IL QUADRO GENERALE ATTUALE DEGLI INTERVENTI EDILIZI ASSISTITI DA «DETRAZIONE» FISCALE

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1 IL QUADRO GENERALE ATTUALE DEGLI INTERVENTI EDILIZI ASSISTITI DA «DETRAZIONE» FISCALE Interventi di ristrutturazione edilizia Interventi tesi al risparmio energetico Legge istitutiva: L. 27 dicembre 1997 n. 449 Legge istitutiva: L. 27 dicembre 2006 n. 296 Oggi a regime: art.16 bis TUIR Novità del DL 63/2013 cd «Decreto Ecobonus» Dal 6 giugno Proroga al 31 dicembre 2013 della detrazione nella maggior misura del 50 % - Previsione di agevolazione per mobili e arredi (spesa fino a ) correlati ad intervento di ristrutturazione - Proroga al 31 dicembre 2013 dell agevolazione - Innalzamento % di detrazione dal 55 % al 65% 1

2 RIASSUNTO CRONOLOGIA AGEVOLAZIONE 1 - RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA 2 - RISPARMIO ENERGETICO Spese sostenute fino al 25 giugno 2012 Spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2013 Spese sostenute dal 1 gennaio 2014 Detrazione del 36 % su un limite massimo di spesa di euro Detrazione del 50 % su un limite massimo di spesa di euro Detrazione del 36 % su un limite massimo di spesa di euro Spese sostenute fino al 5 giugno 2013 Spese sostenute fino dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2013 * Spese sostenute a partire dal 1 gennaio 2014 Detrazione nella misura del 55 % Detrazione nella misura del 65 % Detrazione nella misura del 36 % * La maggior detrazione nella misura del 65 % è estesa al 30 giugno 2014 per gli interventi relativi a parti comuni di edifici condominiali (art e 1117 bis c.c.) 2

3 1) GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA Meccanismi dell agevolazione 1.1 gli immobili interessati Inquadramento 1.2 i soggetti interessati dell agevolazione 1.3 il tipo di interventi agevolati 1.4 gli adempimenti da porre in essere 3

4 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA 1. Premessa: meccanismo dell agevolazione Ammontare spesa sostenuta per intervento di ristrutturazione edilizia (MAX ,00 x unità abitativa) X 50 % = Suddivisione in 10 rate annuali costanti Detrazione complessiva di imposta spettante a chi abbia sostenuto materialmente le spese (MAX ,00) NO RIMBORSO NO RIPORTO * NB: Concetto di «capienza» e valutazione di opportunità!! Scomputo dall IRPEF dovuta per il periodo in sede di dichiarazione dei redditi (NB solo irpef) Appunti e note: -Non c è più agevolazione per età -Trasmissibilità dell agevolazione in caso di vendita -Morte del beneficiario 4

5 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA 1.1 Gli immobili interessati Residenziali (a destinazione abitativa NON immobili a destinazione produttiva, commerciale e direzionale ) Non rileva l appartenenza a specifiche categorie catastali ma l utilizzo effettivo dell immobile per scopi abitativi (criterio d uso di fatto) Anche fabbricato rurale strumentale che a seguito dell intervento acquisisce destinazione abitativa (R.M. 8 febbraio 2005, n. 15) DETRAZION E 50% Anche parti comuni di condomini a prevalente destinazione abitativa Parti comuni (art C.c.): suolo, muri maestri, portici, cortili, portineria, lavanderia, ascensori, acquedotti, fognature, impianti, ecc. (R.M. 12 febbraio 2010, n.7) Prevalente destinazione abitativa: > 50% della superficie occupata da unità a destinazione abitativa (con possibilità, nel caso specifico, di fruire della detrazione anche da parte dei proprietari di eventuali unità a destinazione non abitativa) Ciascuno per la parte di spesa riferibile alla propria quota millesimale Iscritti o iscrivibili in catasto (= ESISTENTI!) Immobile non ancora censito = è necessario che almeno ne sia stato chiesto l accatastamento (es. quando la ristrutturazione di unità immobiliare ne modifica la destinazione) Non può trattarsi di immobili in corso di costruzione ex novo, salvo il caso di parcheggi pertinenziali Appunti e note: -Concetto di «esistenza»: no alle «nuove costruzioni» -Ciascuna unità residenziale può fruire di singola agevolazione -Pluralità di interventi sullo stesso immobile 5

6 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA 1.2 I soggetti interessati detrazione 50 % 6

7 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA Casi particolari: -Coniugi -Comproprietari 1.2 I soggetti interessati Regime patrimoniale, convivenza etc Ciascun comproprietario può sostenere quote di spesa diverse dalle quote di proprietà, o anche l intera spesa. -Familiari conviventi Familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo) conviventi con il possessore o detentore. ( Circ. N. 34/E del 04/04/2008) NB verificare coincidenze: Soggetto che sostiene Soggetto intestatario dei documenti Soggetto che opera il bonifico 7

8 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA 1.3 Gli interventi agevolati: tipologie (art. 31, c.1, lett. a), b), c) e d), L. 457/78) Lettere a) e b) art.16 bis TUIR Su parti comuni di edifici a prevalente destinazione abitativa: Manutenzione ordinaria e straordinaria Restauro e risanamento conservativo Ristrutturazione edilizia Su singole unità immobiliari: Manutenzione straordinaria (NON ordinaria) Restauro e risanamento conservativo Ristrutturazione edilizia 8

9 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA 1.3 Gli altri interventi agevolati (art.16 bis TUIR lettere c), d), e), f), g), h), i), l) ) c) ricostruzione o ripristino immobili danneggiati per eventi calamitosi; d) realizzazione autorimesse o posti auto pertinenziali e) eliminazione barriere architettoniche; f) misure finalizzate a prevenire il rischio di atti illeciti da parte di terzi; g) cablatura di edifici e contenimento di inquinamento acustico; h) conseguimento di risparmio energetico; i) adozione di misure antisismiche; (NB da 2014 sostitutivo di agevolazione risparmio energetico) l) bonifica dall amianto e opere volte ad evitare infortuni domestici. NB: Novità: Sino al 31 dicembre 2013 anche mobili e arredi nonché grandi elettrodomestici* (lavatrici, frigoriferi e congelatori, forni, di classe energetica A+) (NB: stesse modalità degli interventi edilizi, importo fino a , pagamento bonifico etc.) * (aggiunti in sede di conversione in Senato del DL) 9

10 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA Casi particolari - Le pertinenze Altri interventi agevolabili: Acquisto o costruzione BOX o posto auto pertinenziale (!), da impresa costruttrice o da cooperativa edilizia (detrazione per le spese sostenute dall impresa / cooperativa per la realizzazione ATTESTAZIONE del costruttore) BONIFICO: per fruire della detrazione deve avvenire dopo il rogito o al più lo stesso giorno (anche in orario antecedente il rogito) (R.M. 13 gennaio 2011, n. 7) Acconti prima del rogito agevolabili: necessità del contratto preliminare - L acquisto di immobili ristrutturati Art.16 bis comma 3: Oggetto: Acquisto di unità oggetto di interventi di cui le lettere c) e d) del dpr n.380 eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione (cedenti) Ammontare detrazione: 50 % commisurato al 25 % del prezzo di acquisto Modalità: acquisto entro 6 mesi dalla data del termine dei lavori 10

11 1- GLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA 1.4 Gli adempimenti necessari: l iter L iter da seguire: Acquisizione (ove previsto) della documentazione edilizia di autorizzazione per poter porre in essere l intervento (DIA, concessione edilizia, comunicazione all ASL, ecc.) Pagamento delle fatture relative alle spese sostenute tramite bonifico bancario o postale Sul pagamento l intermediario effettua la ritenuta obbligatoria in misura del 4% Appunti e note: -Non c è più obbligo di comunicazione preventiva al centro servizi di Pescara -Non c è più obbligo di annotazione separata mano d opera in fattura 11

12 2) GLI INTERVENTI TESI AL RISPARMIO ENERGETICO 2.1 Il meccanismo dell agevolazione 2.2 Gli immobili interessati 2.3 I soggetti interessati 2.4 Gli interventi agevolati 2.5 Gli adempimenti da seguire 12

13 2- GLI INTERVENTI TESI AL RISPARMIO ENERGETICO 2.1 Il meccanismo dell agevolazione DETRAZIONE D IMPOSTA IRPEF IRES Nella misura del 55% delle spese sostenute e con i seguenti limiti INTERVENTO DETR. MAX SPESA CORRISPONDENTE Riqualificazione energetica di edifici esistenti % di ,15 Involucro edifici (pareti, finestre, compresi gli infissi, su edifici esistenti) % di ,69 Installazione di pannelli solari % di ,69 Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale % di ,85 Agevolazione detrazione d imposta n 10 rate annuali costanti (vedi aspetti generali già esaminati a pag. 4) 13

14 2- GLI INTERVENTI TESI AL RISPARMIO ENERGETICO 2.2 Gli immobili interessati 1) Fabbricati esistenti 2) Di qualsiasi destinazione ed uso 3) Devono, di norma, essere fabbricati «riscaldati» per poter presuppore un risparmio. Appunti e note: la limitazione per le imprese immobiliari: agevolabili solo se direttamente utilizzati i pannelli solari sono indipendenti dal «riscaldamento» 14

15 2- GLI INTERVENTI TESI AL RISPARMIO ENERGETICO 2.3 Soggetti destinatari Titolo giuridico rispetto all immobile 1. Persone fisiche 2. Società di persone 3. Società di capitali Proprietari - usufruttuari - comodatari conduttori etc. La stessa disciplina posta in essere per le «ristrutturazioni edilizie» (vedi precedente pag. 6) 15

16 2- GLI INTERVENTI TESI AL RISPARMIO ENERGETICO 2.4 Gli interventi agevolabili INTERVENTI AGEVOLABILI SPESA MAX AGEVOLABILE COMMA 344 Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti che conseguono un valore limite di fabbisogno di energia primaria annuo per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20% rispetto ai valori individuati dalle apposite Tabelle allegate al Provvedimento e, dal 2008, al Decreto ,15 ( di detrazione) COMMA 345 COMMA 346 COMMA 347 Interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache verticali (pareti), strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi delimitanti il volume riscaldato verso l esterno e verso vani non riscaldati, a condizione che siano rispettati determinati requisiti di trasmittanza termica. Installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, scuole e università. Si rammenta che in tali interventi non è compresa l installazione di pannelli solari per la produzione di energia (pannelli fotovoltaici). Sostituzione (integrale o parziale) di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione ovvero, dal 2008, con impianti dotati di pompe di calore ad alta efficienza o con impianti geotermici a bassa entalpia, nel rispetto dai valori di prestazione ed efficienza energetica fissati dalle apposite Tabelle ,69 ( di detrazione) ,69 ( di detrazione) ,85 ( di detrazione 16

17 Adempimenti detrazione del 65% 2- GLI INTERVENTI TESI AL RISPARMIO ENERGETICO 2.5 Gli adempimenti da seguire Acquisizione documentazione di autorizzazione edilizia Acquisizione (se necessari) Invio all Agenzia delle Entrate (eventuale) Trasmissione documentazione all Enea Asseverazione intervento Certificazione/qualificazione energetica edificio Comunicazione lavori che proseguono oltre il periodo d imposta Per fruire della detrazione in dichiarazione dei redditi, il contribuente è tenuto ad essere in possesso: - della documentazione attestante la tipologia di intervento effettuato; - ricevuta dell'invio della documentazione all'enea; - delle fatture, ricevute fiscali o altri documenti attestanti le spese sostenute; - copia del bonifico bancario/postale, se le spese sono sostenute da soggetti non imprenditori. 17

18 2- GLI INTERVENTI TESI AL RISPARMIO ENERGETICO 2.5 Gli adempimenti: modalità di pagamento delle spese Pagamento Spese detraibili 65% Soggetti imprenditori Deducibilità spese per «competenza» Causale versamento Pagamento Spese detraibili 65% Soggetti non imprenditori Pagamento mediante bonifico dal quale risultino Codice fiscale beneficiario detrazione Privati Enti non commerciali Società semplici e associazioni tra professionisti Codice fiscale o partita IVA percipiente 18

19 3) INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA E RISPARMIO ENERGETICO: RAPPORTO CON L ALIQUOTA IVA La norma agevolativa sulle detrazioni non ha previsioni specifiche per l IVA: Di conseguenza IVA 10% per prestazioni di servizi: - Manutenzioni ordinarie e straordinarie; - Restauro e risanamento conservativo; - Ristrutturazione. IVA 10% per prestazioni di appalto: - Restauro e risanamento conservativo; - Ristrutturazione. Interventi sull ESISTENTE (NON NUOVE COSTRUZIONI) *** NB: beni significativi (D.M ) -ascensori e montacarichi -infissi esterni ed interni -caldaie -video e citofoni -apparecchiature di condizionamento e riciclo dell aria -sanitari e rubinetteria -impianti di sicurezza IMMOBILI ABITATIVI *** NO IVA 4% * SI IVA 10% IMMOBILI ANCHE NON ABITATIVI (REGIME NATURALE TAB. A PARTE III DPR 633/1972) IVA 10% SOLO FINO A CONCORRENZA DEL VALORE DELLA MANODOPERA * Salvo alcune eccezioni: es barriere disabili, box pertinenziale prima casa 19

20 4) DETRAZIONI FISCALI 50/65% : gli errori da evitare nella procedura Errori che comportano decadenza Mancato pagamento tramite bonifico bancario o postale Mancata conservazione, trasmissione ed esibizione, a richiesta degli uffici finanziari, dei documenti che comprovano la spesa ed il pagamento della stessa Realizzazione di opere difformi dal titolo abilitativo ed in contrasto con gli strumenti urbanistici Errori sanabili (C.M. 121/1998) Pagamento tardivo dell ICI/IMU Mancata dichiarazione di consenso del possessore dell immobile quando i lavori sono eseguiti dal detentore familiare convivente Mancata comunicazione preventiva all ASL Mancata indicazione dei riferimenti normativi nella causale del bonifico 20

21 Gli errori da evitare nell applicazione delle normative 1. Persone fisiche: valutare capienza irpef; 2. Società: attenzione immobili locati e 65%; 3. Attenzione presenza impianto riscaldamento e concetto di fabbricato preesistente; 4. L iva per le persone fisiche è un costo. Per i soggetti impresa no. Conseguenza per le spese detraibili; 5. Valutare corretta intestazione fatture e bonifici in conseguenza del soggetto sostenitore; 6. Difformità nelle modalità di pagamento; 7. Mancato invio all ENEA dei documenti richiesti entro il termine previsto (possibilità sanatoria fino al per omissioni 2012): titolarità della comunicazione stessa; 8. Mancata esibizione titolo di disponibilità dell immobile se di proprietà di terzi; 9. Mancanza del titolo autorizzativo (se necessario) o spese antecedenti il suo rilascio. 21