STUDIO DOTT. BONVICINI n. 15 del 9 dicembre 2003

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1 STUDIO DOTT. BONVICINI n. 15 del 9 dicembre 2003 CONVERTITO IN LEGGE IL DECRETO COLLEGATO ALLA FINANZIARIA 2004 (DL , n. 269, convertito in Legge in data ) È stato definitivamente convertito in legge il Decreto n. 269/2003, collegato alla Finanziaria 2004, entrato in vigore il 02 Ottobre 2003, che introduce alcune importanti novità in ambito fiscale e previdenziale. SOCIETÀ' E SANZIONI TRIBUTARIE Art. 7 Gli amministratori e i dipendenti di società ed enti con personalità giuridica (Srl, Spa, ecc.) non sono più ritenuti personalmente responsabili per le sanzioni amministrative derivanti dalla violazione di disposizioni tributarie. La responsabilità rimane esclusivamente a carico della società. In tal caso quindi viene meno il principio della personalità della sanzione, che rimane invece confermato qualora l'autore della violazione sia un dipendente o un rappresentante legale o negoziale di una ditta individuale, di un lavoratore autonomo, di una società di persone o comunque di un soggetto privo di personalità giuridica. La nuova previsione si applica alle violazioni che al 2/10/2003 non sono state ancora contestate o per le quali, a tale data, non è ancora stata irrogata la relativa sanzione. MANUTENZIONI EDILIZIE E IVA AGEVOLATA 4 È stata prorogata al 31/12/2003 l applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10 % relativa alla manutenzione ordinaria e straordinaria dei fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata. Di conseguenza, a decorrere dall'1/1/2004, alle predette prestazioni è applicabile l'aliquota ordinaria del 20 %. Si rammenta che continuano comunque ad essere assoggettate all'aliquota del 10% gli interventi di recupero di cui alle lettere c), d), ed e), dell'art. 31 della Legge n. 457/78. CONDONO EDILIZIO Art. 32 La disposizione in esame contiene la disciplina del condono edilizio finalizzato alla definizione degli illeciti edilizi e delle occupazioni di aree demaniali. La domanda per la definizione dell'illecito deve essere presentata al Comune competente entro il 31/3/2004 a pena di decadenza. Suggeriamo agli interessati di rivolgersi ai tecnici in materia (ingegneri, architetti, geometri, ecc.), a partire da Gennaio 2004, in quanto attualmente mancano ancora talune disposizioni attuative che ne rendono problematica l'applicazione.

2 CONCORDATO PREVENTIVO FISCALE Art. 33 L'art. 33 contiene la disciplina del concordato preventivo fiscale, il quale in sostanza permette di concordare col fisco in anticipo il proprio reddito, per gli anni 2003 e 2004; tra l'altro viene previsto quanto segue: l adesione al concordato è biennale e si applica con riferimento al reddito d impresa o di lavoro autonomo per il 2003 e 2004; occorre apposita comunicazione di adesione da presentare in via telematica all Agenzia delle Entrate entro il ; per usufruire dei benefici del concordato è necessario dichiarare sia un ammontare di ricavi/compensi, che di reddito d'impresa/lavoro autonomo superiore a prefissate percentuali rispetto al 2001/2003; all'incremento di reddito 2003 e 2004 è applicabile l'aliquota Irpef del 23% - 33%, nonché l'esenzione dai contributi previdenziali; è sospeso l obbligo di emissione dello scontrino e della ricevuta fiscale per i soggetti che aderiscono al concordato; i soggetti che aderiscono al concordato sono esclusi dall accertamento analiticopresuntivo di cui al comma 1, lett. d) ed induttivo di cui al comma 2 ex art. 39 DPR n. 600/73, salva l ipotesi di mancata tenuta o sottrazione delle scritture contabili; è aumentata al 150% la sanzione prevista per il mancato rilascio di scontrino/ricevuta fiscale per i soggetti che non aderiscono al concordato. Analizzando il meccanismo del concordato fiscale preventivo, risulta evidente che è stato pensato per i commercianti al minuto, mentre appare di dubbia utilità per gli altri contribuenti. PROROGA RIAPERTURA DEI CONDONI FISCALI 2003 Art. 34 É stata disposta la proroga al 16/3/2004 del termine per usufruire delle sanatorie fiscali previste dalla Legge n. 289/2002. I soggetti che hanno aderito alle sanatorie entro l'1/10/2003 optando per il pagamento rateale, sono tenuti al versamento delle rate successive entro i termini originariamente previsti. Da evidenziare che appare probabile una estensione di detti condoni anche per l anno 2002 e si prevede che debba essere emanata in sede di manovra Finanziaria. REGIME IVA DEI ROTTAMI FERROSI E NON Art. 35 In base al nuovo regime contenuto nell art. 74, DPR n. 633/72, alle cessioni di rottami e sfridi di metalli ferrosi e non ferrosi e di altri materiali di recupero, l IVA è applicata dall acquirente se soggetto passivo d imposta. A tal fine la fattura deve emessa senza IVA dal cedente, con l indicazione: Iva 20% dovuta dal cessionario ; l acquirente a sua volta deve integrare la fattura con l'iva 20% ed annotarla sia nel registro degli acquisti che in quello delle fatture emesse (o corrispettivi). Il nuovo regime IVA in esame interessa anche le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli non ferrosi e dei relativi lavori, dei semilavorati di metalli non ferrosi, tra cui anche le barre di ottone".

3 NUOVI ADEMPIMENTI L UTILIZZO DEL PLAFOND IVA Art. 36 In sede di conversione in Legge del Decreto in esame, è stata soppressa la disposizione che prevedeva nuovi adempimenti per gli esportatori abituali (presentazione degli elenchi), nonché per i relativi fornitori (invio copia della dichiarazione d intento). DICHIARAZIONE DI SUCCESSIONE Art. 39, comma 14-sexies Il termine per la presentazione della dichiarazione di successione, è differito da 6 a 12 mesi dalla data di apertura della successione (cioè dalla morte della persona). RIVALUTAZIONE PARTECIPAZIONI E TERRENI EDIFICABILI Art. 39, comma 14-undecies Con la modifica dell'art. 2, comma 2, DL n. 282/2002 è stato prorogato al 16/3/2004 il termine per effettuare la rivalutazione di cui agli artt. 5 e 7 della Legge n. 448/2001, concernente le partecipazioni societarie e i terreni edificabili posseduti all 1/1/2003. ISCRIZIONE ALL'INPS DEI LAVORATORI AUTONOMI OCCASIONALI Art. 44, comma 2 A decorrere dall'1/1/2004 sono obbligati all iscrizione alla Gestione separata INPS, i lavoratori autonomi occasionali (e gli incaricati alle vendite a domicilio) se il relativo reddito annuo è superiore a Per il versamento dei contributi si applicano le modalità e i termini stabiliti per i collaboratori coordinati e continuativi. ALIQUOTA CONTRIBUTIVA GESTIONE SEPARATA INPS Art. 45 Dall'1/1/2004 l aliquota contributiva pensionistica per i soggetti iscritti alla gestione separata INPS sprovvisti di copertura previdenziale obbligatoria, è pari a quella prevista per i commercianti, stabilita nella misura del 17,39% (per la prima fascia di reddito) e del 18,39% (per la seconda fascia di reddito). GRAVOSA NUOVA SANZIONE IN CASO DI IMPIEGO DI LAVORATORI "IN NERO" (Legge 18/10/2001 n 383; D.L. 22/02/2002 n 12, Art. 3 comma 3) I provvedimenti legislativi suindicati hanno introdotto una sanzione amministrativa di natura fiscale (che si aggiunge a quelle preesistenti in materia di lavoro), in caso di impiego di lavoratori dipendenti non risultanti dalle scritture o da altra documentazione obbligatoria, cioè "in nero". La sanzione va:

4 dal 200 al 400 per cento dell ammontare del costo del lavoro del lavoratore "in nero", per il periodo compreso tra l inizio dell anno e la data di constatazione della violazione. Le verifiche sono di competenza degli organi preposti ai controlli in materia fiscale, contributiva e del lavoro. L'erogazione della predetta sanzione viene effettuata dagli Uffici dell Agenzia delle Entrate. Per meglio comprendere la gravosità di questa sanzione, valga questo esempio: a un imprenditore in sede di verifica (del lavoro o fiscale) in data 31 Ottobre 2003 viene accertata la presenza di due lavoratori "in nero" e viene accertato che ai medesimi sono stati complessivamente erogati stipendi per Euro La sanzione minima in argomento è pari a: x 200 % = Questa sanzione si può oblare (qualora si paghi entro 60 giorni rinunciando al ricorso) ottenendo la riduzione a 1/4, ovvero a Restano inoltre dovute le solite sanzioni previste dalla normativa sul lavoro. OMAGGI NATALIZI Come ogni anno vengono riportate le note operative in vigore riguardanti gli omaggi natalizi, se costituenti cessioni di beni non rientranti nell attività propria dell impresa. OMAGGI A CLIENTI E/O FORNITORI I.V.A.: - registrare la fattura di acquisto con I.V.A. detraibile se il costo (imponibile) non supera gli 25,82 (già L ); indetraibile se lo supera. - per la relativa cessione a titolo gratuito non c è obbligo di emettere fattura (art. 2, 2 comma n. 4). IMPOSTE - per omaggi di valore (imponibile) superiore a 25,82: DIRETTE: contabilizzare la fattura (con IVA indetraibile compresa) a Spese di Rappresentanza non deducibili parzialmente (1/3 in cinque anni) - per omaggi di valore (imponibile) inferiore a 25,82: contabilizzare la fattura (con IVA detraibile esclusa) a Spese di rappresentanza deducibili. OMAGGI A DIPENDENTI I.V.A.: - registrare la fattura di acquisto con I.V.A. indetraibile, sia che l imponibile superi o meno le 25,82 (in quanto mancherebbe il requisito dell inerenza)

5 - per la relativa cessione a titolo gratuito non c è obbligo di emettere fattura. IMPOSTE indipendentemente dal valore del bene (+/- DIRETTE: 25,82) contabilizzare la fattura di acquisto nella voce costi (acquisto) per omaggi/liberalità (nei costi di manodopera deducibile). N.B.: Si rammenta che per ogni dipendente l importo degli omaggi non costituisce reddito, e quindi non è soggetto ad imposte e contributi, fino ad un massimo omnicomprensivo di 258,23 all anno (L ). OMAGGI A TITOLARI, AMMINISTRATORI, FAMILIARI E AMICI I.V.A.: - registrare la fattura di acquisto con I.V.A. indetraibile - per la relativa cessione a titolo gratuito non c è obbligo di emettere fattura IMPOSTE indipendentemente dal valore del bene (+/- 25,82) DIRETTE: contabilizzare la fattura a Costi documentati non deducibili fiscalmente N.B.: Le sopracitate cessioni a titolo di omaggio non sono soggette a fatturazione in quanto non cessioni IVA ex art. 2, c. 2 n. 4 D.P.R. n DDT E consigliabile, al fine di vincere la presunzione di cessione o autoconsumo (inerenza), emettere DDT con causale cessione gratuita quantomeno per gli omaggi a clienti/fornitori, e non necessariamente anche per i dipendenti, titolari, amministratori, familiari e amici. IRAP Gli omaggi destinati sia a terzi che a dipendenti sono da considerarsi acquisti e quindi sono deducibili ai fini IRAP nei limiti previsti dalle norme IRPEF. Le norme sugli omaggi valgono anche per i professionisti e/o artisti, e sono deducibili nel limite dell 1% dei compensi percepiti nel periodo d imposta. PRECISAZIONI 1) Per bene di costo unitario inferiore o superiore a 25,82 (I.V.A. compresa, per la parte indetraibile) si intende la confezione nel suo complesso (e non si tiene conto dei singoli beni). 2) Per le cessioni di omaggi natalizi a clienti intracomunitari è consigliabile l emissione del D.D.T. e non è necessaria né la fatturazione né l indicazione sul mod. INTRA; (in realtà nel particolare caso di omaggi di beni rientranti nell attività propria dell impresa la relativa operazione (cessione gratuita) sarebbe assoggettabile ad IVA in Italia). Per i clienti extra CEE è sufficiente l emissione di una fattura pro-forma, valida ai soli fini doganali.

6 SCHEMA RIASSUNTIVO OMAGGI A CLIENTI E/O FORNITORI DI BENI NON RIENTRANTI NELL ATTIVITA DELL IMPRESA IVA IMPOSTE DIRETTE DETRAIBILITA CESSIONE GRATUITA DEDUCIBILITA IMPRESE Costo unitario non superiore a 25,82 SI detrazione Spese di rappresentanza per intero nell esercizio Costo unitario superiore a 25,82 NO detrazione Spese di rappresentanza per 1/3 in 5 esercizi OMAGGI AI DIPENDENTI DI BENI NON RIENTRANTI NELL ATTIVITA DELL IMPRESA IVA IMPOSTE DIRETTE DETRAIBILITA CESSIONE GRATUITA DEDUCIBILITA ACQUISTI Non ammessa per mancanza di inerenza Per intero: Costi per omaggi/liberalità OMAGGI A TITOLARI, AMMINISTRATORI, FAMILIARI E AMICI IVA IMPOSTE DIRETTE DETRAIBILITA CESSIONE GRATUITA DEDUCIBILITA ACQUISTI Non ammessa Costi documentati non deducibili fiscalmente Dott. Bonvicini