IMPRESA e SUCCESSIONI

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1 IMPRESA e SUCCESSIONI a cura di Andrea Bucelli Gianni Galli FIRENZE UNIVERSITY PRESS

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4 Impresa e successioni a cura di Andrea Bucelli Gianni Galli firenze university press 2008

5 Impresa e successioni / a cura di Andrea Bucelli, Gianni Galli. - Firenze : Firenze University Press, (Atti ; 18) ISBN (on line) ISBN (print) Il presente volume è stato realizzato in collaborazione con Fondazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Firenze e con il contributo di Progetto grafico di Alberto Pizarro Fernández 2008 Firenze University Press Università degli Studi di Firenze Firenze University Press Borgo Albizi, 28, Firenze, Italy Printed in Italy

6 Sommario Presentazione 1 Sandro Santi considerazioni introduttive 3 Andrea Bucelli, Gianni Galli Itinerari del diritto ereditario 7 Gianni Galli Dal divieto di patti successori al patto di famiglia 19 Andrea Bucelli Patto di famiglia e nuovi limiti ai diritti dei legittimari 55 Ernesto Cudia Strategie per il ricambio generazionale nell impresa: implicazioni tributarie 75 Enrico Fazzini Patto di famiglia e valutazioni d azienda 105 Marco Mainardi Un caso applicativo 113 Alessandra Manetti L. 14 febbraio 2006, n Nota bibliografica 127

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8 Sandro Santi Presidente della Fondazione dei Dottori Commercialisti Presentazione La Fondazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Firenze è lieta di presentare, a una platea ben più ampia di quella dei numerosi iscritti all Ordine, il volume che riflette il convegno promosso unitamente alla Facoltà di Economia della Università di Firenze. L accentuarsi della competizione internazionale ha esaltato i problemi della continuità aziendale al passante obbligato del ricambio generazionale nel governo dell impresa e, soprattutto, della piccola e media impresa a base familiare o a base ristretta del proprio nucleo societario. In questo contesto si iscrive il prezioso contributo del volume che, per le cure di Gianni Galli e di Andrea Bucelli, raccoglie gli scritti di giuristi e di aziendalisti oltre che degli stessi curatori. Il tema «Impresa e successioni» non resta confinato alla ipotesi dell avvicendamento ereditario, ma si estende al più ampio contesto di una ragionata e tempestiva preparazione che anticipi l evento necessitato dal subentro al vertice dell impresa. Ecco che su questo tema vengono a confluenza le problematiche specifiche del diritto ereditario; del divieto dei patti successori; dei condizionamenti posti dall imposizione tributaria sia diretta che indiretta; della valutazione dei beni e, in primo luogo, dell azienda; del ruolo assunto dal patto di famiglia. Completa la rassegna la concreta esemplificazione del case history di una grande impresa a base familiare che si approssima alla quotazione di borsa. Tutti gli argomenti sono adeguatamente approfonditi dagli autori nei loro aspetti peculiari e nelle loro interconnessioni. In conclusione l opera che si propone al lettore è indispensabile ai consulenti e agli operatori economici, ma utile anche a chi, in posizioni di responsabilità nell amministrazione della cosa pubblica, debba darsi carico di preservare e potenziare quello strumento indispensabile per il progresso economico e sociale della collettività che è costituito dall impresa.

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10 Considerazioni introduttive Rilevazioni statistiche e dati di esperienza convergono nell indicare che la vita dell impresa si conclude troppo spesso con quella del suo fondatore. Perché notoriamente connotano il tessuto produttivo anche del nostro Paese, e perché è nel loro contesto che quella moria si verifica con maggior frequenza, ricercandone le cause, analisi e valutazioni di ambienti diversi si concentrano pressoché esclusivamente su imprese piccole e di medie dimensioni. E poiché su un complesso aziendale coinvolto e assorbito nella vicenda ereditaria della trasmissione della ricchezza del defunto, si addensano incognite e rischi che segnano tanto la probabile fine dell impresa, che il possibile subentrare di un erede non necessariamente dotato di fiuto negli affari che non per sua virtù ma quasi per caso diventa apprendista imprenditore, alcune voci hanno suggerito di risolvere altrimenti e per tempo il c.d. ricambio generazionale nell impresa. Assicurarle una discendenza mentre il suo titolare è ancora vivente, senza aspettare che sia la morte a imporre la soluzione, suppone un progetto di successione inter vivos antecedente la morte; e perciò alternativo alle regole legali della successione mortis causa, principalmente dettate nel secondo libro del codice. Diagnosi, intenti e scopo dei riferiti ragionamenti sono quindi «chiari e distinti». E sono diffusi e condivisi tra i nostri aziendalisti, gli economisti, i giusprivatisti. Percorrono pure il c.d. spazio europeo: in sede comunitaria, fin dal 1994 era stato infatti raccomandato agli Stati membri di «adottare le misure necessarie per facilitare la successione nelle piccole e medie imprese al fine di assicurare la sopravvivenza delle imprese e il mantenimento dei posti di lavoro» (art. 1 della Raccomandazione della Commissione del 7 dicembre 1994, in GUCE del 31 dicembre 1994 n. L 385).

11 4 impresa e successioni E tuttavia, in quanto di per sé non automaticamente risolutore, il dire di tanti ha comunque bisogno di esser tradotto e incanalato; di identificarsi in una strumentazione operativa, di cui tra l altro, ma probabilmente anzitutto convincere l imprenditore, che ne è destinatario e utente potenziale. Un terreno per così dire operativo, che diventa perciò occasione di confronto fecondo tra differenti discipline, metodi, competenze, sensibilità ed esperienze, che hanno modo di reciprocamente interferire, incontrarsi e ritrovarsi. Alla ricerca non tanto dell unico atto, buono per tutte le stagioni e per ogni situazione; ma di una pluralità di soluzioni che possano efficacemente incidere e risolvere il proprium di ogni singola, specifica, fattispecie. Del che costituiscono paradigmatica testimonianza gli Atti qui pubblicati del convegno sul «patto di famiglia», nel 2007 congiuntamente promosso dalla Facoltà di Economia dell Università degli Studi di Firenze e dalla Fondazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Firenze, aperto nell Aula magna della Facoltà fiorentina e concluso a Borgo San Lorenzo. In quella sede si intendeva, infatti e in particolare, saggiare come la legge 14 febbraio 2006 n. 55 intitolata «Modifiche al codice civile in materia di patto di famiglia», anch essa mossa dall intento di proporre la disciplina normativa con cui realizzare inter vivos e in ambito familiare la continuità dell attività imprenditoriale si inserisse nel nostro sistema successorio, tra i suoi tradizionali riferimenti, vincoli e istituti; riflettere sui contenuti degli articoli da 768 bis a 768 octies, suo tramite introdotti nel codice; verificarne la portata anche in rapporto a esperimenti ed esperienze compiuti nel segno dell autonomia negoziale, con fatica e non sempre con successo divincolandosi tra riduzione, collazione e divieto di patti successori. Con sensibilità interdisciplinare, e dunque con angolature diverse in cui la consapevolezza teorica si intreccia con quella pratica, con linguaggio piano ma non per questo non rigoroso, le sei relazioni che hanno dato sostanza al convegno, espongono temi e considerano questioni con metodo problematico e analisi puntuale, offrendo indicazioni ed elementi di riflessione. Il lettore constaterà come il giudizio dei giuristi sugli articoli da 768 bis a 768 octies, dall anno scorso aggiunti al codice dalla legge n. 55 quale ulteriore episodio di ricodificazione, non è positivo. E non tanto perché alle norme nuove non giova il confronto col periodare, e le frasi e le parole nel codice dettate nel 1942; quanto e soprattutto perché quei sette articoli sono comunque discutibili nei loro contenuti e nelle loro soluzioni tecniche, densi di questioni intricate, fin da subito oggetto di risposte e di proposte interpretative diversificate, da parte della dottrina e del mondo delle professioni.

12 considerazioni introduttive 5 Le pesanti incertezze che in tal modo si addensano sulla legge 14 febbraio 2006 n. 55, e che pressoché inevitabilmente lasceranno traccia nei futuri orientamenti della giurisprudenza, fanno quindi supporre un applicazione quanto meno prudente, forse residuale, del «patto» tutt altro che successorio. La conclusione ha indubbiamente un tasso di amarezza: è quella solita, che si prova dinanzi alle occasioni perdute. Il che tuttavia non esclude né esaurisce, anzi incentiva, le future ragioni di dialogo che il Convegno ha solidificato tra sensibilità, esperienze e discipline, come del resto sollecitato a livello comunitario: «Poiché la trasmissione di un impresa ha aspetti contabili, fiscali e giuridici e determinati requisiti finanziari, gli imprenditori che meditano di trasmettere o di acquisire un impresa devono disporre di un ampia gamma di servizi professionali di intermediazione da parte di ragionieri, fiscalisti, avvocati, notai, consulenti aziendali, ecc. Esaminato approfonditamente il contesto commerciale dell impresa e le relazioni personali tra i membri della famiglia, essi devono prendere in considerazione ogni possibile opzione per la successione» (Comunicazione della Commissione relativa alla trasmissione delle piccole e medie imprese, in GUCE del 28 marzo 1998, n. C 93). Andrea Bucelli, Gianni Galli

13 Elenco delle abbreviazioni Banca borsa tit. cred. Banca borsa e titoli di credito Dir. fall. Diritto fallimentare Cont. fin. contr. Contabilità finanza e controllo Contr. I contratti Contr. impr. Contratto e impresa Corr. giur. Il corriere giuridico Dig. disc. priv. Digesto delle discipline privatistiche Dir. giur. Diritto e giurisprudenza Dir. pers. fam. Diritto delle persone e della famiglia Dir. prat. soc. Diritto e pratica societaria Dir. prat. trib. Diritto e pratica tributaria Econ. it. Economia italiana Econ. manag. Economia & Management Giur. comm. Giurisprudenza commerciale Giur. it. Giurisprudenza italiana Giust. civ. Giustizia civile Giust. civ. Mass. Giustizia civile. Massimario Impr. L imprenditore Impr. comm. ind. Impresa commerciale e industriale Impr. St. Impresa e Stato Mon. trib. Monitore dei tribunali Notar. Notariato Nuova giur. civ. comm. La nuova giurisprudenza civile commentata Nuove leggi civ. comm. Le nuove leggi civili commentate Obbl. contr. Obbligazioni e contratti Rass. dir. civ. Rassegna di diritto civile Riv. dir. civ. Rivista di diritto civile Riv. dir. comm. Rivista di diritto commerciale Riv. dir. priv. Rivista di diritto privato Riv. dir. trib. Rivista di diritto tributario Riv. notar. Rivista del notariato Riv. trim. dir. proc. civ. Rivista del diritto e della procedura civile Soc. Le società Studi note econ. Studi e Note di economia Temi rom. Temi romana Vita notar. Vita notarile