IL REGIME SOSTITUTIVO PER LE NUOVE INIZIATIVE IMPRENDITORIALI E DI LAVORO AUTONOMO

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1 l Punt DELLA SETTMANA L REGME SOSTTUTVO PER LE NUOVE NZATVE MPRENDTORAL E D LAVORO AUTONOMO 1 PREMESSA; 2 L PROVVEDMENTO ATTUATVO 3 CONFRONTO TRA TASSAZONE ORDNARA E TASSAZONE SOSTTUTVA Riferimenti normativi Legge 388/2000 TUR CM 23/E del CM 1/2001 DLgs 241/1997 DPR 600/1973 DPR 100/1998 DLgs 471/1997 DPR 633/ PREMESSA l Direttore dell'agenzia delle Entrate ha emanato i due provvedimenti attuativi dei regimi sostitutivi per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo e per i cd "contribuenti marginali" (GU n68 del 22 marzo 2001) provvedimenti seguono i chiarimenti forniti sull'argomento dalla CM n23/e del 9 marzo 2001 "l Punto" di questa settimana prende in esame le disposizioni relative alle nuove iniziative produttive 2 L PROVVEDMENTO ATTUATVO REGME FSCALE AGEVOLATO PER LE PERSONE FSCHE CHE NTRAPRENDONO ATTVTÀ D LAVORO AUTONOMO O D'MPRESA l regime fiscale agevolato prevede il pagamento di un'imposta sostitutiva dell'rpef pari al 10% del reddito: d i lavoro autonomo determinato ai sensi dell'articolo 50 TUR; d'impresa, determinato ai sensi dell'articolo 79 TUR MPRESE FAMLAR Per le imprese familiari (articolo 5, comma 4 del TUR), l'imposta sostitutiva è: calcolata sull'intero reddito d'impresa realizzato, al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari; dovuta dall'imprenditore ESONER contribuenti che si avvalgono del regime agevolato sono esonerati dai seguenti obblighi: a) registrazione e tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, dell'rap e dell'va; pag 1

2 l Punt DELLA SETTMANA b) c) d) e) liquidazioni e versamenti periodici dell'va; presentazione della dichiarazione periodica dell'va; versamento dell'acconto annuale dell'va; versamento delle addizionali comunali e regionali all'rpef OBBLGH Permangono i seguenti obblighi: conservazione dei documenti ricevuti ed emessi (articolo 22 DPR 600/1973); fatturazione e certificazione dei corrispettivi; presentazione delle dichiarazioni annuali; versamento annuale dell'va; versamento dell'acconto e del saldo dell'rap; versamento dell'imposta sostitutiva dell'rpef, da effettuare entro i termini stabiliti per il versamento a saldo dell'rpef; tenuta delle scritture contabili ed adempimenti dei sostituti d'imposta (articolo 21 del DPR 600/1973) SOGGETT AMMESS AL REGME Possono usufruire del regime agevolato i soggetti che realizzano un ammontare: d i compensi di lavoro autonomo non superiore a lire 60 milioni; d i ricavi non superiore a: lire 60 milioni per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi, lire 120 milioni per le imprese aventi per oggetto altre attività ESERCZO D PÙ ATTVTÀ Nel caso in cui i soggetti che si avvalgono del regime fiscale agevolato esercitino contemporaneamente più attività: ai fini dell'individuazione del limite dei compensi o ricavi, è necessario fare riferimento all'attività prevalente esercitata Per attività prevalente s'intende quella con la quale sono stati conseguiti maggiori ricavi o compensi nel periodo d'imposta; la somma dei ricavi o dei compensi relativi alle singole attività non può superare i limiti previsti POSSESSO D ALTR REDDT Qualora il contribuente possieda altri redditi oltre a quelli assoggettati al regime fiscale agevolato, i versamenti dell'rpef sono effettuati nei modi e nei termini ordinari pag 2

3 l Punt DELLA SETTMANA RTENUTA D'ACCONTO ricavi ed i compensi relativi al reddito oggetto del regime fiscale agevolato non sono assoggettati a ritenuta d'acconto da parte del sostituto d'imposta DCHARAZONE DEL CONTRBUENTE Per non subire la ritenuta, i contribuenti che operano nel regime agevolato devono rilasciare un'apposita dichiarazione, dalla quale deve risultare che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto ad imposta sostitutiva DURATA DEL REGME AGEVOLATO l regime agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali o di lavoro autonomo ha durata massima di 3 anni ; si applica: per il primo periodo d'imposta in cui ha inizio l'attività e per i due anni successivi COMUNCAZON RELATVE AL REGME FSCALE AGEVOLATO soggetti che intendono avvalersi del regime fiscale agevolato: devono comunicare la scelta operata in sede di presentazione della dichiarazione di inizio attività (articolo 35 del DPR 633/1972), utilizzando l'apposito modello -allegato A- (la comunicazione viene poi trasmessa dall'ufficio locale al sistema informativo dell'agenzia delle Entrate); s o n o v i n c o l a t i a l l a s u a c o n c r e t a a p p l i c a z i o n e p e r almeno un periodo d'imposta La scelta può essere revocata, dandone comunicazione ad un Ufficio locale dell'agenzia delle Entrate, utilizzando l'apposito modello ASSSTENZA FSCALE Per l'adempimento degli obblighi tributari, i contribuenti possono avvalersi dell'assistenza fiscale dell'agenzia delle Entrate facendone richiesta, in carta libera, ad un Ufficio locale dell'agenzia La richiesta: deve contenere gli estremi anagrafici del contribuente, il codice fiscale o il numero di partita va; può essere formulata utilizzando l'apposito modello, disponibile sul sito w w wfinanzeit ; può essere: presentata unitamente alla dichiarazione d'inizio attività; presentata o spedita, mediante il servizio postale con raccomandata, ad un Ufficio locale dell'agenzia delle Entrate, entro 30 giorni dalla data di presentazione della dichiarazione d'inizio di attività Per le annualità successive alla prima la richiesta può essere presentata entro 30 giorni dall'inizio del periodo d'imposta; pag 3

4 l Punt DELLA SETTMANA ha validità fino a revoca; è trasmessa dall'ufficio locale al sistema informativo dell'agenzia delle Entrate Sulla base delle richieste presentate dai contribuenti, l'assistenza fiscale viene prestata dall'ufficio locale dell'agenzia delle Entrate (tutor) o, in mancanza, dall'ufficio distrettuale delle imposte dirette, competente in ragione del domicilio fiscale del richiedente REVOCA La revoca della richiesta di assistenza fiscale: è effettuata secondo le stesse modalità indicate in precedenza; ha effetto dal periodo d'imposta successivo SVOLGMENTO DELL'ASSSTENZA L'assistenza fiscale dell'agenzia si svolge prevalentemente attraverso il servizio telematico nternet n ogni caso, gli Uffici locali: assistono direttamente i contribuenti negli adempimenti tributari; forniscono consulenza tributaria nelle materie connesse all'applicazione del regime fiscale agevolato STRUMENT NFORMATC contribuenti che si avvalgono dell'assistenza fiscale dell'agenzia delle Entrate, al fine di effettuare la trasmissione dei dati, devono munirsi di un computer corredato di modem e stampante l computer deve: essere dotato di un browser (Netscape Communicator o Microsoft nternet Explorer, versione 4X o superiori ovvero browser equivalenti); avere le seguenti caratteristiche minime: Ambiente Windows: Processore Pentium o equivalente, Ambiente Mac/Os: Mac Power Pc, Ambiente Windows o Mac/Os: almeno 64 Mbyte di Ram CREDTO D'MPOSTA Ai contribuenti è riconosciuto un credito d'imposta nella misura del 40% del prezzo di acquisto delle apparecchiature informatiche e degli accessori idonei alla connessione telematica con l'agenzia delle Entrate l credito: è utilizzabile in compensazione (articolo 17 DLgs 241/1997);Þ n o n p u ò essere superiore all'importo di lire ; pag 4

5 l Punt DELLA SETTMANA spetta anche in caso di acquisizione dei beni in locazione finanziaria n t a l e ipotesi il credito è: pari al 40% del prezzo di acquisto; stabilito nella misura massima di lire ; utilizzato con riferimento ai canoni di locazione pagati in ciascun periodo d'imposta; non concorre alla formazione del reddito imponibile; non è rimborsabile ACCESSO ALL'ASSSTENZA PER VA TELEMATCA Per ottenere l'assistenza dell'agenzia delle Entrate per via telematica, i contribuenti devono: usufruire dei servizi di un nternet Service Provider, r i c h i e d e r e u n pincode e d u n a password p e r a c c e d e r e a l s e r v i z i o t e l e m a t i c o n t e r n e t, c o m p i l a n d o l ' a p p o s i t o m o d e l l o d i s p o n i b i l e s u l s i t o : w w w f i n a n z e i t L'Agenzia delle Entrate provvede a: comunicare telematicamente al richiedente la prima parte del pincode ; successivamente, a recapitare al domicilio dei contribuenti: una comunicazione che contiene la seconda parte del pincode, una password di accesso al servizio Per i casi di mancata attribuzione del pincode e della password il richiedente dovrà rivolgersi al competente Ufficio locale dell'agenzia delle Entrate che prov - vederà all'attribuzione degli stessi ADEMPMENT DE CONTRBUENT ASSSTT E DEGL UFFC contribuenti devono trasmettere, con cadenza trimestrale, i dati contabili delle operazioni effettuate nel corso dell'anno La trasmissione va effettuata rispettivamente entro : il 10 aprile per le operazioni relative al primo trimestre dell'anno, il 10 luglio per le operazioni relative al secondo trimestre, il 10 ottobre per le operazioni relative al terzo trimestre, il 10 gennaio dell'anno successivo per le operazioni relative all'ultimo trimestre; pag 5

6 l Punt DELLA SETTMANA deve contenere i dati delle operazioni: effettuate ai fini dell'va, distinte tra imponibili secondo l'aliquota, esenti, non imponibili e non soggette; rilevanti ai fini delle imposte dirette, classificate per voci di costi e ricavi Per la definizione e la classificazione delle operazioni, i contribuenti possono avvalersi dell'assistenza fornita dal tutor, anche mediante l'utilizzo della posta elettronica SOFTWARE contribuenti possono utilizzare un apposito prodotto software, scaricabile dal sito wwwfinanzeit, che si compone delle seguenti funzioni: acquisizione ed elaborazione dei dati analitici La funzione consente al contribuente: la gestione dei dati relativi a tutte le operazioni effettuate (acquisizione, variazione, annullamento, stampa, ecc), costituendo sul personal computer una base informativa analitica relativa all'attività esercitata nell'anno; l'aggregazione dei dati secondo i criteri previsti per la compilazione delle dichiarazioni annuali; la verifica della persistenza delle condizioni per usufruire del regime agevolato; trasmissione telematica dei dati contabili aggregati La funzione consente al contribuente: l'invio periodico dei dati contabili aggregati; l'invio della dichiarazione; la ricezione delle comunicazioni che l'ufficio dovrà rendere disponibili al contribuente (superamento dei limiti previsti, imposte da pagare, ecc); predisposizione delle dichiarazioni La funzione consente al contribuente l'integrazione della dichiarazione compilata automaticamente dal sistema informativo dell'agenzia, con i dati relativi agli altri redditi posseduti; assistenza automatica Questa funzione di "help on line" consente al contribuente: la ricerca guidata alla soluzione di problemi di carattere generale (tecnico e normativo); la formalizzazione, attraverso la posta elettronica, di quesiti specifici da inviare al competente Ufficio locale dell'agenzia delle Entrate RCEVUTE l sistema informativo dell'agenzia delle Entrate attesta l'avvenuta ricezione dei dati trasmessi per via telematica mediante apposita ricevuta pag 6

7 l Punt DELLA SETTMANA contribuenti assistiti sono tenuti a: consultare le ricevute; evadere le eventuali richieste in esse contenute ELABORAZONE DAT DA PARTE DELL'AMMNSTRAZONE FNANZARA l sistema informativo dell'agenzia delle Entrate: elabora i dati ricevuti; liquida le imposte dovute; rende disponibili telematicamente ai contribuenti: il modello per il pagamento delle stesse; il modello per l'eventuale richiesta di rimborso dell'va; i quadri della dichiarazione unificata relativi all'attività esercitata contribuenti devono: verificare i dati della dichiarazione unificata, predisposta dal sistema informativo dell'agenzia delle Entrate; completare la dichiarazione con i dati relativi agli eventuali altri redditi posseduti; stampare, firmare e conservare una copia della dichiarazione; presentare l a d i c h i a r a z i o n e u n i f i c a t a u t i l i z z a n d o i l s e r v i z i o t e l e m a t i c o nternet COMUNCAZONE DELLA PERDTA DE REQUST L'Ufficio competente, sulla base dei dati contabili pervenuti al sistema informativo, provvede a comunicare ai contribuenti assistiti negli adempimenti tributari, entro 10 giorni da quando i dati sono acquisiti, l'eventuale decadenza dal regime fiscale agevolato per la perdita dei requisiti (articolo 13, comma 3 della Legge 388/2000) DECADENZA DAL REGME FSCALE AGEVOLATO contribuenti che, nel corso del periodo d'imposta, superano per oltre il 50% il limite dei compensi o ricavi stabiliti per avvalersi del regime fiscale agevolato: sono tenuti ad assoggettare a tassazione ordinaria, ai fini dell'rpef, l'intero reddito d'impresa o di lavoro autonomo conseguito nel medesimo periodo d'imposta; devono pagare l'rpef e l'va, in un unico versamento annuale, nei termini stabiliti dalle norme che disciplinano tali imposte; a decorrere dall'anno successivo a quello in cui è superato il limite: decadono da tutti gli esoneri (articolo 13, comma 6 della Legge 388/2000), non usufruiscono più dell'eventuale assistenza fiscale dell'agenzia delle Entrate pag 7

8 l Punt DELLA SETTMANA PERODO TRANSTORO D APPLCAZONE DEL REGME FSCALE AGEVOLATO contribuenti che hanno: già iniziato l'attività dal 1 gennaio 2001, scelto il regime fiscale agevolato, entro 60 giorni dall'entrata in vigore del provvedimento in esame devono: darne notizia all'agenzia delle Entrate; presentare ad un Ufficio locale dell'agenzia, anche mediante il servizio postale, la comunicazione sopra evidenziata Entro gli stessi termini, i contribuenti che intendono avvalersi dell'assistenza fiscale ne devono fare richiesta all'agenzia con le modalità riportate in precedenza COMUNCAZON PRESENTATE DAL 1 GENNAO 2001 Le comunicazioni di avvalersi del regime fiscale agevolato e le richieste di assistenza fiscale presentate a far data dal 1 gennaio 2001, in attesa dell'attivazione delle procedure, sono conservate dagli Uffici, che dovranno provvedere alla loro acquisizione dati contabili delle operazioni effettuate dovranno essere trasmessi dai contribuenti che si avvalgono dell'assistenza fiscale, non appena saranno disponibili gli strumenti che consentono il colloquio telematico con l'agenzia delle Entrate 3 CONFRONTO TRA TASSAZONE ORDNARA E TASSAZONE SOSTTUTVA Si riportano in allegato alcuni esempi pratici di tassazione ordinaria a confronto con la tassazione sostitutiva prevista per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo pag 8

9 All'Agenzia delle Entrate Ufficio di l/la sottoscritt CODCE FSCALE PARTTA VA COGNOME NOME COMUNE D NASCTA PR(SGLA ) DATA D NASCTA NUMERO D TELEFONO NUMERO D TELEFAX NDRZZO D POSTA ELETTRONCA Comunica che intende avvalersi del regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo Chiede l'assistenza dell'agenzia delle Entrate per gli adempimenti tributari prevista per coloro che si avvalgono del regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo Comunica che non intende più avvalersi del regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo Comunica che intende rinunciare all'assistenza dell'agenzia delle Entrate per gli adempimenti tributari, prevista per coloro che si avvalgono del regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo (Barrare le caselle relative alle comunicazioni che si intendono effettuare) Data Firma

10 1 ESEMPO N1 Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito mponibile mposta lorda Detrazione di lavoro autonomo/impresa mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva Differenza * artigiano/commerciante con meno di 32 anni

11 2 ESEMPO N2 Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori Reddito mponibile mposta lorda Detrazione di lavoro autonomo/impresa mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva Differenza

12 3 ESEMPO N3 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza * artigiano/commerciante con meno di 32 anni ESEMPO N4 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza * artigiano/commerciante con meno di 32 anni

13 4 ESEMPO N5 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza * artigiano/commerciante con meno di 32 anni ESEMPO N6 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza * artigiano/commerciante con meno di 32 anni

14 5 ESEMPO N7 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza ESEMPO N8 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza

15 6 ESEMPO N9 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza ESEMPO N10 Reddito di lavoro dipendente/pensione Reddito di lavoro autonomo/impresa Contributi obbligatori (con riduzione del 50%)* Reddito imponibile RPEF mposta lorda Detrazione di lavoro mposta netta ordinaria Addizionale regionale Totale imposizione ordinaria mposizione sostitutiva (sul solo reddito di lavoro autonomo/impresa) Totale imposizione Differenza