettiva situazione che ha impedito il conseguimento dei ricavi. Conformemente a quanto precisato nella citata circolare n. 48/E del 1997, non vanno comunque considerate al fine del calcolo le immobilizzazioni materiali e immateriali in corso, nonché gli acconti corrisposti per le stesse, in quanto le medesime si trovano in una fase non idonea a produrre ricavi. Per quanto riguarda invece i beni a deducibilità limitata, come gli impianti telefonici e le autovetture, il costo va assunto per l intero importo, così come chiarito dalla circolare dell Agenzia delle Entrate 11/E del 16/02/2007. I beni in locazione finanziaria vanno considerati nel loro valore effettivo, equiparandoli così ai beni in proprietà, anche se è stata esercitata l opzione per il riscatto. Riportiamo, quindi, di seguito, il prospetto di bilancio con le voci rilevanti: ATTIVO Percentuale da applicare sui valori medi A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI (TOTALE) B) IMMOBILIZZAZIONI I - IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1) Costi d'impianto e di ampliamento 15% 2) Costi di ricerca, sviluppo e di pubblicità 15% 3) Diritto di brevetto industriale e di utilizzo delle opere d'ingegno 15% 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 15% 5) Avviamento 15% 6) Immobilizzazioni in corso e acconti 15% 7) Altre 15% TOTALE (I) II - IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1) Terreni e fabbricati 1% 4% 5% 6% 2) Impianti e macchinari 15% 3) Attrezzature industriali e commerciali 15% 4) Altri beni 6% (navi) - 15%

7 5) Immobilizzazioni in corso e acconti TOTALE (II) III - IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE 1) Partecipazioni 2% 2) Crediti (totale) 2% 3) Altri titoli 2% 4) Azioni proprie TOTALE (III) TOTALE IMMOBILIZZAZIONI ( B ) C) ATTIVO CIRCOLANTE I RIMANENZE 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 2) Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3) Lavori in corso su ordinazione 4) Prodotti finiti e merci 5) Acconti TOTALE (I) II CREDITI 2% TOTALE (II) III - ATTIVITA' FINANZIARIE CHE NON COSTIT. IMMOBILIZZAZIONI 1) Partecipazioni in imprese controllate 2% 2) Partecipazioni in imprese collegate 2% 3) Partecipazioni in imprese controllanti 2% 4) Altre partecipazioni 2% 5) Azioni proprie 6) Altri titoli 2% TOTALE (III) IV - DISPONIBILITA' LIQUIDE 1) Depositi bancari e postali 2) Assegni 3) Denaro e valori in cassa TOTALE (IV) TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C ) D) RATEI E RISCONTI (TOTALE) Ratei e risconti Costi anticipati Disaggio su prestiti TOTALE RATEI E RISCONTI ( D ) TOTALE (A + B + C + D)

8 Check list 4 Cause di esclusione e di disapplicazione automatica (Da compilare esclusivament se è stata indicata una causa di esclusione/di disapplicazione automatica) Cause di esclusione La causa di esclusione deve ricorrere nell anno di riferimento ovvero il 2015 ha l obbligo di costituirsi sotto forma di società di capitali; si trova nel primo periodo di imposta; è in amministrazione controllata o straordinaria; controlla società ed enti i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati italiani ed esteri (oppure società ed enti quotati e società controllate) esercita pubblici servizi di trasporto; ha un numero di soci non inferiore a 50; nei due esercizi precedenti ha avuto un numero di dipendenti mai inferiore alle dieci unità; è in stato di fallimento, assoggettata a procedure di liquidazione giudiziaria, di liquidazione coatta amministrativa ed in concordato preventivo; presenta un ammontare complessivo del valore della produzione (raggruppamento A del Conto economico) superiore al totale attivo dello Stato patrimoniale; è partecipata da enti pubblici almeno nella misura del 20% del Capitale sociale; risulta congrua e coerente ai fini degli studi di settore. SE UNA DELLE CASELLE PRECEDENTI E STATA SPUNTATA, LA SOCIETA SFUGGE ALLE PENALIZZAZIONI, SIA SE NON SUPERA IL TEST DI OPERATIVITA, SIA SE NON SUPERA IL TEST DELLE PERDITE!

9 SOLO SE LA SOCIETÀ NON SUPERA IL TEST DI OPERATIVITA Cause di disapplicazione La loro presenza va verificata nell esercizio di riferimento Anno 2015 società in liquidazione che abbia assunto, in una delle precedenti dichiarazioni dei redditi, l impegno a richiedere la cancellazione dal registro imprese società in fallimento, liquidazione coatta amministrativa, liquidazione giudiziaria, amministrazione straordinaria nonché in concordato preventivo e accordo di ristrutturazione di debito, con riferimento ai periodi anteriori all avvio delle procedure i cui termini scadono dopo l inizio delle procedure stesse; società sottoposte a sequestro penale o confisca o altre fattispecie analoghe in cui vi sia la nomina di un amministratore giudiziario; società con immobili locati a enti pubblici o a canone vincolato ex L. 431/1998 o per altre leggi statali o regionali; società con partecipazioni in società considerate operative, società escluse dalla disciplina delle società di comodo anche mediante interpello, collegate di black-list che applicano l art. 168 Tuir; società con provvedimento di disapplicazione della Dre ottenuto in esercizi precedenti sulla base di circostanze che non hanno subito modificazioni società che esercitano esclusivamente attività agricola società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza.

10 SOLO SE LA SOCIETÀ NON SUPERA IL TEST DELLE PERDITE Cause di disapplicazione ATTENZIONE! La loro presenza va verificata nel quinquennio precedente. Indicare, nella tabella che segue, il codice relativo alla causa di disapplicazione che ricorre: società in liquidazione che abbia assunto, in una delle precedenti dichiarazioni dei redditi, l impegno a richiedere la cancellazione dal registro imprese 2. società in fallimento, liquidazione coatta amministrativa, liquidazione giudiziaria, amministrazione straordinaria nonché in concordato preventivo e accordo di ristrutturazione di debito, con riferimento ai periodi anteriori all avvio delle procedure i cui termini scadono dopo l inizio delle procedure stesse; 3. società sottoposte a sequestro penale o a confisca; 4. società holding che detengono partecipazioni in società non in "perdita sistematica"; 5. società che hanno ottenuto l'accoglimento dell'istanza di interpello nel precedente esercizio (circostanze oggettive puntualmente indicate nell istanza, che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi; 6. società che hanno ottenuto l'accoglimento dell'istanza di interpello nel precedente esercizio (se è previsto l esonero dalla compilazione del prospetto); 7. società che conseguono un margine operativo lordo positivo; 8. società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza; 9. società con somma algebrica positiva tra perdita fiscale di periodo e proventi esenti, esclusi o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva, ovvero frutto di disposizioni agevolative; 10. società che esercitano esclusivamente attività agricola; 11. società che risultano congrue e coerenti agli studi di settore; 12. società che si trovano nel primo periodo d'imposta.

11 Check list 5 Interpello (Da compilare esclusivamente se: - la società non supera il test di operatività/delle perdite sistematiche; - non ricorrono cause di esclusione e/o di disapplicazione) Ricorrono, comunque, le oggettive condizioni per la disapplicazione della disciplina delle società di comodo? NO PENALIZZAZIONI (vai a check list 6) SI COMPILARE CHECK LIST CHE SEGUE SOCIETA NON OPERATIVA Da compilare solo se la società non supera il test di operatività * *Se la società non supera né il test di operatività, né quello delle perdite sistematiche, compilare entrambi i quadri (e inviare due distinte istanze di interpello) Termine invio modello Unico / / Termine invio istanza di interpello probatorio Data invio istanza di interpello Vedi sopra / / giorni = / / In caso di mancata risposta entro questo termine silenzio assenso. Indicare con una spunta il tacito accoglimento a seguito di SILENZIO ASSENSO

12 La società ha deciso di non presentare interpello probatorio, sussistendo le oggettive condizioni: Indicare oggettive condizioni: (descrizione dettagliata, da riproporre in caso di successivi controlli) Compilare casella modello Unico Ok la casella RS116 compilata, indicando codice 2 Risposta interpello Data Positiva Redditi Indicare nel modello Unico (codice 1) Irap Iva Negativa Redditi Non si ritengono sussistenti, effettivamente, le condizioni per la Irap PENALIZZAZIONI (vai a check list disapplicazione della disciplina 6) Iva Si ritiene che sussistano comunque le condizioni per la disapplicazione Indicare nel modello Unico la circostanza (codice 3) e non applicare le penalizzazioni

13 SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMATICA Da compilare solo se la società non supera il test delle perdite sistematiche * *Se la società non supera né il test di operatività, né quello delle perdite sistematiche, compilare entrambi i quadri (e inviare due distinte istanze di interpello). Termine invio modello Unico / / Termine invio istanza di interpello probatorio Vedi sopra Data invio istanza di interpello / / giorni = / / In caso di mancata risposta entro questo termine silenzio assenso. Indicare con una spunta il tacito accoglimento a seguito di SILENZIO ASSENSO La società ha deciso di non presentare interpello probatorio, sussistendo le oggettive condizioni: Indicare oggettive condizioni: (descrizione dettagliata, da riproporre in caso di successivi controlli) Compilare casella modello Unico Ok la casella RS116 compilata, indicando codice 2

14 Risposta interpello Data Positiva Redditi Indicare nel modello Unico (codice 1) Irap Iva Negativa Redditi Non si ritengono sussistenti, effettivamente, le condizioni per la Irap PENALIZZAZIONI (vai a check list disapplicazione della disciplina 6) Iva Si ritiene che sussistano comunque le condizioni per la disapplicazione Indicare la circostanza nel modello Unico (codice 3) e non applicare le penalizzazioni

15 Check list 6 Le penalizzazioni (La check list in oggetto va compilata solo nel caso in cui la società: - non supera il test di operatività/delle perdite sistematiche; - non sono presenti cause di esclusione; - non sono presenti cause di disapplicazione automatica; - non sono presenti oggettive condizioni per la disapplicazione mediante interpello o a seguito di autovalutazione ) Imposte sui redditi È stato dichiarato un reddito non inferiore a quello minimo presunto È stata applicata la maggiorazione dell aliquota Ires pari al 10,5% (NO per soci persone fisiche) La perdita dell esercizio è stata considerata inesistente (no riporto ad esercizi successivi) La perdita degli esercizi precedenti è stata utilizzata solo per compensare la parte di reddito imponibile eventualmente eccedente quello minimo presunto. Irap È stato dichiarato un valore della produzione netta non inferiore al valore della produzione minimo presunto Reddito minimo + Retribuzioni dipendenti, compresi Co.co.Pro., lavoro autonomo occasionale ed altre somme + Interessi passivi - Deduzioni e agevolazioni ai fini Irap Valore presunto produzione netta Irap Iva No rimborso, utilizzo in compensazione o cessione credito Iva (solo compensazione verticale Iva da Iva)

16 Il soggetto è risultato di comodo per tre anni consecutivi? SI NO se si, credito iva definitivamente perso RICORDA: Le penalizzazioni agiscono tutte congiuntamente! L adeguamento al reddito minimo presunto non elimina le altre penalizzazioni.

17 MODULISTICA L istanza di interpello Istanza di interpello ai sensi dell art. 11, co. 1, lett. b), L. 27 luglio 2000, n. 212 Spett.le Agenzia delle entrate Direzione Regionale.. [Direzione regionale competente in base al domicilio fiscale dell istante] A mezzo posta elettronica certificata [oppure a mezzo Raccomandata A/R oppure consegna a mano] ISTANZA DI INTERPELLO RIGUARDANTE LA DISAPPLICAZIONE DELLA DISCIPLINA IN TEMA DI SOCIETA NON OPERATIVE - art. 11, co. 1, lett. b), L. 27 luglio 2000, n. 212 Oppure ISTANZA DI INTERPELLO RIGUARDANTE LA DISAPPLICAZIONE DELLA DISCIPLINA IN TEMA DI SOCIETA IN PERDITA SISTEMATICA - art. 11, co. 1, lett. b), L. 27 luglio 2000, n. 212 * *se ricorrono entrambe le fattispecie devono essere presentate due distinte istanze (non una cumulativa).

18 La società., con sede legale in. (..), in via. n., C.F./P.Iva, telefono, nella persona del proprio legale rappresentante pro tempore sig...., nato a ( ) il e residente a.. (.) in..., codice fiscale.; rappresentata, come da procura allegata, dal Dott.., iscritto all Albo dei Dottori Commercialisti e degli Esperti contabili di.., cod. fisc..., con studio in... (.), alla via., partita iva.., il quale indica il proprio indirizzo di posta elettronica certificata.e il proprio numero di fax, presso i quali ricevere tutte le comunicazioni inerenti il presente atto, presenta interpello all Agenzia delle entrate per poter ottenere una risposta su fattispecie concrete e personali, ai sensi dell art. 11, co. 1, lett. b), L. 27 luglio 2000, n. 212, posto che: 1. per il periodo di imposta... (anno), la società rientra nell ambito di applicazione della disciplina delle società non operative, in quanto non risulta superato il c.d. test di operatività [oppure la società rientra nell ambito di applicazione della disciplina delle società in perdita sistematica, in quanto non risulta superato il c.d. test delle perdite sistematiche, avendo la società stessa conseguito una perdita fiscale negli anni..,..,..,.. e un reddito inferiore al minimo presunto nell annualità. ] 2. ai sensi dell articolo 30 della legge 724 del 1994, al verificarsi di situazioni oggettive, la società interessata può preventivamente richiedere la disapplicazione delle relative disposizioni antielusive con la presentazione di un apposita istanza di interpello probatorio. Ai fini della preventività dell istanza, si precisa che la risposta alla presente istanza viene chiesta in relazione alla presentazione della dichiarazione, il cui termine di scadenza è.. Espone, pertanto, quanto segue: FATTO La società svolge attività di.. Nell esercizio 2015 [oppure, nel quinquennio ] si sono verificate le seguenti condizioni oggettive che non hanno consentito il conseguimento dei ricavi minimi presunti [oppure che hanno comportato il verificarsi di una perdita sistematica]:.

19 [descrizione puntuale della fattispecie; NO rappresentazione sommaria e approssimativa del caso] SOLUZIONE PROPOSTA [CASO 1: Istanza di disapplicazione totale disciplina società non operative] Sulla base di quanto sopra esposto e così come ampliamente dimostrabile dall analisi della documentazione allegata, la società.. deve ritenersi operativa nel periodo d imposta... La soluzone proposta dalla società scrivente (sulla quale, in mancanza di risposta, dovrà ritenersi formato il silenzio-assenso), consiste, quindi, nella completa disapplicazione delle penalizzazioni previste dalla disciplina sulle società di comodo sia ai fini Ires che Irap, nonché ai fini dell imposta sul valore aggiunto. [CASO 2: Istanza di disapplicazione parziale per l anno di riferimento: esclusione dal test di singoli asset] La soluzone proposta dalla società scrivente (sulla quale, in mancanza di risposta, dovrà ritenersi formato il silenzio-assenso), si sostanzia nell esclusione, dal test di operatività, dei seguenti beni.. Si allega, a tal fine, il prospetto di operatività compilato nel rispetto della soluzione proposta. [CASO 3: Istanza di disapplicazione parziale per l anno di riferimento limitatamente alla determinazione del reddito minimo, fermo restando le penalizzazioni previste ai fini Irap e Iva] Per quanto sopra illustrato e documentato, la società istante, pur riconoscendo il mancato superamento del test di operatività, ritiene che sussistano, nel caso specifico, le oggettive situazioni in grado di consentire la disapplicazione della disciplina con riferimento alle imposte sui redditi, fermo restando le penalizzazioni previste ai fini Irap e Iva. [CASO 4: Istanza di disapplicazione totale disciplina società in perdite sistematiche] Sulla base di quanto sopra esposto e così come supportato dalla documentazione allegata alla presente istanza, la società. ritiene sussistere le oggettive condizioni che rendono non patologiche le perdite fiscali dichiarate nel/i periodo/i d imposta. La soluzone proposta dalla società scrivente (sulla quale, in mancanza di risposta, dovrà ritenersi formato il silenzio-assenso), consiste, quindi, nella completa disapplicazione delle penalizzazioni previste dalla disciplina delle società di comodo sia ai fini Ires che Irap, nonché ai fini dell imposta sul valore aggiunto nell anno.

20 In attesa di risposta nei termini di cui all art. 11, co. 3, L. 27 luglio 2000, n. 212,salvo eventuali richieste d integrazione, si porgono, Distinti Saluti.., il Dott..... ALLEGATI: 1. Procura speciale di rappresentanza; 2. Copia del prospetto di operatività estratto dal quadro RS della dichiarazione, corredato da schema di determinazione dei dati aggregati; 3.. [ogni altra documentazione utile ai fini dell analisi dell istanza]