Novità Fiscali della Legge 90/2013 di conversione del DL 63 del 4/6/2013 e altre novità

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1 CIRCOLARE agosto 2013: Novità Fiscali della Legge 90/2013 di conversione del DL 63 del 4/6/2013 e altre novità La legge n. 90 del 3/8/2013 di conversione del DL n. 63 del 4 giugno 2013 ha introdotto alcune novità sulle detrazioni per spese di ristrutturazione e risparmio energetico. Di seguito riepiloghiamo le novità del DL così come modificate dalla Legge di conversione: la proroga fino al 31 dicembre 2013 della detrazione IRPEF del 50% delle spese sostenute per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a euro per unità immobiliare; l introduzione della detrazione pari al 50% delle spese documentate per l acquisto di mobili, ove sia legato ad un intervento di recupero edilizio e nel limite di spesa di euro; la proroga fino al 31 dicembre 2013 della detrazione IRPEF/IRES delle spese volte alla riqualificazione energetica degli edifici, con innalzamento della detrazione al 65% (anziché del 55%), escluse alcune tipologie di spese di cui si dirà di seguito; la detrazione nella misura del 65% delle spese sostenute dal 6 giugno 2013 fino al 30 giugno 2014 per interventi relativi a parti comuni di edifici condominiali o che interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il condominio. 1. Detrazione sulle spese di ristrutturazione L art. 16 comma 1 del DL n. 63/2013 estende l agevolazione del 50% del citato DL n. 83/2012 per le spese documentate sostenute fino al 31 dicembre In altre parole, per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2013 si applica la detrazione IRPEF con l aliquota del 50% sul limite massimo di spesa detraibile di euro. Ricordiamo inoltre che dal 1 gennaio 2014, quando terminerà il periodo di proroga, l agevolazione tornerà ad essere quella prevista ormai a regime dall art. 16-bis del TUIR, ovvero una detrazione del 36% su un limite massimo di spesa di euro. Ricordiamo che tali spese per risultare agevolabili devono essere pagate con bonifico bancario parlante che riporti anche l indicazione della norma di legge che consente la detrazione (Art. 16- bis del TUIR)

2 Ricordiamo infine che rientrano tra gli interventi agevolabili: i lavori di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia effettuati sulle singole unità immobiliari residenziali e su tutte le parti comuni degli edifici residenziali. I lavori di manutenzione ordinaria sono invece agevolabili solo se riguardano le parti comuni di edifici residenziali gli interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali a unità immobiliari residenziali gli interventi finalizzati alla eliminazione delle barriere architettoniche, aventi ad oggetto ascensori e montacarichi (ad esempio, la realizzazione di un elevatore esterno all abitazione); la realizzazione di ogni strumento che, attraverso la comunicazione, la robotica e ogni altro mezzo di tecnologia più avanzata, sia adatto a favorire la mobilità interna ed esterna all abitazione per le persone portatrici di handicap in situazione di gravità, ai sensi dell art. 3 comma 3 della L. n. 104/92; la realizzazione di opere finalizzate a prevenire il rischio del compimento di atti illeciti da parte di terzi; la realizzazione di opere finalizzate alla cablatura degli edifici (L. n. 249/97), quali antenne collettive, reti via cavo, accesso a servizi telematici, ecc.; la realizzazione di opere finalizzate al contenimento dell inquinamento acustico; la realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi energetici, con particolare riguardo all installazione di impianti basati sull impiego di fonti rinnovabili di energia come ad es. gli impianti fotovoltaici a servizio dell abitazione; la realizzazione di opere finalizzate all adozione di misure antisismiche, con riguardo all esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica, in particolare sulle parti strutturali; gli interventi di bonifica dall amianto; l esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici su immobili; gli interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, anche se non rientranti nelle tipologie di opere sopra citate, quando sia stato dichiarato lo stato di emergenza. 2. Detrazione per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici L art. 16 comma 2 del DL n. 63/2013, inoltre, ha introdotto una detrazione del 50% con un tetto di spesa di euro per l acquisto di mobili relativi ad un immobile oggetto di interventi di recupero edilizio (valgono anche gli interventi di manutenzione straordinaria). Sono detraibili le spese sostenute per acquistare i soli mobili quali cucine, armadi, bagni, destinati ad un immobile sul quale venga eseguito un intervento di recupero edilizio.

3 La legge n. 90/2013 di conversione del DL ha introdotto anche la detrazione per l acquisto di grandi elettrodomestici (frigoriferi, congelatori, lavatrici, lavastoviglie) a condizione che siano energeticamente efficienti (classe non inferiore ad A+; A per i forni) e che siano utilizzati in un immobile oggetto di interventi di recupero edilizio. Tale detrazione non era prevista nel DL originario, pertanto in assenza di ulteriori indicazioni la stessa dovrebbe essere in vigore dalla data di pubblicazione della legge di conversione 04/08/2013. Il limite dei euro è complessivo per mobili ed elettrodomestici (non sono per i mobili più per gli elettrodomestici). La detrazione deve essere ripartita tra gli aventi diritto in dieci quote annuali di pari importo. Tali spese devono essere pagate con le stesse modalità dell intervento di ristrutturazione, ovvero con bonifico bancario parlante che riporti anche l indicazione della norma di legge che consente la detrazione (DL 63/2013). 3. Detrazione sulle spese per opere finalizzate al risparmio energetico L art. 14 comma 1 del DL n. 63/2013 ha prorogato fino al 31/12/2013 la detrazione sulle spese per gli interventi volti alla riqualificazione energetica degli edifici di cui ai commi da 344 a 347 dell art. 1 della L. n. 296/2006 innalzando la detrazione al 65% (dal precedente 55%) per le spese sostenute dal 6 giugno La nuova percentuale di detrazione del 65% si applica alle spese sostenute a partire dal 6/6/2013. La legge n. 90/2013 di conversione del DL ha riammesso al bonus alcune spese che invece erano state escluse dal DL, ovvero le spese per gli interventi di sostituzione di impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza (compresi i condizionatori estivi) ed impianti geotermici a bassa entalpia; la sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria. Per gli interventi relativi a parti comuni di edifici condominiali o che interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il singolo condominio la detrazione rimarrà in vigore fino al 30 giugno Ricordiamo che tali spese per risultare agevolabili devono essere pagate con bonifico bancario parlante che riporti anche l indicazione della norma di legge che consente la detrazione (Legge 296/2006).

4 4. Attestato di prestazione energetica per i contratti di vendita e locazione L art. 6 del DL 63/2013 introduce l obbligo per il proprietario dell immobile di produrre l APE (attestato di prestazione energetica) per i contratti di vendita, locazione e donazione dell immobile stesso, pena la nullità dei contratti stessi. Per la locazione la legge fa riferimento ai nuovi contratti, pertanto si ritiene che l Ape vada prodotta in caso di stipula di nuovi contratti e non di rinnovo di contratti già in essere. 5. Deducibilità perdite su crediti Nella Circolare n 6/2012 Vi avevamo già informati sulle novità in termini di deduzione delle perdite su crediti di modesto importo, che possono essere dedotti quando si verificano entrambe le condizioni seguenti: crediti scaduti da oltre 6 mesi importo non superiore a euro (5.000 per le imprese con fatturato superiore a 150 milioni di euro). Tali eventuali perdite su crediti vanno coperte utilizzando preliminarmente il fondo svalutazione crediti eventualmente esistente in bilancio fino alla sua capienza. Con la Circolare n 26/E del 1 agosto 2013, l Agenzia delle Entrate ha precisato che l importo rilevante ai fini del confronto con la soglia dei euro è quello del singolo credito corrispondente ad una distinta obbligazione contrattuale. Per es. se nei confronti del cliente X si vantano due crediti di e di euro derivanti da due vendite distinte. Gli stessi saranno entrambi deducibili, se scaduti da oltre sei mesi e non più recuperabili, anche se sommati superano la soglia di euro. Viceversa se per un unica vendita di euro sono state emesse due fatture (saldo e acconto) di euro ciascuna, tale credito non sarà deducibile in quanto si considera un credito unico (perché unica è la vendita) ed il suo importo (3.000) è superiore alla soglia. Lo stesso dicasi in caso di contratti di somministrazione. 6. Responsabilità solidale negli appalti L art. 50 del DL 69/2013 (Decreto del Fare ) ha disposto l abolizione della responsabilità solidale nell ambito dei contratti di appalto solo per quanto riguarda i versamenti IVA dovuti dal subappaltatore in relazione alle prestazioni effettuate nell ambito del rapporto di subappalto.

5 L abolizione riguarda solo i versamenti IVA, pertanto rimane inalterata la responsabilità per quanto riguarda i contributi INPS e le ritenute fiscali relative ai dipendenti. Si veda in proposito la nostra Circolare n. 6/2013. Mirano, 5 agosto 2013

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