Anno 2014 N. RF292. La Nuova Redazione Fiscale VERSAMENTO 2 ACCONTO IVS E GESTIONE SEPARATA
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- Damiano Gustavo Gentili
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1 Anno 2014 N. RF292 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 7 OGGETTO VERSAMENTO 2 ACCONTO IVS E GESTIONE SEPARATA RIFERIMENTI CIRC. INPS 18/2014, 19/2014 E 74/2014; DPCM 13/06/2014; ISTRUZIONI UNICO PF 2014 CIRCOLARE DEL 04/11/2014 Sintesi: entro il prossimo 01/12 (il 30/11 cade di domenica) va effettuato il versato della seconda rata dell acconto 2014 dei contributi previdenziali dovuti dai soggetti iscritti alla Gestione IVS e alla Gestione separata INPS. Come di consueto si riepilogano le modalità di determinazione e di versamento. Come per gli acconti delle imposte sui redditi, ai fini del calcolo della 2 rata dell acconto 2014 dei contributi previdenziali è possibile determinare l acconto alternativamente: METODO STORICO METODO PREVISIONALE in base al reddito d impresa o di lavoro autonomo conseguito nel 2013 (indicato in Unico PF 2014) in base al reddito presunto che sarà dichiarato per il 2014 (Unico PF 2015); in tal caso, è possibile versare un acconto inferiore o nulla (a differenza dei redditi, in caso di errata previsione non è esperibile il ravvedimento). ACCONTO CONTRIBUTO IVS ARTIGIANI E COMMERCIANTI Come noto, sono tenuti all iscrizione alla Gestione IVS (art. 1, L.233/90): gli artigiani i commercianti che svolgono la propria attività con carattere di abitualità e prevalenza, ai fini del versamento dei contributi previdenziali propri e di quelli dei loro collaboratori (coadiuvanti e coadiutori). Altre categorie: sono inoltre obbligati alla contribuzione IVS: collaboratori familiari, a meno che non siano iscritti all assicurazione obbligatoria come lavoratori dipendenti dell imprenditore soci di srl che svolgono attività commerciale socio di srl unipersonale (artigiana o con attività commerciale) soci accomandatari di sas che svolgono attività artigiana soci di snc con attività commerciale con carattere di abitualità e prevalenza bagnini, ostetriche, affittacamere e le guide turistiche al sussistere delle specifiche condizioni previste dai relativi settori. BASE IMPONIBILE Per i citati soggetti, l acconto contributivo dovuto per il 2014 è determinato: sulla totalità dei redditi d'impresa dichiarati per il 2013 ai fini IRPEF: eccedente il reddito minimale contributivo: sul 2014 pari a nei limiti del reddito massimale contributivo: (frazionabile a mese per le attività iniziate/cessate nell anno) per soggetti privi di anzianità al 31/12/95 (non frazionabile a mese)
2 Redazione Fiscale Info Fisco 292/2014 Pag. 2 / 7 risultanti dai seguenti righi di Unico PF 2014: RIGO UNICO PF2014 SOGGETTO ISCRITTO ALL IVS SOGGETTO CHE VERSA RF101 RG36 RH14 Titolare Titolare Socio di società di persone Socio di srl trasparente Collaboratore di impresa familiare In particolare, per coloro che applicano il regime: NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE MINIMI Titolare Socio Titolare impresa familiare occorre far riferimento al reddito assoggettato ad imposta sostitutiva del 10%, ovvero al rigo RG31 occorre far riferimento reddito lordo esposto al rigo LM6 abbattuto delle perdite pregresse indicate al rigo LM9. Base imponibile IVS = reddito lordo (LM6) perdite pregresse (LM9) Inoltre, va ricordato che: la totalità dei redditi d'impresa è desumibile anche dal quadro RR (rigo RR2, col. 3) i contributi IVS sono dovuti anche in relazione ad altri redditi d impresa conseguiti nel Pertanto, qualora il contribuente risulti: titolare di una ditta individuale e socio di una società di persone (non rileva se con attività gestoria o meno, quindi anche se accomandante): va sommato il reddito d impresa (quadro RF/RG) con quello da partecipazione (quadro RH), in base alla seguente formula: (RF63 RF98- RF100, col. 1) ovvero (RG31 RG33 RG35, col. 1) + (somma algebrica di col. 4 dei righi da RH1 a RH4 con codice 1, 3 e 6 e col. 4 dei righi RH5 e RH6) RH12 + RS37, col. 12 imprenditore individuale o socio di società di persone nonché socio di Srl: va tenuto conto della quota di reddito prodotto dalla srl, anche se non è in regime di trasparenza. PERDITE FISCALI: le perdite: a) di un soggetto trasparente (Snc/sas o Srl trasparente): sono direttamente imputate ai soci e pertanto ne abbattono l'imponibile IVS in presenza di altri redditi d'impresa (spetta a loro l'eventuale riporto dell'eccedenza non utilizzata su periodi di imposta successivi) b) di una Srl non in trasparenza fiscale (art. 116 Tuir): non sono compensabili ai fini previdenziali la perdita rimane in capo alla società che la riporta nei periodi successivi (sarà in questi periodi che, nei limiti in cui abbatterà i relativi redditi, rileverà ai fini IVS, imputando un reddito d impresa inferiore; in caso contrario si avrebbe sui due anni un doppio abbattimento dell imponibile IVS). CONTRIBUTI IVS E ACE Per i soggetti in contabilità ordinaria che in Unico 2014 hanno usufruito dell agevolazione ACE: ditte individuali ed eventuali collaboratori familiari soci di società di persone e di Srl (in trasparenza fiscale o meno) la base imponibile contributiva va assunta al lordo dell ACE (indicata a col. 11 di rigo RS37)
3 Redazione Fiscale Info Fisco 292/2014 Pag. 3 / 7 ALIQUOTE APPLICABILI Vanno applicate le seguenti aliquote: REDDITO ALIQUOTE GESTIONE IVS 2014 Titolare, socio e collaboratore di età > a 21 anni Collaboratore di età < a 21 anni Artigiani Commercianti Artigiani Commercianti fino a ,20% 22,29% 19,20% 19,29% da a oppure da a (*) 23,20% 23,29% 20,20% 20,29% (*) per i contribuenti privi di anzianità al 31/12/95 ed iscritti alla Gestione IVS dal TERMINI E MODALITÀ DI VERSAMENTO Il versamento dell acconto IVS sulla quota di reddito eccedente il minimale ( ) va effettuato in 2 rate di pari importo (50% del totale) negli stessi termini previsti per l'acconto IRPEF; in particolare, relativamente al 2014: la 1 rata, andava versata entro il: 16/06 (il 16/07 + 0,40%) per i soggetti che non usufruiscono della proroga 07/07 (il 20/08 + 0,40%) per i soggetti che usufruiscono della proroga la 2 rata va versata entro il 1/12/2014 (in quanto il 30/11 cade di domenica). LA COMPILAZIONE DEL MODELLO F24 Come di consueto, ai fini del versamento della seconda rata dei contributi IVS, nella "Sezione INPS" del modello F24 vanno riportati: il codice della competente sede INPS; il numero di matricola del contribuente; il periodo di riferimento (01/ /2014); l importo dovuto al centesimo di euro; la "causale contributo" utilizzando uno dei seguenti codici: SOGGETTO Artigiano Commerciante CAUSALE CONTRIBUTO AP - Contributi dovuti sul reddito eccedente il minimale CP - Contributi dovuti sul reddito eccedente il minimale ESEMPLIFICAZIONI Esempio1 Il sig. Verdi, artigiano non soggetto agli studi di settore, ha conseguito nel 2013 un reddito d impresa pari a La 2 rata dell acconto IVS da versare entro il 01/12 risulta così determinata. - Reddito eccedente il minimale: ( ) = rata IVS dovuta:. ( x 22,20%) / 2 = 1.392, AP
4 Redazione Fiscale Info Fisco 292/2014 Pag. 4 / 7 Esempio2 IMPRESA FAMILIARE Il sig. Luca Giallo commerciante, soggetto agli studi di settore, ha conseguito nel 2013 insieme al figlio di 20 anni un reddito d impresa familiare pari a così ripartito: titolare (51%) collaboratore (49%) Il titolare versa (su righi distinti dell F24) sia la propria rata che quella del collaboratore: Titolare: Reddito eccedente il minimale: ( ) = rata IVS dovuta: ( x 22,29%) / 2 = 1.203,66 Collaboratore: Reddito eccedente il minimale: ( ) = rata IVS dovuta: (9.768 x 19,29%) / 2 = 942,12 Esempio3 Esempio4 PERDITA FISCALE Il sig. Bianchi, artigiano, nel 2013 ha conseguito una perdita pari a Considerato che l acconto IVS è dovuto sul reddito che eccede il minimale, questi non deve effettuare alcun versamento. Analogamente, anche qualora il sig. Bianchi abbia ha conseguito un reddito d impresa di , o comunque inferiore al minimale di , questi non è tenuto ad effettuare alcun versamento a titolo di acconto IMPRENDITORE SOCIO DI SOCIETA Il sig. Rossi, commerciante, ha conseguito nel 2013 un reddito d impresa pari a Lo stesso è anche socio al 25% di una Sas che ha chiuso il 2013 con una perdita pari a In tal caso, la 2 rata dell acconto IVS risulta così determinata: - Reddito eccedente il minimale: ( x 25%) = ,50-2 rata IVS dovuta: (20.463,50 x 22,29%) / 2 = 2.280, CP Esempio SRL NON TRASPARENTE L imprenditore Mario Rossi (commerciante) è socio della società di gestione immobiliare ImmobilRossi Srl, di cui possiede il 50%. Nel 2013 hanno riportato i seguenti redditi: ditta Mario Rossi: reddito di ImmobilRossi Srl (non in trasparenza fiscale): perdita di In tal caso: - il signor Rossi: dovrà rendere imponibile IVS a quadro RR l'importo di la ImmobilRossi Srl: riporterà a nuovo la perdita di Nel periodo d'imposta 2014 si abbia: ditta Mario Rossi: reddito di ImmobilRossi Srl: reddito di La Srl utilizzerà la perdita pregressa e tasserà un reddito di (imputato previdenzialmente al socio Rossi). Il signor Rossi rende pertanto imponibile IVS a quadro RR l'importo di
5 Redazione Fiscale Info Fisco 292/2014 Pag. 5 / 7 ACCONTO CONTRIBUTO GESTIONE SEPARATA INPS L'obbligo di versamento dell acconto dei contributi alla Gestione separata INPS riguarda: co.co.co. / co.co.pro. venditori porta a porta lavoratori autonomi occasionali associati in partecipazione con apporto di solo lavoro soci-amministratori di srl commerciale lavoratori autonomi privi di Cassa previdenziale oppure non iscritti o che non versano il contributo soggettivo alla Cassa di appartenenza BASE IMPONIBILE L acconto contributivo dovuto per il 2014 è determinato: sul reddito di lavoro autonomo relativo l'anno 2013 (rigo RE25 di Unico PF2014) in misura pari all 80% del contributo dovuto sul reddito 2013 In particolare, per coloro che applicano il regime: NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE NUOVI MINIMI occorre far riferimento al reddito assoggettato ad imposta sostitutiva del 10%, ovvero al rigo RE21 di Unico PF 2014 occorre far riferimento reddito lordo esposto al rigo LM6 abbattuto delle perdite pregresse indicate al rigo LM9 di Unico PF Base imponibile IVS = reddito lordo (LM6) perdite pregresse (LM9) ALIQUOTE APPLICABILI In base alle modifiche della legge di stabilità 2014 (L. 147/2013), l aliquota 2014 applicabile ai soggetti non iscritti presso altre forme previdenziali obbligatorie è differenziata a seconda che gli stessi siano o meno titolari di partita IVA. In particolare, l aliquota, tenuto conto dell ulteriore incremento dello 0,72%, è pari al: 27,72% per i lavoratori autonomi titolari di partita IVA (è stato concesso un blocco all incremento dell aliquota che rimane quindi confermata nella stessa misura prevista per il 2013) 28,72% per gli altri soggetti iscritti in via esclusiva alla Gestione separata, ossia per i lavoratori autonomi non titolari di partita IVA (si tratta ad esempio di co.co.pro., associati in partecipazione con apporto di solo lavoro, venditori porta a porta, borsisti). Nota: i soci di uno studio associato, in quanto provvedono in proprio al versamento dei contributi alla Gestione separata, possono usufruire del blocco dell aliquota 2014 al 27,72% SOGGETTI ISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA ALIQUOTA 2013 ALIQUOTA 2014 ISCRITTI AD ALTRE FORME PREVIDENZIALI PERNSIONATI NON ISCRITTI AD ALTRE FORME PREVIDENZIALI E NON PENSIONATO TITOLARI DI PARTITA IVA NON TITOLARI DI PARTITA IVA ad esempio: co.co.co. e co.co.pro. associato in partecipazione venditore porta a porta borsista 20% 22% 27,72% 27,72% 28,72% Tali aliquote trovano applicazione fino al reddito massimale fissato per il 2014 a
6 Redazione Fiscale Info Fisco 292/2014 Pag. 6 / 7 TERMINI E MODALITÀ DI VERSAMENTO Anche in questo caso, il versamento dell acconto va effettuato: in 2 rate di pari importo (40% + 40%) alle stesse scadenze previste per i versamenti in acconto IRPEF. LA COMPILAZIONE DEL MODELLO F24 Come di consueto, ai fini del versamento dei contributi in esame, nella "Sezione INPS" del modello F24 vanno riportati: - il codice della competente sede INPS - il periodo di riferimento (01/ /2014) - la "causale contributo" utilizzando uno dei seguenti codici: SOGGETTO Iscritto ad altre forme di previdenza obbligatorie o titolari di pensione Non iscritto ad altre forme di previdenza obbligatorie CAUSALE CONTRIBUTO P10 PXX Nota: si rammenta che nell F24: - il campo matricola INPS/codice INPS/filiale azienda va lasciato in bianco - gli importi dovuti vanno esposti al centesimo di euro. Esempio5 ESEMPLIFICAZIONI Il sig. Verdi, consulente, ha conseguito nel 2013 un reddito di lavoro autonomo pari a La 2 rata dell acconto 2014 da versare entro il 01/12 risulta così determinata: - 2 rata IVS dovuta: ( x 27,72%) x 80%: 2 = PXX Esempio Il sig. Bianchi, oltre ad essere dipendente ha conseguito nel 2013 anche un reddito di lavoro autonomo pari a La 2 rata dell acconto 2014 da versare entro il 01/12 risulta così determinata: - 2 rata IVS dovuta: ( x 22%) x 80%: 2 = 1.722, P
7 Redazione Fiscale Info Fisco 292/2014 Pag. 7 / 7 ASPETTI RELATIVI IL VERSAMENTO Anche per il versamento dei contributi previdenziali trova applicazione quanto previsto dall art. 11 del DL 66/2014; si rammenta, infatti che, a decorrere dal 01/10/2014: è stata ampliata la platea di soggetti tenuti alla presentazione del mod.f24 telematico sono stati ridotti i casi in cui è possibile presentare l F24 cartaceo. VERSAMENTO SOGGETTO COMPENSAZIONE MODALITÀ UTILIZZABILE F24 a zero chiunque totale Entratel / Fisconline F24 a debito Titolare partita IVA chiunque Privato senza compensazione con compensazione senza compensazione importo > senza compensazione importo < Entratel / Fisconline remote / home banking Entratel / Fisconline remote / home banking modello cartaceo SOSPENSIONE VERSAMENTI COMUNI ALLUVIONATI Con il recente DM 20/10/2014, il MEF, ha stabilito la sospensione dei versamenti e degli adempimenti tributari previsti nel periodo 10/10 20/12/2014 per tutti i soggetti (persone fisiche e non) residenti ovvero con sede legale/operativa nei Comuni di Emilia Romagna, Friuli Venezia Giulia, Liguria, Piemonte, Toscana e Veneto interessati dall alluvione. Detta sospensione, essendo espressamente riservata ai versamenti tributari non opera con riferimento ai contributi che quindi vanno ordinariamente versati. RIPRESA VERSAMENTI E ADEMPIMENTI Dal 3/11/2014 riprendono i versamenti e adempimenti tributari e contributivi dei soggetti aventi sede legale/operativa ovvero residenza nei Comuni della Provincia di Modena e del Veneto che hanno fruito della sospensione disposta dall art. 3, DL 4/2014 a seguito degli eventi alluvionali verificatisi nello scorso gennaio; con il Provvedimento 27/10/2014 l Agenzia ha fissato le modalità di effettuazione di detti versamenti e adempimenti.
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