TREMONTI-QUATER: IL NUOVO MODELLO DI COMUNICAZIONE CRT

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1 TREMONTI-QUATER: IL NUOVO MODELLO DI COMUNICAZIONE CRT di Alessandro Borgoglio Il Direttore dell Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento del 12 settembre 2010, ha approvato il nuovo modello CRT, necessario per comunicare all Agenzia delle Entrate i dati relativi agli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari fatti nell Unione europea dalle imprese appartenenti ai settori del tessile e della moda, che intendono fruire dell agevolazione cosiddetta Tremonti-quater. Nello scritto, prima di esaminare il modello CRT, viene brevemente delineata la misura incentivante di cui trattasi, per concludere, quindi, con un esemplificazione di compilazione di detto modello. Come ormai noto, il D.L. 40/2010 1, meglio conosciuto come decreto incentivi, ha introdotto molteplici misure di sostegno ai settori maggiormente colpiti dalla recente crisi economica. Per quanto concerne le imprese del cosiddetto made in Italy, ovvero i settori del tessile e della moda in generale, con il succitato decreto è stato introdotto un incentivo fiscale specifico sottoforma di detassazione del reddito d impresa relativamente a determinati investimenti effettuati in un arco di tempo prefissato. Più precisamente si tratta degli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari fatti nell'unione europea dalle imprese che appartengono ai predetti settori del made in Italy 2. 1 D.L. 25 marzo 2010, n. 40, pubblicato in Gazz. Uff. n. 71 del 26 marzo 2010 Serie Generale, recante Disposizioni urgenti tributarie e finanziarie in materia di contrasto alle frodi fiscali internazionali e nazionali operate, tra l'altro, nella forma dei cosiddetti «caroselli» e «cartiere», di potenziamento e razionalizzazione della riscossione tributaria anche in adeguamento alla normativa comunitaria, di destinazione dei gettiti recuperati al finanziamento di un Fondo per incentivi e sostegno della domanda in particolari settori, entrato in vigore il 26 marzo Cfr. articolo 4, comma 2, del D.L. 40/2010.

2 La formulazione originaria delle disposizioni agevolative, contenute nel D.L. 40/2010, prevedeva che le imprese avrebbero dovuto richiedere all Amministrazione Finanziaria di poter accedere al beneficio fiscale attraverso l invito telematico di una comunicazione preventiva, secondo le modalità che sarebbero state stabilite, entro trenta giorni dall entrata in vigore del decreto incentivi, con apposito Provvedimento dell Amministrazione Finanziaria 3. In ossequio a tale previsione normativa, con il Provvedimento del 2 aprile 2010, il Direttore dell Agenzia delle Entrate ha approvato il modello denominato CRT per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell accesso all agevolazione de qua. In sede di conversione in legge del D.L. 40/2010 4, però, il legislatore è intervenuto modificando la normativa di riferimento della fattispecie agevolativa, e rendendo necessario, quindi, l approvazione di un nuovo modello CRT che tenesse in considerazione le modifiche intervenute successivamente all approvazione di quello precedente 5. Il Direttore dell Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento del 10 settembre 2010, ha quindi approvato il nuovo modello CRT per la comunicazione dei dati degli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari fatti nell Unione europea dalle imprese che svolgono le attività di cui alle divisioni 13, 14, 15 o al codice della tabella ATECO 2007, e che intendono fruire dell agevolazione. Prima di illustrare il nuovo modello CRT, giova tuttavia delineare brevemente il quadro normativo di riferimento dell incentivo fiscale in oggetto, anche alla luce dei chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate, con la circolare esplicativa numero 22/E del 29 aprile L articolo 4, comma 4, del D.L. 40/2010, stabiliva, infatti, che Con provvedimento del Direttore dell'agenzia delle entrate, da adottare entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto, sono stabiliti criteri e modalità di attuazione dell'agevolazione di cui al comma 2, anche al fine di assicurare il rispetto del limite complessivo di risorse stanziate. 4 Il D.L. 25 marzo 2010, numero 40, è stato convertito, con modificazioni, dalla legge 22 maggio 2010, numero Il vecchio modello CRT è stato approvato con Provvedimento del 2 aprile 2010, mentre la legge di conversione del decreto incentivi è del 22 maggio Circolare n. 22/E del 29 aprile 2010, emessa dall Agenzia delle entrate Dir. centrale normativa, recante Decreto-legge 25 marzo 2010, n. 40 Articolo 4 Detassazione degli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari.

3 LA TREMONTI-QUATER Proprio per le analogie con la precedente agevolazione fiscale cosiddetta Tremonti-ter 7, in particolare per quanto concerne il meccanismo incentivante la detassazione di determinati investimenti effettuati dalle imprese, il nuovo beneficio fiscale è stato ribattezzato Tremonti-quater. Esso consiste, come previsto dall articolo 4 del D.L. 40/2010, nell esclusione dall'imposizione sul reddito d'impresa, nel limite complessivo di settanta milioni di euro, del valore degli investiment in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari fatti nell'unione europea dalle imprese che appartengono a determinati settori, a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2009 e fino alla chiusura di quello in corso alla data del 31 dicembre Occorre precisare, però, che soltanto le imprese operanti in determinati settori economici possono accedere all agevolazione in oggetto. Nella formulazione originaria, il decreto incentivi prevedeva l ammissibilità al beneficio fiscale per le sole imprese che svolgessero una delle attività ricomprese nelle divisioni 13 e 14 della classificazione ATECO Su questo aspetto, però, si è verificata la prima grande modifica in sede di conversione in legge del succitato decreto: in tale sede, infatti, è stata aggiunta la divisione 15 della classificazione ATECO 2007, nonché il codice attività in relazione all attività di fabbricazione di bottoni, sempre della tabella ATECO Pertanto, come si può ben comprendere, la platea dei soggetti beneficiari è stata estesa rispetto a quella originariamente prevista. Di seguito si riporta l elencazione delle attività ammesse all agevolazione in oggetto, secondo la nuova formulazione dell articolo 4, comma 2, del D.L. 40/2010, di cui, ovviamente, si tiene conto nel nuovo modello CRT. 7 Cfr. articolo 5 del D.L. 1 luglio 2009, n. 78, pubblicato in Gazz. Uff. n. 150 del 1 luglio Serie Generale, modificato dalla legge di conversione 3 agosto 2009, n L articolo 4, comma 2, del D.L. 40/2010 convertito, stabilisce che È escluso dall'imposizione sul reddito di impresa, nel limite complessivo di settanta milioni di euro, il valore degli investimenti in attività di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo finalizzate alla realizzazione di campionari fatti nell'unione europea dalle imprese che svolgono le attività di cui alle divisioni 13, 14, 15 o in relazione all attività di fabbricazione di bottoni della tabella ATECO di cui al provvedimento del Direttore dell'agenzia delle entrate in data 16 novembre 2007, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 296 del 21 dicembre 2007, a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2009 e fino alla chiusura del periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre L'agevolazione di cui al presente comma può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta di effettuazione degli investimenti. Per il periodo di imposta successivo a quello di effettuazione degli investimenti l'acconto dell'irpef e dell'ires è calcolato assumendo come imposta del periodo precedente quella che si sarebbe applicata in assenza delle disposizioni di cui al presente comma.

4 Divisione 13 industrie tessili fibre tessili Attiv ità econo miche amm esse alla Tremo nti-quater Divisione 14 confezione di articoli di abb igliamento e in pelle e pelliccia abbigliamento in pelle e similpelle e articoli in pelliccia D ivis ione 15 fabbricazione di articoli in pell e simili preparazione e concia del cuoio Codice attività fabbric azione di bottoni bottoni tessuti a maglia indumenti da lavoro fabbricazione di articoli da viaggio bottoni automatici articoli tessili (esclusi quelli di abbigliamento) altro abbigliamento esterno borse bottoni a pressione biancheria da letto, da tavola e pe l arredamento sartoria e confezione su misura di abbigliamento esterno pelletteria tappeti e moquette biancheria intima selleria spago, corde, funi e reti camicie, t-shirt, corsetteria preparazione e tintura di pellicce tessuti non tessuti e articoli in tali materie (esclusi quelli di abbigliamento) altri articoli di abbigliamento e accessori fabbricazione di calzature tulle, pizzi, merletti e ricami abbigliamento sportivo articoli tessili tecnici e industriali articoli in pelliccia articoli in maglieria calzature in materiale tessile senza suole applicate L altra grande modifica apportata dal legislatore in sede di conversione in legge del decreto incentivi riguarda i limiti di fruibilità dell agevolazione de qua (in quanto considerata aiuto di Stato ai fini della normativa comunitaria). Nella formulazione originaria, l articolo 4, comma 3, del D.L. 40/2010 9, prevedeva che il beneficio fiscale fosse fruibile nei limiti di cui al regolamento (CE) n. 1998/2006 della Commissione del 15 dicembre 2006, cosiddetto de minimis, relativo all'applicazione degli articoli 87 e 88 del Trattato concernente gli aiuti d'importanza minore fino all'autorizzazione della Commissione europea. In sede di conversione in legge, la disposizione è stata modificata, stabilendo che l agevolazione sia fruibile nei limiti di cui all articolo 3 del D.P.C.M. 3 giugno 2009 ed alla decisione della Commissione europea n. C(2009)4277 del 28 maggio 2009, con cui è stato 9 L articolo 4, comma 3, del D.L. 40/2010, prima della conversione in legge, stabiliva che L'agevolazione di cui al comma 2 è fruibile nei limiti di cui al regolamento (CE) n. 1998/2006 della Commissione del 15 dicembre 2006, relativo all'applicazione degli articoli 87 e 88 del Trattato agli aiuti d'importanza minore fino all'autorizzazione della Commissione europea.

5 approvato il regime di aiuti temporanei d'importo limitato previsto dalla comunicazione n. 2009/C83/01 della Commissione 10. Sotto il profilo operativo, l impresa, in conclusione, deve quindi verificare che con l eventuale ottenimento della Tremonti-quater non superi il limite di aiuti di Stato di euro nel triennio , al lordo delle imposte dovute. Al di là delle due modifiche sopra illustrate, in sede di conversione in legge del decreto incentivi, non sono stati apportati ulteriori cambiamenti alla disciplina della Tremonti-quater. Mette conto di evidenziare, allora, che, per quanto attiene all individuazione delle attività che possono rientrare nell agevolazione in oggetto, la relazione illustrativa del decreto incentivi ha precisato che occorre fare riferimento alle indicazione già fornite, in precedenti occasioni, con la circolare numero del 16 aprile 2009, emessa dal Ministero dello Sviluppo Economico. Con essa è stato evidenziato che il processo di realizzazione del campionario e delle collezioni nel settore tessile e moda si suddivide, in linea di massima, nelle seguenti cinque fasi: a) ricerca ed ideazione estetica; b) realizzazione dei prototipi; c) preparazione del campionario o delle collezioni; d) promozione del campionario; e) gestione del magazzino campioni. 10 In particolare, l articolo 3 del D.P.C.M. 3 giugno 2009, stabilisce che Ai fini della concessione di aiuti di Stato alle imprese nel limite massimo di euro per impresa, o di euro in caso di aiuto alle imprese attive nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli, secondo la definizione dell'articolo 2, paragrafo 2, del Regolamento (CE) n. 1857/2006, del 15 dicembre 2006, nel triennio dal 1 gennaio 2008 al 31 dicembre 2010, di cui al paragrafo della Comunicazione citata all'articolo 1, le amministrazioni assicurano che: a) gli aiuti siano in forma di regime; b) gli aiuti siano trasparenti ai sensi dell'articolo 5 del Regolamento (CE) n. 800/2008 e ai sensi dell'articolo 3, paragrafo 6 del Regolamento (CE) n. 1535/2007, del 20 dicembre 2007; c) prima della concessione degli aiuti sia acquisita, anche in via telematica, una dichiarazione scritta dall'impresa beneficiaria che informi su eventuali importi de minimis ricevuti a partire dal 1 gennaio 2008, nonché su altri aiuti di cui al presente articolo. Gli aiuti sono concessi previa verifica che il totale degli aiuti ricevuti dalla stessa impresa nel triennio di cui al presente comma non superi l'importo, calcolato secondo le modalità del presente comma, di euro o di euro in caso di aiuto concesso alle imprese attive nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli direttamente o mediante trasferimento da imprese che operano nel settore della trasformazione e commercializzazione dei prodotti agricoli; d) l'importo dell'aiuto, nel limite massimo di euro o di euro in caso di aiuto alle imprese attive nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli, sia calcolato al lordo delle imposte dovute.

6 L Agenzia delle Entrate, con la circolare numero 22/E del 29 aprile 2010, esplicativa dell agevolazione de qua, ha puntualizzato che le attività di cui alle prime due lettere sono sempre agevolabili, mentre le altre lo sono soltanto se collegate alla realizzazione di un prodotto nuovo o sostanzialmente modificato 11. In riferimento, invece, ai costi rientranti nel beneficio fiscale considerando sempre le indicazioni fornite con il documento di prassi sopra richiamato l Amministrazione Finanziaria ha chiaramente elencato quelli ammissibili, riportati nella tabella seguente 12. Co sti am missibili per la Trem onti-qua ter lavoro del personale interno (stilisti e tecnici) impiegato nella attività di ideazione e realizzazione dei prototipi prestazioni dei professionisti (stilisti, altri consulenti esterni, etc) materie prime e materiali di consumo connessi alla attività di ideazione e realizzazione dei prototipi lavorazioni esterne connesse alle attività di ideazione e realizzazione dei prototipi attrezzature tecniche specifiche (computer e software dedicato, macchinari), nella misura e per il periodo cui sono utilizzati per l attività di ideazione e realizzazione dei prototipi i fabbricati e i terreni esclusivamente per la realizzazione dei laboratori utilizzati, nella misura e per il periodo in cui sono destinati alle fasi di ideazione e realizzazione dei prototipi (rimane comunque ferma l non ammissibilità del costo relativo ai terreni) Occorre aggiungere, peraltro, che tutti i costi devono essere supportati da adeguata documentazione dalla quale sia possibile desumere la loro imputabilità al periodo agevolato, nonché la loro correlazione alle attività ammissibili all agevolazione. Per quanto attiene, invece, alle modalità di fruizione della misura di sostegno, occorre puntualizzare, innanzitutto, che il beneficio fiscale riguarda soltanto l IRES e l IPERF ma non l IRAP, atteso che l articolo 4, comma 2, del decreto incentivi si riferisce specificamente alla imposizione sul reddito di impresa. Il beneficio fiscale, inoltre, opera soltanto in sede di versamento del saldo e non anche degli acconti, per espressa previsione normativa. Pertanto, i soggetti che hanno il periodo d imposta coincidente con l anno solare e che effettuano investimenti nel 2010 non devono tenere conto degli effetti dell agevolazione nel 11 Cfr. punto 2.1 della circolare 22/E del 29 aprile Cfr. punto 2.2 della circolare 22/E del 29 aprile 2010.

7 calcolo degli acconti dovuti per il 2010 ed anche per il 2011, sempre soltanto ai fini Ires e Irpef. Infine, occorre precisare che l agevolazione in oggetto si traduce, di fatto, in un risparmio d imposta, derivante dalla deduzione dal reddito d impresa di un valore pari all ammontare degli investimenti sopra illustrati. Tale risparmio d imposta è il dato fondamentale che deve essere indicato nella comunicazione CRT da inviare preventivamente all Agenzia delle Entrate per poter accedere all agevolazione. Per effettuare il calcolo di detto risparmio d imposta occorre considerare quanto indicato dalla stessa Agenzia delle Entrate nel succitato documento dio prassi 13 : per i soggetti Ires, si applica l'aliquota del 27,5% all'importo deducibile dal reddito d'impresa, corrispondente al valore degli investimenti agevolabili; per gli imprenditori individuali, si calcola la differenza tra l'irpef dovuta in riferimento al solo reddito d'impresa (senza tener conto, quindi, dell'eventuale cumulo con altri redditi posseduti), determinato al lordo dell'importo degli investimenti agevolabili (che costituiscono un componente negativo deducibile), e l'irpef corrispondente al reddito d'impresa al netto di detto importo; per le società di persone e società di capitali "trasparenti", si assume la somma delle minori imposte dovute da ciascun socio relative al reddito di partecipazione in tali società, computate secondo il criterio indicato sub b). IL NUOVO MODELLO CRT E L INVIO DELLA COMUNICAZIONE Come già anticipato, il nuovo modello CRT ha recepito le novità introdotte in sede di conversione in legge del decreto incentivi, ovvero l ampliamento della platea dei soggetti beneficiari dell agevolazione ed i nuovi limiti di fruibilità della stessa. A tal fine, nella prima parte del modello, insieme ai dati identificativi dell impresa, deve essere anche indicato il codice attività della stessa, che naturalmente deve rientrare tra quelli previsti dalle succitate norme. Inoltre, 13 Cfr. punto 5.2 della circolare 22/E del 29 aprile 2010.

8 devono anche essere inseriti i dati relativi al rappresentante firmatario della comunicazione. Il cambiamento più consistente rispetto al vecchio modello CRT è la parte recante la dichiarazione sostitutiva che deve essere resa dall impresa, che ora deve attestare: che l impresa non versava in condizioni di difficoltà alla data del 30 giugno 2008 (art. 2, c. 2, del DPCM 3 giugno 2009); che l impresa non rientra fra coloro che hanno ricevuto e, successivamente, non rimborsato o depositato in un conto bloccato aiuti che lo Stato è tenuto a recuperare in esecuzione di una decisione di recupero adottata dalla Commissione europea (art. 2, c. 4, del DPCM 3 giugno 2009); che l impresa beneficia dell agevolazione nel rispetto del limite di aiuti di euro nel triennio 2008/2010, al lordo delle imposte dovute, determinato tenendo conto degli aiuti di importo limitato di cui all art. 3 del DPCM 3 giugno 2009 e degli aiuti de minimis (art. 3, c. 1, lett. c), del DPCM 3 giugno 2009). Non ha subito, invece, alcuna modifica il quadro A del modello CRT, che è rimasto uguale al precedente: nel suo rigo A1 deve essere indicato l ammontare complessivo degli investimenti in ricerca e sviluppo agevolabili, nonché il relativo risparmio d imposta conseguibile; nei successivi righi da A2 a A4 vanno invece indicati i luoghi di svolgimento dell attività di ricerca. Per quanto concerne le modalità di accesso all agevolazione, esse non sono cambiate rispetto a quelle definite con il Provvedimento del 2 aprile Infatti, il contribuente interessato dovrà inviare telematicamente, con l apposito software ( Agevolazionecrt ) messo a disposizione gratuitamente dall Agenzia delle Entrate a partire dal 20 novembre 2010, il nuovo modello CRT, approvato con Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 10 settembre L invio della domanda dovrà essere effettuato tra il 1 dicembre 2010 ed il 20 gennaio 2011, direttamente o tramite intermediari abilitati. Infine, il nuovo Provvedimento del 10 settembre 2010 stabilisce che, per semplificare le modalità di attuazione dell agevolazione, l Agenzia delle entrate 14 Il modello CRT è disponibile sul sito internet istituzionale dell Agenzia delle Entrate. Il link diretto è: ti+investimenti+attivita+ricerca+industriale+crt

9 comunicherà la percentuale massima del risparmio d imposta spettante con successivo provvedimento, in luogo della comunicazione individuale prevista dal punto 4 del provvedimento del 2 aprile Per concludere, si consideri il seguente esempio di compilazione del modello CRT, nell ipotesi in cui l azienda richiedente sia la società Beta Srl, che svolge l attività di fabbricazione di bottoni, e che ha realizzato nel 2010 un campionario presso lo stabilimento di Milano, sostenendo costi pari ad euro interamente agevolabili.

10 Alessandro Borgoglio 18 ottobre 2010