Il trattamento fiscale delle azioni finanziate nell ambito del VII Programma Quadro Ricerca e Sviluppo Tecnologico UE

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1 Il trattamento fisce delle azioni finanziate nell ambito del VII Programma Quadro Ricerca e Sviluppo Tecnologico UE Roberta Bignolini, Ripartizione Finanziaria Nila Colledani, Ripartizione Ricerca

2 Il trattamento fisce delle azioni finanziate nell ambito del VII Programma Quadro Ricerca e Sviluppo Tecnologico UE NORMATIVA DI RIFERIMENTO INQUADRAMENTO DELLE ATTIVITÀ RUOLO DEI SOGGETTI COINVOLTI TRATTAMENTO FISCALE DELLE OPERAZIONI

3 La normativa fisce riferimento Art. 72, comma 3, n. 3) del D.P.R. 633/72 e ss.mm.ii. Regola genere! Sono non imponibili le cessioni beni e le prestazioni servizi rese le Comunità europee nell esercizio delle proprie funzioni istituzioni, anche se effettuate ad imprese o enti l esecuzione contratti ricerca e associazione conclusi con dette Comunità, nei limiti questi ultimi della partecipazione della Comunità stessa

4 La normativa fisce riferimento Risoluzione Agenzia Entrate n. 34/E/2005 È ammissibile l estensione del beneficio della non imponibilità IVA, anche agli acquisti beni e servizi funzioni progetto effettuati rettamente dai soggetti che stipulano con la CE i contratti ricerca L agevolazione trova applicazione rilasciando, fornitore beni e servizi una chiarazione da cui risultino: - gli estremi del contratto; - la destinazione degli acquisti; - la centue partecipazione della CE; - l importo della fornitura da non assoggettare ad IVA a norma dell art.72

5 La normativa fisce riferimento Risoluzione Agenzia Entrate n. 50/E/2006 La ratio della sposizione è quella garantire che gli organismi comunitari non debbano subire l onere dell imposta sul vore aggiunto lorché acquistano beni e servizi, rettamente o a mezzo soggetti ad essi legati da vincoli associazione o ricerca Il beneficio fisce della non imponibilità si applica anche quora l ente, nei confronti dell Unione Europea, non oi nell ambito della attività commercie (rapporto a prestazioni corrispettive), bensì agisca in via istituzione (rapporti collaborazione finizzati la promozione della ricerca)

6 La normativa fisce riferimento Risoluzione Agenzia Entrate n. 31/E/2008 L art. 72 riguarda unicamente le parti rettamente coinvolte nel rapporto giurico la base del programma ricerca e non può estendersi ai soggetti che in via inretta e meata sono chiamati ad attuare il programma senza precise responsabilità nei confronti dell ente che eroga i finanziamenti La non imponibilità non può essere applicata le forniture beni e servizi acquisiti da un soggetto terzo ancorché attuatore del programma

7 Università: inquadramento delle attività Attività istituzione (contributo) Oazioni attive (ricezione fon) Attività commercie (corrispettivo) I vincoli non sono sinlagma Sinlagma (rapporto a prestazioni corrispettive) Interesse prevente (es. proprietà dei risultati) Oazioni passive (acquisto beni e servizi) Firma contratto Responsabilità

8 Ruolo dei soggetti coinvolti in un progetto del VII PQ RST CE Coornatore Partner Partner Partner Sub-contraente Parte terza

9 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università coornatore Riceve il contributo comunitario Distribuisce fon ai partner Acquista beni e servizi lo Svolgimento delle attività Attività Istituzione Attività Istituzione Attività Istituzione Trattamento fisce Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 In base soggetto cui vengono trasferiti i fon, può ricevere: - fattura non imponibile ex art. 72 DPR 633/72 - nota debito/ricevuta non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72

10 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università partner Riceve la quota contributo d coornatore Distribuisce fon le parti terze Acquista beni e servizi lo svolgimento delle attività Attività Istituzione Attività Istituzione Attività Istituzione Trattamento fisce Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 A seconda del soggetto cui vengono trasferiti i fon, può ricevere: - fattura non imponibile ex art. 72 DPR 633/72 - nota debito/ricevuta non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72

11 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università partner Riceve risorse da parti terze A TITOLO GRATUITO Risorse finanziarie Attività Istituzione Risorse umane e strumenti Ente non commercie Società o soggetto che produce redto d impresa Irrilevante Trattamento fisce Nota debito/ricevuta non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 Dichiarazione utilizzo contributo attività istituzione (NO ritenuta 4% a titolo d acconto ex art. 28 DPR 600/73) Nota debito/ricevuta non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 (erogazione libere)

12 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università partner Rimborsa a parti terze il costo delle risorse umane o strumenti che le sono state messe a sposizione Attività Istituzione Trattamento fisce In base soggetto rimborsato, può ricevere: - fattura non imponibile ex art. 72 DPR 633/72 - nota debito/ricevuta non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72

13 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università parte terza che svolge attività Riceve la quota contributo d partner riferimento Acquista beni e servizi lo svolgimento delle attività Attività Istituzione Attività Commercie Attività Istituzione/ Commercie Trattamento fisce Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72 Regime fisce norme

14 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università parte terza che non svolge attività Mette a sposizione del beneficiario risorse umane e strumenti Attività Istituzione gratuitamente Eroga un contributo finanziario a fondo duto Riceve il rimborso del costo delle risorse messe a sposizione Attività Istituzione Attività Istituzione Attività Commercie Irrilevante Trattamento fisce Va considerata la natura giurica della controparte e la destinazione delle risorse finanziarie. Se si tratta impresa o Ente che oa in ambito commercie verrà applicata la ritenuta a titolo acconto ex art. 28 DPR 600/73. Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72, limitatamente la quota partecipazione CE

15 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università subcontraente Riceve il corrispettivo l attività svolta Acquista beni e servizi lo svolgimento delle attività Attività Commercie Attività Commercie Trattamento fisce Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72 Regime fisce norme

16 Ruoli ed oazioni finanziarie L Università Rtd Performer Riceve il compenso l attività svolta a favore dei beneficiari Acquista beni e servizi lo svolgimento delle attività a favore dei beneficiari Riceve la quota contributo l attività svolta rettamente Acquista beni e servizi lo svolgimento dell attività retta Attività Commercie Attività Commercie Attività Istituzione Attività Istituzione Trattamento fisce Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72 Regime fisce norme Posizione prudenzie In corso verifica Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72 Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72

17 Inpendentemente d ruolo. Trattamento fisce Viene acquistato un unico bene due attività, con versa centue finanziamento CE Ad esempio! L art. 72 è applicabile ma bisogna: inviduare le centui utilizzo del bene le due stinte attività rilasciare una chiarazione da cui risultano gli estremi del contratto nell ambito del que rientra l oazione, le quote centui partecipazione della CE e l importo tote della fornitura che non dev essere assoggettato tributo a norma dell art. 72. Acquisto un Pc che viene completamente ammortizzato nel progetto ed è utilizzato 60% l attività coornamento, rimborsata dla CE 100%, e 40% l attività ricerca, rimborsata 75%. Il costo del PC, escluso IVA, è 1.300,00. Inviduazione importo imputabile le fferenti attività Attività Coornamento: 1.300,00 * 60% = 780,00 Attività Ricerca: 1.300,00 * 40% = 520,00 Ccolo importo tote non imponibile art. 72 (780,00*100%) + (520,00*75%) = 1.170,00

18 Inpendentemente d ruolo. Trattamento fisce Acquisti effettuati attività finanziate forfetariamente Rimborso forfetario delle spese generi Regime non imponibilità IVA ex art. 72 DPR 633/72 sul 100% dell importo, sino raggiungimento del tote forfetario erogato dla CE Ad Ad esempio! esempio! Nell ambito Nell ambito un azione un azione Marie Marie Curie, Curie, la la CE CE eroga eroga un un contributo contributo forfetario forfetario pari pari a a , ,00 le le spese spese sostenute sostenute d d laboratorio laboratorio l esecuzione l esecuzione delle delle attività attività formazione formazione del del ricercatore. ricercatore. Il Il laboratorio, laboratorio, nel nel corso corso del del contratto, contratto, acquista acquista reagenti reagenti l attività l attività svolta svolta d d borsista: borsista: acquisto acquisto reagente reagente A ,00: ,00: intero intero importo importo non non imponibile imponibile IVA; IVA; acquisto acquisto reagente reagente B 7.000,00: 7.000,00: 4.400, ,00 non non imponibile imponibile IVA; IVA; 2.600, ,00 assoggettato assoggettato ad ad IVA; IVA; acquisto acquisto reagente reagente C 2.000,00: 2.000,00: intero intero importo importo assoggettato assoggettato ad ad IVA IVA Regime fisce norme, in quanto i costi non sono rettamente e completamente riconducibili progetto

19 Inpendentemente d ruolo. Trattamento fisce Acquisto attrezzature (A/B)XCXD Ad Ad esempio! esempio! Regime non imponibilità IVA ex art. 72, c. 3, n. 3 del DPR 633/72, limitatamente la quota rimborso della CE In In data data 1/6/2008 1/6/2008 si si acquista acquista un un PC PC (costo (costo 1.000, ,00 netto netto IVA) IVA) che che viene viene utilizzato utilizzato 100% 100% le le attività attività del del progetto progetto (PC (PC con con software software scientifico scientifico utilizzato utilizzato solo solo elaborare elaborare dati dati del del progetto). progetto). Il Il progetto progetto ha ha una una durata durata mesi mesi a a partire partire d d 1/1/2008, 1/1/2008, quin quin con con scadenza scadenza 31/12/ /12/2010. A A corrisponde corrisponde iodo iodo che che va va dl'acquisto dl'acquisto (1/6/2008) (1/6/2008) la la fine fine del del progetto progetto (31/12/2010) (31/12/2010) = = mesi mesi B B corrisponde corrisponde iodo iodo ammortamento ammortamento previsto previsto d d regolamento regolamento attrezzature attrezzature acquistate acquistate nell'ambito nell'ambito dell'attività dell'attività istituzione, istituzione, in in particolare particolare attrezzature attrezzature informatiche informatiche che, che, nel nel caso caso dell Università dell Università Une, Une, attumente attumente è è mesi mesi C C corrisponde corrisponde costo costo netto netto IVA IVA = = 1.000, ,00 D D corrisponde corrisponde la la centue centue utilizzo utilizzo dell'attrezzatura dell'attrezzatura il il progetto progetto = = 100% 100% Consiglio! Il Il conteggio conteggio determinare determinare Rimandare a l'importo l'importo da da imputare imputare progetto progetto europeo europeo sara' sara' il il seguente: seguente: successiva (31/36) (31/36) x x 1.000, ,00 x x 100% 100% = = 861,11 861,11 chiarazione l importo esatto non imponibile

20 In caso rettifica Trattamento fisce Attrezzatura acquistata precedentemente, non completamente utilizzata Attrezzatura consegnata in tempi versi da quelli previsti Rettifica costi da parte CE Variazione in aumento Variazione in aumento Nessun limite tempore Variazione in minuzione Variazione in minuzione Variazione in minuzione Entro 1 anno dl oazione

21 Le entrate Trattamento fisce Interessi maturati sul c/c Entrate risorse finanziarie terzi Venta bene acquistato nell ambito del progetto Quote iscrizione a convegni organizzati nell ambito del progetto Non sussistono adempimenti fisci Nota debito o ricevuta non rilevante ai fini IVA Dichiarazione utilizzo contributo ai fini ritenuta art. 28 DPR 600/73 Se acquistato in attività istituzione = nota debito fuori campo applicazione IVA Se acquistato in ambito commercie = fattura assoggettata ad IVA Per Uniud è attività istituzione Nota debito o ricevuta non rilevante ai fini IVA

22 Questo lavoro è stato svolto in stretta collaborazione con il dott. Roberto Zanini, Commerciista in Une hanno inoltre contribuito: Francesca Baciga Sabrina Capellupo Ru Francescutti Angela Iuretigh Martina Scrignaro I contenuti questo lavoro rappresentano unicamente l interpretazione e la posizione dell Università degli Stu Une rispetto la normativa fisce applicabile le azioni del VII PQ RST UE Grazie l attenzione! Roberta Bignolini Ripartizione Finanziaria roberta.bignolini@amm.uniud.it Nila Colledani Ripartizione Ricerca nila.colledani@amm.uniud.it