TRENTINO IMPRESE CENTRO DI ASSISTENZA FISCALE PER GLI ARTIGIANI E LE PICCOLE IMPRESE DELLA PROVINCIA DI TRENTO S.R.L.

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1 Trento, 17 dicembre 2014 INFORMATIVA n 036/2014 OGGETTO: Novità per professionisti e imprese dal Decreto legislativo semplificazioni fiscali Sono numerose e importanti le novità previste dal decreto legislativo sulle semplificazioni fiscali (D.Lgs. n. 175/2014) che riguardano le imprese ed i professionisti. Tra le più interessanti che verranno analizzate nella presente circolare vi sono: le modifiche alla disciplina delle spese di vitto e alloggio dei professionisti; le ritenute sulle provvigioni di agenti e rappresentanti; la maggiore detraibilità IVA delle spese di rappresentanza; le semplificazioni per le modalità di esercizio delle opzioni per i regimi speciali; le operazioni straordinarie delle società di persone; la modifica della disciplina delle società in perdita sistematica; l'abrogazione della responsabilità solidale negli appalti per le ritenute; la cancellazione delle società dal Registro delle Imprese; la responsabilità dei liquidatori di soggetti IRES per il versamento delle imposte. DECRETO LEGISLATIVO SEMPLIFICAZIONI FISCALI: NOVITA' PER PROFESSIONISTI E IMPRESE SPESE VITTO E ALLOGGIO PROFESSIONISTI (art. 10) A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2015, le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande sostenute direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista che ne usufruisce. Pertanto: il professionista non dovrà riaddebitare in fattura tali spese al committente; il committente dedurrà le spese per competenza (senza necessità di attendere la fattura del professionista). RITENUTA PROVVIGIONI AGENTI E RAPPRESENTANTI (art. 27) Secondo quanto stabilito dall'art. 25-bis, commi 1 e 2, del D.P.R. n. 600/1973, i soggetti (imprese, professionisti) che corrispondono provvigioni per le prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari, devono operare all'atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto delle imposte sui redditi dovute dai percipienti, pari al 23%, con obbligo di rivalsa.

2 La ritenuta si applica su una base imponibile pari al 50% dell'ammontare delle provvigioni corrisposte. Se i percipienti dichiarano ai loro committenti, preponenti o mandanti che nell'esercizio della loro attività si avvalgano in via continuativa dell'opera di dipendenti o di terzi, la ritenuta si applica su una base imponibile ridotta pari al 20% dell'ammontare delle stesse provvigioni. La dichiarazione per poter beneficiare della base imponibile ridotta (20%) per il calcolo della ritenuta andava finora presentata ogni anno e, in caso di dichiarazione non veritiera, si applicava una pena pecuniaria da due a tre volte la maggiore ritenuta che avrebbe dovuto essere effettuata. Ora, il decreto semplificazioni fiscali ha stabilito che tale dichiarazione "non potrà avere limiti di tempo", quindi, una volta effettuata essa sarà valida sempre, almeno fino a revoca o fino alla perdita dei requisiti da parte del contribuente. In caso di omissione della comunicazione delle variazioni che comportano il venir meno delle predette condizioni si applica la sanzione prevista dall'art. 11 del D. Lgs. n. 471/1997, cioè da 258 a Un apposito Decreto del Ministro dell'economia e delle Finanze stabilirà i criteri, i termini e le modalità per la presentazione della dichiarazione, garantendo che essa possa essere trasmessa anche tramite posta elettronica certificata (PEC). DETRAZIONE IVA SPESE DI SPONSORIZZAZIONE (art. 29) Con una modifica all'art. 74, comma 6, terzo periodo, del D.P.R. n. 633/1972, ovvero al regime forfetario di determinazione dell'iva per le imprese che svolgono attività di intrattenimento, viene di fatto innalzata dall'attuale 10% al 50% la detrazione forfetaria dell'iva relativa alle spese per prestazioni di sponsorizzazione, parificandola, quindi, a quella prevista per le spese di pubblicità. Ciò vale a far data dal DETRAZIONE IVA SPESE DI RAPPRESENTANZA E CESSIONI/PRESTAZIONI GRATUITE (art. 30) Dal 13 dicembre 2014, le spese di rappresentanza (compresi gli omaggi natalizi) saranno interessati da un'importante novità. In particolare, se il bene è di costo unitario non superiore a 50 (anziché 25,82), sarà possibile detrarre integralmente l'iva. In tal modo, viene di fatto parificato, per i beni che costituiscono spese di rappresentanza, il trattamento fiscale ai fini IVA a quello previsto ai fini delle imposte dirette (per le quali è già ammessa la deducibilità se il costo unitario del bene non è superiore a 50). DETRAIBILITA' INTEGRALE IVA SPESE DI RAPPRESENTANZA Sì, se costo unitario del bene: 25,82 Fino al ,00 Dal

3 Contestualmente, è stato previsto l'aumento a 50 (in luogo di 25,82), ai fini della rilevanza IVA, delle: cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione o commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa ex art. 2, comma 2, n. 4), D.P.R. n. 633/1972. delle prestazioni di servizi gratuite ex art. 3, comma 3, D.P.R. n. 633/1972; per cui se tali cessioni/prestazioni hanno costo unitario non superiore a 50 (anziché 25,82) sono fuori campo IVA. OPZIONE REGIMI SPECIALI (art. 16) Un'importante semplificazione riguarda le modalità di esercizio dell'opzione per i regimi speciali di determinazione del reddito (es.: trasparenza fiscale, consolidato fiscale, tonnage tax, determinazione della base imponibile IRAP da parte dei soggetti IRPEF con le regole previste per le società di capitali). Viene, infatti, soppresso, a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al (2015, per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare), l'obbligo di inviare apposita comunicazione per l'esercizio dell'opzione. L'opzione andrà ora comunicata direttamente nella dichiarazione dei redditi/irap presentata nel periodo d'imposta a partire dal quale l'opzione è esercitata. Pertanto, ad esempio, con riguardo all'opzione per la trasparenza fiscale per il triennio l'opzione andrà esercitata in UNICO 2015 da presentare nel 2015 (entro il per i contribuenti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare). TRASPARENZA FISCALE CONSOLIDATO FISCALE TONNAGE TAX DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE IRAP, DA PARTE DEI SOGGETTI IRPEF, CON LE REGOLE DELLE SOCIETA' DI CAPITALI OPZIONE IN SEDE DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI/IRAP da presentare nel periodo d'imposta a partire dal quale l'opzione è esercitata OPERAZIONI STRAORDINARIE SOCIETA' DI PERSONE (art. 17) Con riguardo ai soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, è stata estesa anche alle società di persone ed enti equiparati che effettuano operazioni straordinarie, la possibilità, prima riconosciuta alle sole società di capitali, di utilizzare i "vecchi" modelli dichiarativi, cioè quelli approvati nel corso dello stesso anno in cui si chiude l esercizio di riferimento. Inoltre, in caso di operazioni straordinarie poste in essere da società di

4 persone, il versamento del saldo IRAP dovrà essere effettuato entro il giorno 16 del mese successivo a quello di scadenza del termine di presentazione della dichiarazione, anziché entro il dell'anno in cui è presentata la dichiarazione. Il Decreto semplificazioni fiscali amplia da 3 a 5 anni il periodo di osservazione ai fini della classificazione di una società come "società in perdita sistematica" (art. 2, commi da 36-decies a 36-duodecies, D.L. n. 138/2011). Si ricorda che le società in perdita sistematica sono attratte nella disciplina delle "società di comodo" prevista dall'art. 30 della Legge n. 724/1994, con le seguenti conseguenze, per cui l'allungamento del periodo di osservazione è finalizzato a rendere meno penalizzante la disciplina sulle società in perdita sistematica introdotta dal D.L. n. 138/2011. Ecco come cambia la disciplina delle società in perdita sistematica: SOCIETA' IN PERDITA SISTEMATICA (art. 18) SOCIETA' IN PERDITA SISTEMATICA REGOLE VALIDE FINO AL PERIODO D'IMPOSTA 2013 (IN CASO DI ESERCIZIO COINCIDENTE CON L'ANNO SOLARE) REGOLE VALIDE DAL PERIODO D'IMPOSTA 2014 (IN CASO DI ESERCIZIO COINCIDENTE CON L'ANNO SOLARE) IN PERDITA NEI 3 PERIODI D'IMPOSTA PRECEDENTI IN PERDITA NEI 5 PERIODI D'IMPOSTA PRECEDENTI ovvero ovvero IN 2 PERIODI D'IMPOSTA: PERDITA IN 4 PERIODI D'IMPOSTA: PERDITA NEL RESTANTE PERIODO D'IMPOSTA: NEL RESTANTE PERIODO D'IMPOSTA: REDDITO < REDDITO MINIMO REDDITO < REDDITO MINIMO La modifica ha effetto dal , quindi dal periodo d'imposta 2014 in caso di esercizio coincidente con l'anno solare, con riferimento al quinquennio come periodo di osservazione. Se la società, considerando tale intervallo temporale di 5 anni, risulta "in perdita sistematica", sarà attratta nella disciplina prevista per le non operative a decorrere dal 6 periodo d imposta successivo (quindi, dal periodo d'imposta 2014 nel caso di specie, con effetto in UNICO 2015). RESPONSABILITA' SOLIDALE NEGLI APPALTI (art. 28, commi 1 e 2) Viene soppressa la disposizione del D.L. n. 223/2006 che aveva introdotto, per gli appalti di opere o servizi, la responsabilità solidale dell appaltatore con il subappaltatore, nei limiti dell ammontare del corrispettivo dovuto, in relazione al versamento delle ritenute sui redditi di

5 lavoro dipendente da parte del subappaltatore per le prestazioni effettuate. Parallelamente, è stata anche eliminata la sanzione (da a ) a carico del committente che paga il corrispettivo all appaltatore senza aver ottenuto idonea documentazione circa la correttezza del versamento delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente dovute dall appaltatore e dal subappaltatore. Resta, invece, la responsabilità solidale tra committente (imprenditore o datore di lavoro) e appaltatore/subappaltatore, entro 2 anni dalla cessazione dell'appalto per il versamento ai lavoratori dei trattamenti retributivi, comprese le quote di TFR, contributi previdenziali e premi assicurativi dovuti relativamente al periodo di esecuzione del contratto di appalto (ai sensi dell'art. 29, comma 2, D. Lgs. n. 276/2003). Viene ora stabilito al riguardo che il committente che effettua nei confronti dei lavoratori il pagamento delle suddette somme è tenuto, ove previsto, ad assolvere gli obblighi del sostituto d'imposta. CANCELLAZIONE SOCIETA' DAL REGISTRO DELLE IMPRESE (art. 28, comma 4) RESPONSABILITA' LIQUIDATORI DI SOGGETTI IRES (art. 28, commi 5-7) Il D.Lgs. n. 175/2014 dispone ora che, ai soli fini della validità e dell'efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, sanzioni e interessi, l'estinzione della società ha effetto trascorsi 5 anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle imprese. Viene stabilito che, in caso di mancato pagamento, con le attività della liquidazione, delle imposte dovute per il periodo di liquidazione e per quelli anteriori, il liquidatore risponde in proprio del pagamento di tali imposte, a meno che dimostri di aver soddisfatto i crediti tributari anteriormente all assegnazione di beni ai soci o associati, ovvero di aver soddisfatto crediti di ordine superiore a quelli tributari. Solo in tal caso si sottrae alla responsabilità connessa al mancato pagamento. Inoltre, con una modifica all'art. 36, comma 3, DPR n. 602/73 relativo alla responsabilità dei soci/associati, è ora previsto che il valore del denaro e dei beni sociali ricevuti in assegnazione nei 2 periodi d imposta precedenti la liquidazione, o durante la stessa (che rappresenta il limite entro il quale i soci / associati sono considerati responsabili delle imposte dovute dalla società), " si presume proporzionalmente equivalente alla quota di capitale detenuta dal socio od associato, salva la prova contraria". Le nuove disposizioni in tema di responsabilità dei liquidatori e dei soci/associati si applicano, a decorrere dal , con riferimento non più solo alle imposte sui redditi, ma anche a tutti i tributi ed alle altre somme iscrivibili a ruolo.

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