OGGETTO: EROGAZIONI LIBERALI IN FAVORE DELLE POPOLAZIONI COLPITE DAGLI EVENTI METEOROLOGICI VERIFICATISI NELLA REGIONE SARDEGNA

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1 Prot. n. F172/RNS Bologna, 23 dicembre 2013 OGGETTO: EROGAZIONI LIBERALI IN FAVORE DELLE POPOLAZIONI COLPITE DAGLI EVENTI METEOROLOGICI VERIFICATISI NELLA REGIONE SARDEGNA Con riferimento agli eventi meteorologici che hanno colpito nel mese di novembre 2013 la Regione Sardegna (nostra circolare n. RNS F166 del 12 dicembre 2013) cogliamo l occasione per segnalare la possibilità di effettuare erogazioni liberali, deducibili dal reddito, in favore delle popolazioni colpite come previsto dalla legislazione fiscale dettata in materia. In particolare, per i soggetti passivi IRES art. 27, comma 1, legge n. 133 del che prevede l integrale deducibilità dal reddito d impresa delle erogazioni liberali in denaro effettuate in favore delle popolazioni colpite da eventi di calamità pubblica (quali sono gli eventi meteorologici della regione Sardegna) per il tramite di fondazioni, di associazioni, di comitati o di enti 1 ; art. 100, comma 2, lett. a) del Tuir che prevede la deducibilità, nel limite del 2% del reddito d impresa dichiarato, delle erogazioni liberali (sia in denaro che in natura) a favore di enti aventi personalità giuridica che perseguono esclusivamente finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, nonché dei contributi, donazioni, oblazioni erogati a favore di organizzazioni non governative idonee ai sensi dell art. 28 della legge n. 49/1987; art. 100, comma 2, lettere h) e l), del Tuir e art. 14, commi da 1 a 6, del D.L n. 35 che prevedono forme di deducibilità, alternative fra loro, di erogazioni liberali a favore 1 Si segnala, inoltre, che il comma 2, dello stesso art. 27 della L. n. 133/1999 prevede che non si considerano destinati a finalità estranee all esercizio dell impresa i beni ceduti gratuitamente a favore delle popolazioni colpite dal terremoto, si ritiene, sempre per il tramite degli stessi soggetti (individuati con gli appositi decreti prefettizi).

2 2 di Onlus e di associazioni di promozione sociale iscritte nel registro nazionale previsto dall art. 7, commi 1 e 2 della legge n. 383/2000, alle condizioni previste dalle rispettive leggi. art. 13, comma 2, del D. Lgs. n. 460 del 1997 in base al quale non costituisce ricavo dell impresa la cessione gratuita di derrate alimentari e di prodotti farmaceutici alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività dell impresa che, in alternativa all eliminazione dal circuito commerciale, vengono ceduti gratuitamente alle Onlus, alle condizioni previste dal decreto stesso (cfr. ns. circ. n. RNS F91 del ). art 13, comma 3, del D.Lgs. n. 460/1997 in base al quale, come per il punto precedente, non costituisce ricavo per l impresa la cessione gratuita alle Onlus di beni non di lusso (diversi dalle derrate alimentari e dai prodotti farmaceutici) alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività dell impresa, che presentino imperfezioni o vizi che non ne consentono più la commercializzazione, alle condizioni ed ai limiti previsti dal decreto stesso (cfr. ns. circ. n. RNS F177 del ). Agevolazioni sono poi previste anche per i soggetti Irpef titolari di redditi diversi da quelli di impresa: art. 15 lettere i-bis) e i-quater) del Tuir o, in alternativa, deducibili dal reddito, ai sensi art. 14 del D.L. n. 35/2005. Si ricorda che l art. 15, lettere i-bis) e i-quater) del Tuir prevedono che possa essere detratto dall imposta lorda un importo pari al 19% delle erogazioni liberali in denaro non superiore a euro 2.065,83 a favore, rispettivamente, delle Onlus e delle Associazioni di promozione sociale. L art. 14 del DL. 35/05 prevede, invece, per le erogazioni in denaro ed in natura, sempre in favore di Onlus e Associazioni di promozione sociale, in luogo della detrazione dall imposta, una deduzione dal reddito (fino al 10% dell imponibile con un massimo di euro ). Per una più completa trattazione si rinvia alle nostre circolari n. RNS F117 del 13 luglio 2012 e n. RNS F163 del 31 ottobre 2012 da noi pubblicate in occasione del terremoto Emilia.

3 3 Con specifico riferimento alla deducibilità dal reddito d impresa prevista dal sopracitato art. 27, comma 1, legge n. 133 del si rammenta che, per gli eventi che interessano il territorio nazionale, le fondazioni, le associazioni, i comitati e gli enti ai quali poter effettuare i suddetti versamenti deducibili sono individuati con decreti dei prefetti delle rispettive province. Per l alluvione che ha colpito la regione Sardegna nel mese di novembre 2013 si comunica che sono stati emanati i seguenti decreti prefettizi 2 : Decreto del Prefetto delle provincia di Sassari 3 21 novembre 2013 prot /Gab (pubblicato sul sito della Prefettura in data 23 novembre ); Decreto del Prefetto della provincia di Nuoro 4 2 dicembre 2013 prot /2013/VIC (Gazzetta Ufficiale n. 296 del 18 dicembre 2013 Serie Generale) Decreto del Prefetto delle provincia di Oristano 21 novembre 2013 prot /2013/Gab (pubblicato sul sito della Prefettura in data 3 dicembre (Gazzetta Ufficiale n. 298 del 20 dicembre 2013 Serie Generale); Decreto del Prefetto delle provincia di Cagliari 28 novembre 2013 prot (Gazzetta Ufficiale n. 296 del 18 dicembre 2013 Serie Generale). Per l individuazione dei soggetti destinatari si rinvia ai citati decreti (lett. a, b, c e d), allegati alla presente circolare, evidenziando che tra tali soggetti sono richiamate anche le associazioni sindacali e di categoria (lett. d), qual è Legacoop. Al riguardo, si informa che Legacoop Sardegna, di intesa con Legacoop Nazionale, ha promosso l istituzione di un fondo di solidarietà a favore delle popolazioni, delle cooperative e dei lavoratori 2 Si ricorda che per l individuazione dei Comuni interessati dall alluvione, e conseguentemente delle rispettive province, occorre far riferimento all elenco approvato con l ordinanza n. 3 del (vedasi nostra circolare n. RNS F 166 del 12 dicembre 2013). 3 La provincia di Sassari non è compresa nell elenco approvato con l ordinanza n. 3 citata però è la provincia competente per la provincia di Olbia-Templio (quest ultima provincia è, infatti, di nuova istituzione e non ha ancora la sede di prefetto). 4 La provincia di Nuoro è competente anche per la provincia di Ogliastra (quest ultima provincia è, infatti, di nuova istituzione e non ha ancora la sede di prefetto).

4 4 del sistema cooperativo colpiti dall alluvione. A tal fine è attivo un conto corrente dedicato sul quale far confluire gli aiuti in denaro. I contributi in denaro verranno raccolti nel c/c attivato presso BANCA UNIPOL: FONDO LEGACOOP SARDEGNA EMERGENZA ALLUVIONE con conto corrente n e codice IBAN IT67 E Infine, si rammenta, come già segnalato con la nostra circolare n. RNS F117 del 13 luglio 2012 relativa al terremoto Emilia, che con specifico riferimento ai soggetti Irpef titolari di redditi diversi da quelli di impresa, l art. 138, comma 14, della legge n. 388/2000 ha previsto che si intendono ricompresi tra gli oneri detraibili di cui all art. 15, lett. i-bis) 5 del Tuir anche gli importi delle erogazioni liberali in denaro effettuate in favore delle popolazioni colpite da eventi di calamità pubblica o da altri eventi straordinari (quale è l alluvione Sardegna) eseguite per il tramite dei soggetti identificati ai sensi del DPCM (tra i quali sono comprese le associazioni sindacali e di categoria, quale è Legacoop). Pertanto, gli eventuali versamenti effettuati dalle persone fisiche sul suddetto conto corrente attivato presso UNIPOL BANCA - (IBAN IT67 E ), potranno godere della detrazione dall imposta, ai sensi dell art. 15, lett. i-bis) del Tuir. Considerato che, in sostanza, per la detrazione delle erogazioni liberali a favore di popolazioni colpite da calamità pubbliche, i soggetti di cui al DPCM del 2000 (tra i quali le associazioni sindacali e di categoria) sono assimilati alle Onlus, riteniamo che la risoluzione dell Agenzia delle entrate n. 441/E del , relativa a contributi versati a favore di Onlus, per il tramite dei datori di lavoro, possa valere anche per le erogazioni in commento. Pertanto, si ritiene che possano godere della detrazione di cui all art. 15, lett. i-bis) del Tuir anche i versamenti effettuati dai lavoratori (dipendenti o anche assimilati) attraverso il datore di 5 E non anche la deduzione di cui all art. 14 del DL n. 35/05

5 5 lavoro, che opera la trattenuta in busta paga, qualora vengano rispettate tutte le condizioni e procedure formali previste dalla citata risoluzione n. 441/E del Al riguardo vi invitiamo alla lettura della nostra circolare n. RNS F199 del , dove in luogo delle Onlus si dovrà far riferimento, ad esempio, all associazione sindacale e di categoria a cui è stato effettuato il versamento. Per le formalità da rispettare per usufruire della detrazione si rinvia anche alla nostra circolare n. RNS F117 del 13 luglio 2012 sul terremoto Emilia. In generale, con riferimento a tutte le erogazioni liberali in denaro richiamate nella presente circolare, sia per i soggetti Ires che per quelli Irpef, anche dove non espressamente richiesto dalla norma di legge, si suggerisce (vista anche la circolare dell Agenzia delle entrate n. 39/E del ) di effettuare i versamenti tramite banca, posta o con altri sistemi di pagamento, diversi dal contante, previsti dall art. 23 del D. Lgs. 241/97 (es: carte di credito, assegni ecc..). Cordiali saluti. Allegati: Decreto del Prefetto delle provincia di Sassari 21 novembre 2013 prot /Gab; Decreto del Prefetto della provincia di Nuoro 2 dicembre 2013 prot /2013/VIC; Decreto del Prefetto delle provincia di Oristano 21 novembre 2013 prot /2013/Gab; Decreto del Prefetto delle provincia di Cagliari 28 novembre 2013 prot