Contribuenti minimi e l acconto IRPEF dovuto entro il 30/11/2009

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1 Contribuenti minimi e l acconto IRPEF dovuto entro il 30/11/2009 a cura di Antonio Gigliotti I contribuenti minimi determinano il reddito con delle regole specifiche e particolari. Questo comporta che il calcolo degli acconti Irpef avvenga in modo peculiare. Bisogna inoltre fare una distinzione tra chi è ha aderito al regime dei minimi dal 2009 e chi invece ha optato per tale regime già a partire dal 2008 Premessa L'articolo 1, commi da 96 a 1.17, Finanziaria 2008 ha istituito, a decorrere dal 2008, un nuovo regime semplificato, definito Regime dei contribuenti minimi riservato alle persone fisiche che esercitano attività di impresa o lavoro autonomo con volume di ricavi/compensi non superiore a ,00. La norma Si ricorda che l art. 1, comma 105, della Finanziaria 2008 (Legge n. 244/2007), nello stabilire che sul reddito dei contribuenti minimi, si applica un imposta sostitutiva del 20% dell imposta sui redditi e delle addizionali regionali e comunali, ha, altresì, stabilito che: per il versamento dell imposta sostitutiva dovuta dai contribuenti minimi si applicano le disposizioni in materia di versamento dell imposta sui redditi delle persone fisiche, e, quindi, si rendono applicabili anche all imposta sostitutiva dei minimi le regole in materia di acconti d imposta, compensazione e rateazione. 1

2 Ciò è confermato dalla stessa Relazione accompagnatoria al disegno di legge della Finanziaria 2008, laddove è stato precisato che si applicano tutte le disposizioni vigenti in materia di acconto dell imposta, compensazione e rateazione. L Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 143/E dell 8 giugno 2009 ha dissolto ogni dubbio circa il fatto che i minimi debbano versare anche l acconto dell imposta sostitutiva. Con risoluzione in questione, infatti, sono stati istituiti gli appositi codici tributo da utilizzare proprio per il versamento degli acconti dell imposta sostitutiva: 1798, denominato Imposta sostitutiva per i contribuenti minimi Acconto prima rata Art. 1, commi da 96 a 117, L. n. 244/2007 ; 1799, denominato Imposta sostitutiva per i contribuenti minimi Acconto seconda rata o in unica soluzione - Art. 1, commi da 96 a 117, L. n. 244/2007. La modalità di calcolo dell acconto dovuto varia a seconda che il contribuente abbia aderito al regime dei minimi a partire dal 2008 oppure a decorrere dal Regime dei minimi a partire dal 2008 I contribuenti che, avendone i requisiti, hanno adottato, a partire dal 1 gennaio 2008, il c.d. regime dei minimi sono tenuti al versamento dell acconto sulla base di... tutte le disposizioni vigenti in materia di acconto dell imposta, compensazione e rateazione. Per calcolare l ammontare dell acconto dovuto con il metodo storico, i soggetti in esame devono, quindi, fare riferimento a quanto esposto a rigo CM15 Imposta a debito ed applicare le regole previste per i soggetti IRPEF e cioè: versamento dell acconto pari al 99% dell imposta a debito; se l importo dovuto risulta inferiore a 51,65 l acconto non è dovuto; 2

3 i versamenti degli acconti devono essere versati in due rate qualora l importo dovuto sia pari o superiore al limite di 257,52 in tal caso: alla scadenza della prima rata va versato il 40% dell acconto dovuto; alla scadenza della seconda rata va versato il 60% dell acconto dovuto. Regime dei minimi a partire dal 2009 Il comma 117, Finanziaria 2008, in merito al calcolo degli acconti, dispone espressamente che: Ai fini del calcolo dell'acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuto per l'anno in cui avviene il passaggio dal regime ordinario di tassazione a quello previsto per i contribuenti minimi, non si tiene conto d'elle disposizioni di cui ai commi da 96 a 116. Il contribuente che dal 1 gennaio 2009 (anno in cui avviene il passaggio dal regime ordinario di tassazione a quello dei minimi) modifica il proprio regime contabile diventando minimo, dovrà, quindi, calcolare l acconto IRPEF senza tener conto delle disposizioni dettate con riferimento al regime dei contribuenti minimi (art. 1, comma 117, della L. n. 244/2007). Ne consegue che, come affermato dalla circolare n. 13/2008 (quesito 3.7), l unica modalità di determinazione dell acconto dovuto per l anno di accesso al regime è il metodo storico, con esclusione di quello previsionale. L acconto dovuto sarà quindi pari al 99% dell importo indicato rigo RN31 di UNICO 2009 Persone fisiche: Si ricorda che: se l importo dovuto (99% del rigo RN31) risulta inferiore a 51,65 l acconto non è dovuto; 3

4 i versamenti degli acconti devono essere versati in due rate qualora l importo dovuto sia pari o superiore al limite di 257,52 in tal caso: alla scadenza della prima rata va versato il 40% dell acconto dovuto; alla scadenza della seconda rata va versato il 60% dell acconto dovuto. CODICE TRIBUTO In merito alle modalità di versamento degli acconti, si precisa che in caso di contribuente che ha aderito al regime dei minimi solo a partire dal 1 gennaio 2009, i codici tributo da utilizzare per il versamento degli acconti sono quelli previsti ordinariamente per i soggetti IRPEF e, cioè: 4034 Impresa familiare Nel caso di impresa familiare, l'acconto è dovuto dal titolare anche per la quota imputabile ai collaboratori dell'impresa stessa. Al tal fine, i collaboratori familiari sono esonerati dagli obblighi dichiarativi e di versamento, limitatamente alla parte riferibile al reddito derivante dalla partecipazione all'impresa familiare (circ. Agenzia delle Entrate n. 7/2008, par. 6.11): l'imprenditore, titolare dell'impresa familiare, deve sommare al proprio acconto (determinato con il metodo storico), pari al 99% dell'imposta risultante dalla dichiarazione dei redditi relativa all'anno precedente all'accesso al regime, anche il 99% dell'imposta risultante dalla dichiarazione dei propri collaboratori, per la quota riferibile al reddito di partecipazione all'impresa familiare, determinata in proporzione all'incidenza del reddito di partecipazione sul reddito complessivo del collaboratore. i collaboratori, invece, potranno versare il proprio acconto sia utilizzando il metodo storico, ossia commisurando l'acconto al 99% della quota di imposta risultante dalla dichiarazione dei redditi dell'anno precedente riferibile ai redditi diversi da quello di 4

5 partecipazione all'impresa familiare, sia utilizzando il metodo previsionale, sempre con riguardo all'imposta relativa ad eventuali altri redditi posseduti, diversi da quello di partecipazione all'impresa familiare. Passaggio da un regime fiscale agevolato a quello dei minimi Risulta frequente il caso in cui il contribuente passi direttamente da un diverso regime fiscale agevolato a quello dei minimi. Si pensi agli imprenditori o ai professionisti che, fino al periodo d imposta 2008, hanno adottato il regime per le nuove iniziative produttive (art. 13 della L. 23 dicembre 2000, n. 388, c.d. forfettino ) e che, dal 2009, hanno optato per l applicazione del regime dei minimi. In tale ipotesi, a condizione che i contribuenti abbiano dichiarato nel Modello UNICO 2009 solo redditi d impresa o di lavoro autonomo soggetti all imposta sostitutiva prevista dai citati regimi, l acconto Irpef 2009 non è comunque dovuto. Acconto contributi previdenziali A differenza di quanto avviene per l IRPEF, in ambito previdenziale, nei confronti dei contribuenti minimi (art. 1, commi , Legge n. 244/2007), non sono previste particolari agevolazioni. I minimi, in sostanza, dovranno regolarmente versare all Inps, entro il 30 novembre 2009, i contributi previdenziali dovuti a titolo di seconda rata d acconto 2009 secondo le regole ordinarie previste in base alla categoria di appartenenza, ovvero: gli iscritti alla Gestione INPS degli artigiani/commercianti devono corrispondere la seconda rata dell acconto 2009 dei contributi Inps sulla base di quanto esposto nel quadro RR sezione I; 5

6 gli iscritti alla Gestione separata INPS, ovvero i lavoratori autonomi privi di altra copertura previdenziale (c.d. professionisti senza cassa ), devono corrispondere la seconda rata dell acconto 2009 dei contributi Inps sulla base di quanto esposto al quadro RR sezione II Riduzione acconti in corso di approvazione Si ricorda che giovedì 12 novembre 2009 il Consiglio dei Ministri ha approvato un decreto legge che prevede la riduzione degli acconti d imposta Il decreto legge è, tuttavia, ancora in corso di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale. Il taglio agli acconti ha riguardato esclusivamente gli acconti Irpef, mentre restano inalterate le misure degli acconti Ires e Irap, contrariamente alle attese di molti. Il taglio dell acconto Irpef consiste nella riduzione del 20% dell acconto totale dovuto, che, quindi, dovrebbe passare dal 99% al 79%. Antonio Gigliotti 21 novembre