SENTENZA DELLA CORTE (Prima Sezione) 8 novembre 2012

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1 SENTENZA DELLA CORTE (Prima Sezione) 8 novembre 2012 «Codice doganale comunitario Articolo 220, paragrafo 2, lettera b) Recupero dei dazi all importazione Legittimo affidamento Impossibilità di verificare l esattezza di un certificato d origine Nozione di certificato basato su una situazione fattuale inesatta riferita dall esportatore Onere della prova Sistema di preferenze tariffarie generalizzate» Nella causa C-438/11, avente ad oggetto la domanda di pronuncia pregiudiziale proposta alla Corte, ai sensi dell articolo 267 TFUE, dal Finanzgericht Hamburg (Germania), con decisione del 22 giugno 2011, pervenuta in cancelleria il 26 agosto 2011, nel procedimento Lagura Vermögensverwaltung GmbH contro Hauptzollamt Hamburg-Hafen, LA CORTE (Prima Sezione), composta dal sig. A. Tizzano, presidente di sezione, dai sigg. A. Borg Barthet, M. Ilešič (relatore), M. Safjan e dalla sig.ra M. Berger, giudici, avvocato generale: sig. J. Mazák cancelliere: sig. M. Aleksejev, amministratore vista la fase scritta del procedimento e in seguito all udienza del 5 luglio 2012, considerate le osservazioni presentate: per la Lagura Vermögensverwaltung GmbH, da T. Lieber, Rechtsanwalt; per il governo ceco, da M. Smolek e J. Vláčil, in qualità di agenti; per il governo italiano, da G. Palmieri, in qualità di agente, assistita da G. Albenzio, avvocato dello Stato; per la Commissione europea, da L. Bouyon e B.-R. Killmann, in qualità di agenti, vista la decisione, adottata dopo aver sentito l avvocato generale, di giudicare la causa senza conclusioni, ha pronunciato la seguente Sentenza

2 1 La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull interpretazione dell articolo 220, paragrafo 2, lettera b), del regolamento (CEE) n. 2913/92 del Consiglio, del 12 ottobre 1992, che istituisce un codice doganale comunitario (GU L 302, pag. 1), come modificato dal regolamento (CE) n. 2700/2000 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 16 novembre 2000 (GU L 311, pag. 17, in prosieguo: il «codice doganale»). 2 Tale domanda è stata proposta nell ambito di una controversia tra la società tedesca Lagura Vermögensverwaltung GmbH (in prosieguo: la «Lagura») e lo Hauptzollamt Hamburg-Hafen (Ufficio doganale principale del porto di Amburgo, in prosieguo: lo «Hauptzollamt»), a proposito del recupero dei dazi all importazione imposti a tale società per l importazione di calzature nell Unione europea. Contesto normativo Il codice doganale 3 Il codice doganale è stato abrogato dal regolamento (CE) n. 450/2008 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 23 aprile 2008, che istituisce il codice doganale comunitario (codice doganale aggiornato) (GU L 145, pag. 1), alcune disposizioni del quale sono divenute applicabili a partire dal 24 giugno Tuttavia, tenuto conto della data dei fatti della controversia principale, quest ultima permane disciplinata dalle disposizioni enunciate nel codice doganale. 4 L articolo 220 del codice doganale disponeva quanto segue: «1. Quando l importo dei dazi risultante da un obbligazione doganale non sia stato contabilizzato [ ] o sia stato contabilizzato ad un livello inferiore all importo legalmente dovuto, la contabilizzazione dei dazi da riscuotere o che rimangono da riscuotere deve avvenire entro due giorni dalla data in cui l autorità doganale si è resa conto della situazione in atto ed è in grado di calcolare l importo legalmente dovuto e di determinarne il debitore (contabilizzazione a posteriori) ( ). 2. (...) non si procede alla contabilizzazione a posteriori quando: (...) b) l importo dei dazi legalmente dovuto non è stato contabilizzato per un errore dell autorità doganale, che non poteva ragionevolmente essere scoperto dal debitore avendo questi agito in buona fede e rispettato tutte le disposizioni previste dalla normativa in vigore riguardo alla dichiarazione in dogana. Quando la posizione preferenziale di una merce è stabilita in base ad un sistema di cooperazione amministrativa che coinvolge le autorità di un paese terzo, il rilascio da parte di queste ultime di un certificato, ove esso si riveli inesatto, costituisce, ai sensi del primo comma, un errore che non poteva ragionevolmente essere scoperto. Il rilascio di un certificato inesatto non costituisce tuttavia un errore in tal senso se il certificato si basa su una situazione fattuale inesatta riferita dall esportatore, salvo se, in particolare, è evidente che le autorità che hanno rilasciato il certificato erano informate o avrebbero ragionevolmente dovuto essere informate che le merci non avevano diritto al regime preferenziale.

3 La buona fede del debitore può essere invocata qualora questi possa dimostrare che, per la durata delle operazioni commerciali in questione, ha agito con diligenza per assicurarsi che sono state rispettate tutte le condizioni per il trattamento preferenziale. (...)». Il regolamento (CEE) n. 2454/93 5 L articolo 94 del regolamento (CEE) n. 2454/93 della Commissione, del 2 luglio 1993, che fissa talune disposizioni d applicazione del regolamento (CEE) n. 2913/92 (GU L 253, pag. 1), come modificato dal regolamento (CE) n. 1602/2000 della Commissione, del 24 luglio 2000 (GU L 188, pag. 1), stabilisce quanto segue: «1. Il controllo a posteriori dei certificati d origine, modulo A ( ) viene effettuato per sondaggio o ogniqualvolta le autorità doganali della Comunità abbiano ragionevole motivo di dubitare dell autenticità dei documenti, del carattere originario dei prodotti in questione o dell osservanza degli altri requisiti della presente sezione. 2. Ai fini dell applicazione del paragrafo 1, le autorità doganali della Comunità rispediscono alle autorità pubbliche competenti del paese beneficiario di esportazione il certificato d origine, modulo A, e la fattura, se è stata presentata, ( ) indicando, se del caso, i motivi che giustificano un inchiesta. A corredo della richiesta di controllo, devono essere inviati tutti i documenti e le informazioni ottenute che facciano sospettare la presenza di inesattezze nelle informazioni relative alla prova dell origine. Qualora le autorità in questione decidano di sospendere la concessione delle preferenze tariffarie [ ] in attesa dei risultati del controllo, esse offrono all importatore la possibilità di ritirare i prodotti, riservandosi di applicare le misure cautelari ritenute necessarie. 3. Quando una domanda di controllo a posteriori è fatta in applicazione delle disposizioni del paragrafo 1, il controllo è effettuato e i risultati devono essere comunicati alle autorità doganali della Comunità ( ). Questi risultati devono consentire di determinare se la prova dell origine contestat[a] riguardi i prodotti realmente esportati e se questi ultimi possono essere considerati prodotti originari di un paese beneficiario o della Comunità. (...)». Il regolamento (CE) n. 980/ L articolo 1 del regolamento (CE) n. 980/2005 del Consiglio, del 27 giugno 2005, relativo all applicazione di un sistema di preferenze tariffarie generalizzate (GU L 169, pag. 1), stabilisce quanto segue: «1. Il sistema comunitario di preferenze tariffarie generalizzate ( ) si applica dalla data di entrata in vigore del presente regolamento fino al 31 dicembre 2008 ai sensi del presente regolamento. 2. Il presente regolamento prevede: a) un regime generale, (...)».

4 7 L articolo 2 di tale regolamento precisa che «[i] paesi beneficiari dei regimi di cui all articolo 1, paragrafo 2 sono elencati nell allegato I». La regione amministrativa speciale di Macao della Repubblica popolare cinese (in prosieguo: «Macao») figura tra i paesi e territori beneficiari elencati in tale allegato. 8 Secondo l articolo 7, paragrafo 2, del citato regolamento, «[i] dazi ad valorem della tariffa doganale comune sui prodotti elencati nell allegato II come prodotti sensibili sono ridotti di 3,5 punti percentuali». Le calzature, qualificate come prodotto sensibile, sono menzionate tra i prodotti che figurano nell allegato II dello stesso regolamento, e beneficiano pertanto del regime preferenziale previsto dallo stesso. 9 Secondo l allegato I del regolamento n. 980/2005, le preferenze tariffarie sono state revocate per le calzature provenienti dalla Cina. Procedimento principale e questione pregiudiziale 10 La Lagura ha importato calzature nell Unione nel corso dell anno Tra il mese di febbraio e il mese di settembre di tale anno, la Lagura ha depositato diverse dichiarazioni doganali per l immissione di tali merci in libera pratica all interno dell Unione. Al fine di attestare l origine delle stesse, alle dichiarazioni doganali sono stati allegati alcuni certificati d origine «modulo A», che indicavano che tali merci provenivano da Macao ed erano state prodotte dalle società S. e V., con sede nella medesima regione. Sulla base di tali documenti, l importazione delle calzature è stata ogni volta assoggettata, da parte dello Hauptzollamt, soltanto ad un dazio preferenziale con aliquota al 3,5%. 11 Lo Hauptzollamt, avendo ricevuto informazioni secondo cui talune merci provenienti dalla Cina erano state illegittimamente dichiarate come provenienti da Macao al fine di eludere il pagamento di un dazio all importazione non preferenziale, ha presentato alle autorità competenti di Macao richieste di controllo a posteriori, ai sensi dell articolo 94 del regolamento n. 2454/93, come modificato dal regolamento n. 1602/2000. Nell ambito di tali controlli, le suddette autorità competenti hanno confermato di aver rilasciato i certificati d origine per le merci in questione, ma non sono state in grado di verificare l esattezza del contenuto dei suddetti certificati, dal momento che le società che vi erano indicate come esportatori avevano cessato la loro produzione ed erano state pertanto chiuse. Ciononostante, le autorità di Macao non hanno dichiarato invalidi i certificati d origine. 12 Dal momento che l origine delle merci non era stata confermata in occasione dei controlli a posteriori, lo Hauptzollamt ha ritenuto che esse fossero di origine ignota. Con tre avvisi di accertamento datati rispettivamente 21, 22 e 25 agosto 2008, esso ha pertanto richiesto, ai sensi dell articolo 220, paragrafo 1, del codice doganale, il pagamento della differenza tra i dazi doganali calcolati secondo l aliquota preferenziale (3,5%) e quelli calcolati secondo l aliquota non preferenziale (7%). 13 La Lagura, dopo aver contestato senza successo tale recupero a posteriori di dazi all importazione, ha proposto un ricorso dinanzi al giudice del rinvio, nell ambito del quale essa invoca in particolare il principio di tutela del legittimo affidamento, quale deriva dall articolo 220, paragrafo 2, lettera b), del codice doganale. 14 Il giudice del rinvio si pone la questione di stabilire su chi gravi l onere di provare che il certificato d origine si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta o inesatta

5 dall esportatore. Esso ricorda, in proposito, che la Corte ha affermato, nella sentenza del 9 marzo 2006, Beemsterboer Coldstore Services (C-293/04, Racc. pag. I-2263), che spetta al debitore dei dazi provare che il certificato rilasciato dalle autorità dello Stato terzo si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta, nonostante le regole tradizionali di ripartizione dell onere della prova, secondo le quali tale onere grava sulle autorità doganali che intendano avvalersi dell articolo 220, paragrafo 2, lettera b), terzo comma, parte iniziale, del codice doganale. Richiamando il punto 43 della citata sentenza Beemsterboer Coldstore Services, dal quale emergerebbe che l Unione non è tenuta a sopportare le conseguenze pregiudizievoli dei comportamenti scorretti dei fornitori degli importatori, esso si chiede se l onere della prova debba ricadere sul debitore soltanto nell ipotesi di comportamento censurabile dell esportatore. 15 In tale situazione, il Finanzgericht Hamburg decideva di sospendere il procedimento e di sottoporre alla Corte la seguente questione pregiudiziale: «Se, in circostanze come quelle della causa principale, in cui l autorità del paese terzo non è più in grado di verificare se il certificato da essa rilasciato sia basato su una situazione fattuale esatta, si debba negare al debitore dei dazi la possibilità di far valere la tutela del legittimo affidamento di cui all articolo 220, paragrafo 2, lettera b), secondo e terzo comma, del codice doganale, qualora le circostanze relative all impossibilità di chiarire l esattezza del contenuto del certificato di origine siano inerenti all esportatore o se la devoluzione dell onere della prova dall autorità doganale al debitore dei dazi nel contesto di cui all articolo 220, paragrafo 2, lettera b), terzo comma, parte iniziale, del codice doganale presupponga semplicemente, o piuttosto, che la causa dell impossibilità di chiarire l origine sia esterna all autorità [dello Stato] di esportazione, o sia dovuta a negligenza imputabile esclusivamente all esportatore». Sulla questione pregiudiziale 16 Con la sua questione, il giudice del rinvio chiede, in sostanza, se l articolo 220, paragrafo 2, lettera b), del codice doganale debba essere interpretato nel senso che, quando le autorità competenti dello Stato terzo si trovano nell impossibilità di verificare, in occasione di un controllo a posteriori, se il certificato d origine «modulo A» da esse rilasciato si fondi su una situazione fattuale riferita in maniera esatta dall esportatore, l onere di provare che tale certificato si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta dall esportatore grava sul debitore soltanto nel caso in cui tale impossibilità sia dovuta a negligenza imputabile esclusivamente all esportatore o anche nel caso in cui la causa di tale impossibilità sia attribuibile all esportatore, senza che sussista negligenza da parte sua, o non sia attribuibile alle autorità doganali dello Stato di esportazione. 17 In via preliminare, occorre rilevare in proposito che la finalità del controllo a posteriori è quella di verificare l esattezza dell origine indicata nel certificato d origine «modulo A» (v., per analogia, a proposito dei certificati di circolazione delle merci EUR.1, sentenze del 7 dicembre 1993, Huygen e a., C-12/92, Racc. pag. I-6381, punto 16; del 17 luglio 1997, Pascoal & Filhos, C-97/95, Racc. pag. I-4209, punto 30; Beemsterboer Coldstore Services, cit., punto 32, nonché del 15 dicembre 2011, Afasia Knits Deutschland, C-409/10, non ancora pubblicata nella Raccolta, punto 43). 18 Orbene, allorché un controllo a posteriori non consente di confermare l origine delle merci indicate in un certificato d origine «modulo A», si deve concludere che tali merci sono di origine ignota e che, pertanto, il certificato d origine e l aliquota preferenziale sono stati concessi indebitamente (v., per analogia, sentenze Huygen e a., cit., punti 17 e 18; del 14

6 maggio 1996, Faroe Seafood e a., C-153/94 e C-204/94, Racc. pag. I-2465, punto 16; Beemsterboer Coldstore Services, cit., punto 34, nonché Afasia Knits Deutschland, cit., punto 44). 19 Così, nel caso in cui le autorità dello Stato di esportazione abbiano rilasciato certificati d origine «modulo A» inesatti, tale rilascio deve essere considerato, in forza del suddetto articolo 220, paragrafo 2, lettera b), secondo e terzo comma, un errore commesso da tali autorità, a meno che non risulti che siffatti certificati siano stati redatti sulla base di una situazione fattuale riferita in maniera inesatta dall esportatore. Qualora tali certificati siano stati redatti sulla base di false dichiarazioni dell esportatore, deve quindi aver luogo il recupero dei dazi all importazione, a meno che, in particolare, non sia evidente che le autorità che hanno rilasciato i certificati in parola sapevano o avrebbero dovuto sapere che le merci non soddisfacevano le condizioni richieste per beneficiare del trattamento preferenziale (v., per analogia, sentenza Afasia Knits Deutschland, cit., punto 48). 20 Il giudice del rinvio desidera sapere se, in circostanze come quelle di cui al procedimento principale, l onere di provare che i certificati si basano su false dichiarazioni da parte degli esportatori ricade sull Hauptzollamt o se spetta invece al debitore, la Lagura, provare che gli esportatori hanno riferito in maniera esatta la situazione fattuale alle autorità competenti di Macao. 21 È opportuno sottolineare in proposito che la Corte ha già statuito, in merito a tale ripartizione dell onere della prova, che spetta al debitore dei dazi provare che il certificato di circolazione delle merci EUR.1 rilasciato dalle autorità dello Stato terzo si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta dall esportatore, nel caso in cui, a seguito di una negligenza imputabile esclusivamente all esportatore, in particolare qualora questi sia venuto meno al suo obbligo, derivante dalla disciplina applicabile, di conservare i documenti facenti fede per almeno tre anni, le autorità doganali si trovino nell impossibilità di fornire esse stesse la prova necessaria del fatto che il certificato EUR.1 è stato rilasciato sulla base della presentazione esatta o inesatta dei fatti da parte dell esportatore stesso (v., in tal senso, sentenza Beemsterboer Coldstore Services, cit., punti 40 e 46). 22 Tale previsione, che fa gravare sul debitore l onere di provare che gli esportatori hanno esattamente riferito i fatti alle autorità competenti, costituisce una deroga alle regole tradizionali di ripartizione dell onere della prova, secondo le quali incombe, in linea di principio, alle autorità doganali che intendano avvalersi dell articolo 220, paragrafo 2, lettera b), del codice doganale, per procedere al recupero, fornire, a sostegno della loro pretesa, la prova che il rilascio dei certificati inesatti è imputabile all inesatta presentazione dei fatti da parte dell esportatore (v. sentenza Beemsterboer Coldstore Services, cit., punti 39 e 46). 23 Occorre esaminare in che modo si debba applicare, a circostanze come quelle del procedimento principale, l interpretazione dell articolo 220, paragrafo 2, lettera b), del codice doganale, fornita dalla Corte nella citata sentenza Beemsterboer Coldstore Services. 24 La Lagura sostiene che tale interpretazione non è trasponibile alla presente causa, sicché grava sulle autorità doganali dello Stato di importazione l onere di fornire la prova dell inesattezza delle dichiarazioni degli esportatori su cui si basano i certificati d origine inesatti. Tale tesi sarebbe giustificata, considerato in particolare che, a differenza della situazione esistente nel procedimento principale oggetto della citata sentenza Beemsterboer Coldstore Services, nella fattispecie non sarebbe possibile individuare una qualsiasi negligenza imputabile esclusivamente agli esportatori che abbia comportato l impossibilità, per le autorità doganali,

7 di fornire la prova che il certificato da esse rilasciato si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta o inesatta dal suddetto esportatore. Così, e più in particolare, non si potrebbe rimproverare agli esportatori alcuna violazione dell obbligo di conservare i documenti facenti fede. Inoltre, la Lagura sottolinea che, a differenza della citata sentenza Beemsterboer Coldstore Services, i certificati d origine nella fattispecie non sono stati dichiarati invalidi o revocati dalle autorità competenti di Macao. 25 I governi ceco e italiano e la Commissione europea ritengono invece che incomba al debitore dimostrare che i certificati erano fondati su una situazione fattuale riferita in maniera esatta dall esportatore. 26 Occorre sottolineare in proposito che le circostanze della presente causa differiscono da quelle della causa che ha dato origine alla citata sentenza Beemsterboer Coldstore Services, per il fatto che il regime preferenziale è stato instaurato non a seguito di un accordo di libero scambio tra uno Stato terzo e l Unione, ma unilateralmente da quest ultima, con il regolamento n. 980/ Tale regolamento, a differenza dell accordo di libero scambio oggetto della citata sentenza Beemsterboer Coldstore Services, non prevede alcun obbligo di conservare i documenti facenti fede a carico dell esportatore, per l impossibilità, per l Unione, di imporre unilateralmente obblighi agli operatori economici di Stati terzi. 28 Pertanto, per quanto riguarda l argomento secondo cui l onere della prova non graverebbe nel caso di specie sul debitore, in quanto all esportatore non potrebbe essere rimproverata alcuna violazione dell obbligo di conservare i documenti facenti fede, occorre constatare che, mancando un simile obbligo nella legislazione pertinente nella fattispecie, esso non poteva, evidentemente, essere violato. 29 Orbene, l assenza di un simile obbligo a carico dell esportatore non può, di per sé, condurre a dispensare il debitore da qualsiasi onere di diligenza, o liberarlo da qualsiasi rischio relativo alla verifica e alla determinazione dell origine delle merci in occasione di un controllo a posteriori. 30 Come la Corte ha ripetutamente affermato, è compito degli operatori economici adottare, nell ambito dei loro rapporti contrattuali, i provvedimenti necessari per premunirsi contro i rischi di un azione di recupero (sentenza Pascoal & Filhos, cit., punto 60; ordinanza del 9 dicembre 1999, CPL Imperial 2 e Unifrigo/Commissione, C-299/98 P, Racc. pag. I-8683, punto 38, nonché sentenza Beemsterboer Coldstore Services, cit., punto 41). 31 In particolare, per il debitore, farsi consegnare dall altro contraente, al momento della conclusione del contratto o successivamente, tutti gli elementi di prova attestanti che le merci provengono dallo Stato beneficiario del sistema di preferenze tariffarie generalizzate, inclusi documenti attestanti tale origine, può costituire una prevenzione contro i rischi di un azione di recupero. 32 Occorre sottolineare per di più che, per le autorità doganali dello Stato di importazione, dover provare l inesattezza della presentazione della situazione fattuale da parte dell esportatore, ma trovarsi nell impossibilità di farlo in quanto quest ultimo ha cessato le sue attività, potrebbe creare il rischio di comportamenti incompatibili con gli obiettivi del sistema di preferenze tariffarie generalizzate. Infatti, anche se la cessazione della produzione rappresenta, in linea di principio, una scelta economica normale, non si può escludere che essa possa tuttavia

8 costituire un comportamento scorretto da parte dell esportatore, mirante ad eludere le disposizioni del sistema di preferenze tariffarie generalizzate, essendo utilizzata da tale esportatore come mezzo per dissimulare l origine reale delle merci, provenienti da uno Stato che non beneficia del regime preferenziale. 33 Orbene, è pacifico che l Unione non può tollerare le conseguenze pregiudizievoli dei comportamenti scorretti dei fornitori degli importatori (sentenze citate Pascoal & Filhos, punto 59, e Beemsterboer Coldstore Services, punto 43). 34 Inoltre, per quanto riguarda l argomento basato sul fatto che i certificati d origine oggetto del procedimento principale non sono stati dichiarati invalidi dalle autorità competenti di Macao, occorre rilevare che è certamente vero che, nell ambito di accordi tra l Unione e Stati terzi, come un accordo di associazione o di libero scambio, la Corte ha affermato che il sistema di cooperazione amministrativa può funzionare solo qualora l amministrazione doganale dello Stato di importazione riconosca le valutazioni effettuate secondo la legge dalle autorità dello Stato di esportazione (v. sentenze del 12 luglio 1984, Les Rapides Savoyards e a., 218/83, Racc. pag. 3105, punto 27; del 9 febbraio 2006, Sfakianakis, da C-23/04 a C-25/04, Racc. pag. I-1265, punto 23; del 1 luglio 2010, Commissione/Germania, C-442/08, Racc. pag. I-6457, punto 72, nonché Afasia Knits Deutschland, cit., punto 29). 35 Tuttavia, resta pur sempre il fatto che la necessità per le amministrazioni doganali degli Stati membri di accettare le valutazioni effettuate dalle autorità doganali dello Stato esportatore non si manifesta allo stesso modo allorché il regime preferenziale è introdotto non da un accordo internazionale fra l Unione e uno Stato terzo basato su obblighi reciproci, ma da un provvedimento autonomo dell Unione (sentenza Faroe Seafood e a., cit., punto 24). 36 Pertanto, occorre constatare che, nell ambito del sistema di preferenze tariffarie generalizzate instaurato unilateralmente dall Unione, le autorità dello Stato di esportazione non possono vincolare quest ultima e i suoi Stati membri alla loro valutazione in merito alla validità dei certificati d origine «modulo A» allorché, in circostanze come quelle oggetto del procedimento principale, le autorità doganali dello Stato di importazione continuano a nutrire dubbi sull origine reale delle merci, nonostante tali certificati d origine non siano stati dichiarati invalidi. 37 La soluzione contraria, che priverebbe le autorità doganali dello Stato di importazione, nell ambito di un procedimento come quello principale, instaurato dinanzi ad un giudice di questo stesso Stato, della possibilità di domandare la prova che il certificato d origine si basa su una situazione fattuale riferita in maniera inesatta o esatta dall esportatore, vanificherebbe l obiettivo del controllo a posteriori che è, come emerge dal punto 17 della presente sentenza, quello di verificare successivamente l esattezza dell origine delle merci indicata nel certificato d origine «modulo A». 38 Da quanto precede emerge che, in circostanze come quelle di cui al procedimento principale, l onere della prova che il certificato d origine si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta dall esportatore grava sul debitore. 39 Certo, il fatto di accollare tale onere della prova al debitore può essere per lui fonte di inconvenienti, in particolare quando egli, in buona fede, abbia importato merci dallo Stato beneficiario di preferenze tariffarie, la cui origine è stata successivamente messa in discussione, in occasione di un controllo a posteriori, per le asserite dichiarazioni false dell esportatore.

9 40 Tuttavia, è bene ricordare che, nel calcolare i vantaggi realizzabili mediante il commercio di prodotti che possono fruire di preferenze tariffarie, l operatore economico accorto e al corrente della normativa vigente deve valutare i rischi inerenti al mercato che gli interessa ed accettarli come facenti parte della categoria dei normali inconvenienti dell attività commerciale (v. sentenze dell 11 dicembre 1980, Acampora, 827/79, Racc. pag. 3731, punto 8; Pascoal & Filhos, cit., punto 59, nonché ordinanza CPL Imperial 2 e Unifrigo/Commissione, cit., punto 37). 41 Tenuto conto di tutte le considerazioni che precedono, occorre rispondere alla questione pregiudiziale nel senso che l articolo 220, paragrafo 2, lettera b), del codice doganale deve essere interpretato nel senso che, quando le autorità competenti dello Stato terzo si trovano, a causa del fatto che l esportatore ha cessato la sua produzione, nell impossibilità di verificare, in occasione di un controllo a posteriori, se il certificato d origine «modulo A» da esse rilasciato si basi su una situazione fattuale riferita in maniera esatta da questo, l onere della prova che tale certificato si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta dall esportatore grava sul debitore. Sulle spese 42 Nei confronti delle parti nel procedimento principale la presente causa costituisce un incidente sollevato dinanzi al giudice nazionale, cui spetta quindi statuire sulle spese. Le spese sostenute da altri soggetti per presentare osservazioni alla Corte non possono dar luogo a rifusione. Per questi motivi, la Corte (Prima Sezione) dichiara: L articolo 220, paragrafo 2, lettera b), del regolamento (CEE) n. 2913/92 del Consiglio, del 12 ottobre 1992, che istituisce un codice doganale comunitario, come modificato dal regolamento (CE) n. 2700/2000 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 16 novembre 2000, deve essere interpretato nel senso che, quando le autorità competenti dello Stato terzo si trovano, a causa del fatto che l esportatore ha cessato la sua produzione, nell impossibilità di verificare, in occasione di un controllo a posteriori, se il certificato d origine «modulo A» da esse rilasciato si basi su una situazione fattuale riferita in maniera esatta da questo, l onere della prova che tale certificato si basa su una situazione fattuale riferita in maniera esatta dall esportatore grava sul debitore.