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1 STUDIO DI MILANO Settimanale di Aggiornamento Fiscale del 30 Maggio 2013 Gentile cliente, con la presente desideriamo informarla delle novità di maggior rilievo che hanno caratterizzato la settimana appena trascorsa. Indichiamo di seguito gli argomenti trattati : 1. SOSPENSIONE DEL VERSAMENTO DELL ACCONTO IMU 2013 Premessa Sulla G.U , n. 117 è stato pubblicato il DL , n. 54, contenente una serie di disposizioni, tra cui la sospensione del versamento dell acconto IMU 2013 (in scadenza il ) con riferimento a specifiche categorie di immobili. IMMOBILI INTERESSATI DALLA SOSPENSIONE DELL IMU CLAUDIO NATALE Ragioniere Commercialista LAURA NATALE Responsabile EDP DARIO NATALE Ragioniere Commercialista DANIELE RONCHI STEFANO TARRICONE FRANCESCO MONACO PAOLA PELLEGRINO ELISA SALVADEO SABINO BARBAROSSA Come disposto dall art. 1, comma 1 del citato Decreto, la sospensione dell acconto IMU 2013 ex art. 13, DL n. 201/2011 riguarda le seguenti categorie di immobili: a. abitazione principale e relative pertinenze, esclusi i fabbricati classificati nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9; b. unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale e relative pertinenze dei soci assegnatari, nonché alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari (IACP) o dagli enti di edilizia residenziale pubblica (a prescindere dalla denominazione) aventi le medesime finalità degli IACP, istituiti ex art. 93, DPR n. 616/77; c. terreni agricoli e fabbricati rurali. Le categorie sono così schematizzate: Praticanti: DIEGO BOSCHIROLI ILARIA REDAELLI Consulenti legali: ANDREA DI GREGORIO Avvocato in Milano MARCO BERNARDI Avvocato in Milano Consulente del lavoro: Studio Della Monica Studio in Milano Via Vincenzo Monti Milano Tel (r.a.) Fax Cod. Fisc./P. IVA segreteria@studiopaa.com 1

2 TIPOLOGIA IMMOBILE Abitazione principale Pertinenze CATEGORIA SOSPENSIONE ACCONTO IMU 2013 A/1 - Abitazioni di tipo signorile NO A/2 - Abitazioni di tipo civile SI A/3 - Abitazioni di tipo economico SI A/4 - Abitazioni di tipo popolare SI A/5 - Abitazioni di tipo ultrapopolare SI A/6 - Abitazioni di tipo rurale SI A/7 - Abitazioni in villini SI A/8 - Abitazioni in ville NO A/9 - Castelli, palazzi di eminenti pregi artistici o storici NO A/10 - Uffici e studi privati NO A/11 - Abitazioni ed alloggi tipici dei luoghi SI C/2 - Magazzini e locali di deposito SI C/6 - Stalle, scuderie, rimesse, autorimesse SI C/7 - Tettoie chiuse od aperte SI LA QUALIFICAZIONE GIURIDICA DI ABITAZIONE PRINCIPALE Per abitazione principale si intende l immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore dimora abitualmente e risiede anagraficamente. Sono da considerare pertinenze dell abitazione principale esclusivamente quelle classificate nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, nella misura massima di un unità pertinenziale per ciascuna delle suddette categorie catastali, anche se iscritte in catasto unitamente all immobile adibito ad abitazione. Attualmente la legge prevede per queste unità immobiliari l applicazione di una aliquota ridotta del 4 per mille, che i comuni possono aumentare o diminuire di 2 punti percentuali, e una detrazione di 200 euro, che può essere maggiorata di 50 euro per ogni figlio che dimora abitualmente e risiede anagraficamente nell immobile. Il contribuente, però, può fruire delle agevolazioni prima casa per un solo immobile, anche se utilizzi di fatto più unità immobiliari distintamente iscritte in catasto, a meno che non abbia provveduto al loro accatastamento unitario. Rispetto a quanto previsto per l Ici, la definizione di abitazione principale presenta dei profili di novità. L articolo 13, comma 2, del dl 201/2011 prevede che per abitazione principale si intende l immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore e il suo nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente. Dalla lettura della norma emerge, innanzitutto, che l abitazione principale deve essere costituita da una sola unità immobiliare iscritta o iscrivibile in catasto a prescindere dalla circostanza che sia utilizzata come abitazione principale più di una unità immobiliare. 2

3 FABBRICATI RURALI E TERRENI AGRICOLI Sono esonerati dal pagamento dell acconto Imu anche i titolari di fabbricati rurali e terreni agricoli. Fabbricati rurali Per gli immobili rurali dal 2012 sono cambiate le regole sulle agevolazioni. Quelli adibiti ad abitazione principale di tipo rurale sono stati assoggettati al pagamento dell Imu con applicazione dell aliquota dell Imu relativa, mentre per quelli strumentali, vale a dire quelli utilizzati per la manipolazione, trasformazione e vendita dei prodotti agricoli, non è più prevista l esenzione, ma un trattamento agevolato con applicazione del 2 per mille che i comuni possono ridurre all 1 per mille. E stata confermata l esenzione solo per i fabbricati strumentali ubicati in comuni montani o parzialmente montani indicati in un elenco predisposto dall istat. Bisogna inoltre ricordare che per i fabbricati rurali strumentali non conta più la classificazione catastale, per avere diritto alle agevolazioni fiscali: possono, infatti, mantenere le loro categorie originarie. Terreni agricoli e incolti L articolo 1 del D.L. si limita a concedere la sospensione dal pagamento dell imposta solo per i terreni agricoli, mentre sono tenuti a passare alla cassa i titolari di terreni incolti. Dal 2012, infatti, sono soggetti al pagamento dell Imu anche i terreni incolti che prima erano esclusi dal campo di applicazione dell Ici. Oltre ai terreni agricoli la nuova imposta colpisce i terreni diversi da quelli fabbricabili e da quelli utilizzati per l esercizio delle attività agricole. I terreni agricoli, secondo la definizione contenuta nell articolo 2135 del Codice Civile, sono quelli utilizzati per l esercizio dell attività agricola, ovvero la coltivazione del fondo, la silvicoltura, l allevamento animali e le attività connesse. In base all art 13 del DL 201/2011 (salva Italia), il valore dei terreni agricoli su cui calcolare l imposta è ottenuto moltiplicando il reddito dominicale risultante in catasto, vigente al 1 gennaio dell anno di imposizione, rivalutato del 25% per 135. La norma, invece, prevede un trattamento agevolato per i coltivatori diretti e gli imprenditori professionali iscritti nella previdenza agricola, per i quali il moltiplicatore di riferimento è ridotto a 110, anche se i terreni non vengono coltivati. EFFICACIA DELIBERE DI APPROVAZIONE DELLE ALIQUOTE E DELLA DETRAZIONE Il DL n. 35/2013 è intervenuto sulla decorrenza dell efficacia della deliberazione comunale di approvazione delle aliquote / detrazione nonché dei regolamenti dell imposta, fissandola dalla data di pubblicazione degli stessi sul sito Internet del Ministero delle Finanze (in precedenza era prevista la retrodatazione dell efficacia delle deliberazioni all 1.1 dell anno di pubblicazione, a condizione che la stessa fosse intervenuta entro il 30.4). A tale fine, dal 2013, il Comune deve inviare, esclusivamente con modalità telematica, la deliberazione / regolamento per la relativa pubblicazione sul predetto sito entro date differenziate, aventi effetto sul versamento della prima e seconda rata dell IMU. 3

4 TERMINE INVIO DELIBERAZIONE DEL COMUNE PER LA PUBBLICAZIONE TERMINE PUBBLICAZIONE SUL SITO DEL MEF EFFETTO VERSAMENTO Entro il 9.5 Entro il 16.5 Prima rata IMU da versare entro il 16.6 Entro il 9.11 Entro il Seconda rata IMU da versare entro il Di conseguenza, con particolare riferimento ai versamenti da effettuare nel 2013, la pubblicazione delle delibere / regolamenti: - entro il ha effetto sulla determinazione della prima rata, il cui versamento va effettuato entro il (il 16.6 cade di domenica). In caso di mancata pubblicazione entro la predetta data, la prima rata è determinata in misura pari al 50% dell IMU dovuta sulla base delle aliquote / detrazione dell anno precedente. Pertanto, come chiarito dal MEF nella Circolare n. 1/DF in esame, confermando quanto già evidenziato nella Risoluzione , n. 5/DF, il contribuente, deve: verificare la pubblicazione entro il della deliberazione relativa al 2013 e, qualora avvenuta, applicare le relative aliquote / detrazione; in caso di mancata pubblicazione della deliberazione relativa al 2013, verificare la pubblicazione della deliberazione relativa al 2012 e in tal caso applicare le relative aliquote / detrazione; in caso di mancata pubblicazione anche della deliberazione 2012 applicare l aliquota prevista dalla legge. Se il Comune intende confermare anche per il 2013 le aliquote / detrazione 2012 deve verificare l avvenuta pubblicazione della relativa deliberazione sul sito del MEF e, in mancanza, inviare la stessa. Qualora il Comune non provveda a tale adempimento il contribuente applicherà le aliquote previste dalla legge ; - entro il ha effetto per la determinazione della seconda rata il cui versamento va effettuato entro il , a saldo di quanto dovuto per l intero anno. In caso di mancata pubblicazione entro la predetta data si applicano gli atti pubblicati entro il 16 maggio dell anno di riferimento oppure, in mancanza, quelli adottati per l anno precedente. In merito il MEF evidenzia che le delibere pubblicate entro il hanno effetto per l intero anno, anche con eventuale conguaglio sulla prima rata. Pertanto anche le delibere pubblicate entro il 16 novembre retroagiscono al 1 gennaio dell anno di riferimento, non potendosi desumere dalla doppia data di pubblicazione che venga frazionato il periodo d imposta dell IMU, che deve essere sempre riferito all anno solare. TERMINE PER LA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IMU Il termine di presentazione della dichiarazione IMU è stato individuato al 30 giugno dell anno successivo a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell'imposta. In particolare è stabilito che: Per gli immobili per i quali l obbligo dichiarativo è sorto dal 1 gennaio 2012, la dichiarazione deve essere presentata entro il 30 giugno dell anno successivo a quello di approvazione del modello di dichiarazione dell imposta municipale propria. 4

5 Il nuovo termine, ora fisso, ha sostituito quello ( mobile ) individuato entro 90 giorni dal verificarsi dei suddetti eventi. Di fatto, quindi, i contribuenti dispongono di un maggior termine per la presentazione della dichiarazione IMU. Tale modifica normativa, come chiarito nella Circolare n. 1/DF in commento: - è applicabile anche alle dichiarazioni relative al 2012, il cui termine di presentazione scade quindi l (il 30.6 cade di domenica); - consente di evitare un eccessiva frammentazione dell obbligo dichiarativo derivante dal termine mobile dei 90 giorni ed inoltre risolve i problemi in ordine alla possibilità, da parte dei contribuenti, di ricorrere all istituto del ravvedimento che, altrimenti non avrebbe trovato soluzione. In particolare, la previsione di un termine fisso di presentazione della dichiarazione comporta che ai fini del ravvedimento operoso dell omesso versamento va considerato il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui la violazione è stata commessa, e non invece il termine di 1 anno dalla violazione. Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento di Vostro interesse. PROFESSIONISTI AZIENDALI ASSOCIATI 5