I documenti di bilancio sottoposti all assemblea dei soci per l approvazione - Come impatta XBRL nella gestione delle assemblee Dott.

Transcript

1 I documenti di bilancio sottoposti all assemblea dei soci per l approvazione - Come impatta XBRL nella gestione delle assemblee Dott. Giuseppe Scolaro Torino 14 maggio 2010

2 La formazione e la pubblicità del bilancio d esercizio Con l introduzione dell obbligo di presentazione al registro delle imprese del bilancio in formato elettronico elaborabile, previsto dall art. 37, comma 21-bis del D.L. n. 223 del 04/07/2006, si provoca una separazione del procedimento di formazione del bilancio d esercizio. All assemblea dei soci gli amministratori presentano il progetto in formato analogico (su carta) Al registro delle imprese dopo la sua approvazione è obbligo presentare la copia in formato elettronico elaborabile, ovvero in formato XBRL il solo prospetto contabile, mentre per gli altri documenti costituenti il bilancio ai sensi del 2423 C.C. è necessario il formato pdf/a, che costituisce una riproduzione non alterabile di documento informatico o di documento analogico (scansione di documento cartaceo).

3 Il bilancio redatto dagli amministratori Il bilancio su cui l assemblea delibera per la sua approvazione o diniego dell approvazione rappresenta un mero progetto. La Corte di Cassazione Civile afferma che: Riguardo al rapporto tra socio e società a proposito del bilancio medesimo, non pare inutile rammentare che quello redatto e presentato dagli amministratori di una società di capitali assume natura di mero progetto che necessita dell'approvazione assembleare perché venga a giuridica esistenza ( Cass. civ., sez. I, 05/06/2003, n. 8989); una volta che ciò sia accaduto, può convenirsi che la delibera assembleare d'approvazione del progetto vincoli tutti i soci. Solo l approvazione del bilancio impone la sua pubblicità ai terzi mediante il deposito nel registro delle imprese. Il bilancio non approvato entro il 120 giorno o il 180 giorno (nel caso di ricorso al maggior termine) produce effetti nei confronti dell amministrazione finanziaria ai fini della presentazione della dichiarazione dei redditi.

4 Xbrl e il procedimento di approvazione Il progetto di bilancio formato per la presentazione in assemblea può quindi assumere diversa rappresentazione. Il prospetto contabile composto dallo stato patrimoniale e dal conto economico è il documento su cui si debbono compiere le scelte di rappresentazione, mentre si mantengono le forme usuali per i restanti documenti. Opportunità: Documento redatto in modalità grafica con caratteri a stampa e immagini Rappresentazione a stampa (renderizzazione) dell istanza Xbrl da depositare al registro delle imprese.

5 Gli schemi di redazione e le tassonomie Per rappresentare la situazione reale della società in modo chiaro, veritiero e corretto gli amministratori possono scegliere tre tipologie di rappresentazione: La rappresentazione secondo lo schema degli articoli 2424 e 2425 C.C. (bilancio ordinario) La rappresentazione di cui all art bis, 2 comma senza raggruppamenti di alcune voci dell attivo, del passivo e del conto economico (bilancio abbreviato La rappresentazione di cui all art 2435-bis, 2 comma 2 con i raggruppamenti (bilancio abbreviato semplificato) delle voci A e D in CII nell attivo, con separata indicazione, della voce E del passivo nella voce D; nel conto economico si può procedere ai seguenti raggruppamenti: A2 e A3 con indicazione del raggruppamento; B9 c) d) e) con indicazione del raggruppamento; B10 a) b) c) con indicazione del raggruppamento; C16 b) c) con indicazione del raggruppamento; D18 a) b) c) con indicazione del raggruppamento; D19 a) b) c) con indicazione del raggruppamento; Le tassonomie riproducono gli schemi previsti dagli articoli del codice civile. Tassonomia bilancio ordinario Tassonomia bilancio abbreviato Tassonomia bilancio abbreviato con raggruppamenti

6 Il regolamento di attuazione di XBRL e le difformità L art. 5, comma 5 del D.P.C.M. 10/12/2008, al fine di evitare che l utilizzo delle tassonomie,quale forma di rappresentazione in assemblea, porti all approvazione di bilanci nulli, impone la pubblicazione nel registro delle imprese oltre all istanza XBRL, la riproduzione a stampa non modificabile secondo lo standard pdf/a del bilancio. Un bilancio non chiaro, non idoneo a rappresentare la situazione dell impresa in modo veritiero, ovvero un bilancio non corretto, comporta la nullità della deliberazione assembleare di approvazione ai sensi dell art.2434-bis C.C. Non si ha nullità se la violazione è sostanzialmente irrilevante, in quanto priva di consistenza, pertanto meramente formale, di immediata percezione o di agevole correzione a seguito delle informazioni rese in assemblea (Corte d Appello, Torino, 24/08/2000).

7 Le difformità strutturali dello schema adottato rispetto alla tassonomia. L art ter, comma 2 aiuta ad individuare quali possono essere le difformità strutturali che vietano la soluzione di presentazione in assemblea della rappresentazione a stampa del formato elettronico elaborabile. L aggiunta di suddivisioni delle voci precedute da numeri arabi, senza eliminazione della voce complessiva è un caso di difformità dalla tassonomia. La separata indicazione delle immobilizzazioni concesse in locazione finanziaria. Il raggruppamento di alcune voci dello stato patrimoniale e/o del conto economico a seguito di irrilevanza dell importo della voce raggruppata La necessità di dettagliare con definizioni puntuali gli altri conti d ordine (art comma 3 C.C.). La distinta indicazione delle riserve in calce al prospetto per le società che adottano lo schema abbreviato, con o senza raggruppamenti, ovvero la presenza di voci di riserva non ricomprese nell elencazione della tassonomia per il bilancio ordinario, che devono essere rappresentate in forma autonoma in quanto di importo rilevante. La presenza di patrimoni destinati ad uno specifico affare ai sensi dell art bis e septies C.C. L aggiunta di voci qualora il loro contenuto non sia compreso in alcuna delle voci previste dagli artt. 2424, 2425 e 2435-bis C.C. (art tet, comma 3 C.C.). L adattamento della denominazione delle voci precedute da numeri arabi quando è una esigenza per il tipo di attività esercitata ai fini della chiarezza e precisione de bilancio (art ter, comma 4 C.C.)

8 Le informazioni aggiuntive della tassonomia XBRL rispetto agli schemi del Codice Civile Le tassonomie presentano nella loro formulazione in vigore dal 16/02/2009 delle informazioni aggiuntive rispetto a quanto indicato agli art e 2425 C.C. Si è portati a ritenere che trattandosi di maggiori dettagli per tali informazioni non si incorre nella violazione del principio di chiarezza. Soprattutto nel caso in cui della presenza di tali maggiori dettagli in sede di deposito del bilancio presso il registro delle imprese sia data notizia in assemblea di approvazione. La compilazione dell istanza Xbrl con l indicazione di tali maggiori dettagli non integra quindi una difformità rispetto al prospetto approvato dall assemblea.

9 La circolare dell Osservatorio Permanente Cndcec Unioncamere L Osservatorio Cndcec Unioncamere ha ritenuto di emanare una circolare interpretativa dell obbligo introdotto con il regolamento di attuazione della disposizione di cui all art. 37, comma 21-bis D.L. 223/2006. L obiettivo è stato quello di fornire una interpretazione sistematica delle norme contenute negli articoli 3 e 5 del D.P.C.M. 10/12/2008, volta a evitare nella maggior parte dei casi la duplicazione delle informazioni di cui è obbligatoria la pubblicità legale. In subordine la circolare ha cercato di individuare una soluzione più aderente possibile alle disposizioni in materia di autenticazione delle copie da depositare nel registro delle imprese, stante l assenza nella tassonomia di una sezione testuale che consenta di rendere le dichiarazioni di conformità per l autentica in calce al prospetto di bilancio.