ECONOMIA AZIENDALE (6 CFU)

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1 Università degli Studi di Parma ECONOMIA AZIENDALE (6 CFU) Corso di Laurea in Scienze Politiche e delle Relazioni Internazionali Prof.ssa Federica Balluchi Il sistema di contabilità generale delle imprese a.a. 2015/2016 Indice della lezione Le determinazioni quantitative d impresa - il sistema di contabilità generale - il sistema di contabilità analitica La classificazione dei valori Il conto - la terminologia tipica dei conti - la classificazione dei conti Il metodo della partita doppia Gli strumenti della contabilità generale 2 1

2 Le determinazioni d impresa: definizione DETERMINAZIONI D IMPRESA rappresentazione organica degli accadimenti dei processi e delle combinazioni d azienda finalizzate alla produzione di informazionidi varia specie rivolte a differenti categorie di utilizzatori 3 New Le determinazioni d impresa: classificazioni Determinazioni obbligatorie e volontarie in relazione all origine della determinazione che può essere richiesta da disposti normativi o dovuta a esigenze informative integrative volontarie dell azienda Determinazioni ordinarie e straordinarie in base alla regolaritào eccezionalitàdei fenomeni che le originano Determinazioni interne ed esterne in relazione al fatto che le stesse siano rivolteal soggetto economico ovvero a soggetti differenti, esterni all azienda 4 2

3 New Le determinazioni d impresa: classificazioni Determinazioni antecedenti, concomitanti e susseguenti rispetto al momentodi svolgimento delle operazioni aziendali alle quali le stesse si riferiscono Determinazioni continue, discontinue e cicliche in relazione alla sistematicitàdell esigenza informativa alla quale rispondono Determinazioni quantitative e qualitative secondo la naturadelle conoscenze sulle quali riposano, la logica seguita e la natura dei risultati determinazioni economico-quantitative d azienda 5 Le determinazioni quantitative d impresa Fra le determinazioni quantitative d impresa determinazioni contabili determinazioni che utilizzano il conto quale strumento per la raccolta, la classificazioneed elaborazione dei dati e la determinazione dei risultati 6 3

4 Le determinazioni quantitative d impresa determinazioni extracontabili tutte le determinazioni che escludono l utilizzo dello strumento contabile elaborazioni matematiche e statistiche o descrizioni e analisi dei fenomeni d impresa 7 Le determinazioni quantitative d impresa Le relazioni di interdipendenza e complementarietà dei fenomeni aziendali si riflettono nelle connesse determinazioni sistema di determinazioni caratterizzato in modo specifico in relazione ai differenti obiettivi di conoscenza 8 4

5 CONTABILITÀ GENERALE CONTABILITÀ ANALITICA Scopo Oggetto Grado di analisi Generale Misurazione del reddito e del capitale di funzionamento Azienda nel suo complesso Obbligatorietà Si Metodologia di rilevazione Contabile (partita doppia) Requisiti di Rispetto dei principi contabili tenuta nazionali e internazionali Soggetti esterni (strumento Destinatari informativo) e interni (soggetto economico) Momento delle Manifestazione di variazione rilevazioni numeraria Quadro temporale Prospettiva storica Verificabilità e rilevanza Enfasi sulla verificabilità Precisione e tempestività Enfasi sulla precisione Rielaborazione dei dati di costo e di ricavo per l attività di gestione e controllo Specifici ambiti di responsabilità interni all organizzazione Specifico No Contabile ed extracontabile Non è richiesto il rispetto di principi obbligatori Esclusivamente soggetti e organi interni (strumento di gestione) Utilizzo dei fattori produttivi Enfasi sul futuro Enfasi sulla rilevanza per la pianificazione e il controllo Enfasi sulla tempestività 9 I valori: definizione La contabilità rileva i valori connessi alle singole operazioni(valori elementari) e li ricongiunge per riferirli ai processi economici e alle combinazioni economiche parziali e generali: valori di sintesi valori riferibili al complessivo sistema degli accadimenti aziendali sistema dei valori d impresa 10 5

6 I valori: definizione Il sistema dei valori trae origine dalle operazioni di esterna gestione operazioni che intercorrono tra l impresa e terze economie operazioni di scambio monetario consentono di acquisire i fattori produttivi necessari per lo svolgimento dell attività e di cedere i risultati della produzione e realizzare un reddito 11 I valori: definizione Lo scambioè operazione unitaria, le cui condizioni di realizzazione sono interdipendenti Può essere considerato un sistema di condizioni e le numerose azioni mediante le quali si attua sono scomponibili in differenti fasi: 1. trattativa 2. stipula del contratto 3. esecuzione del contratto 4. emissione o ricezione della fattura 5. regolamento dello scambio 12 6

7 I valori: definizione Per ottenere un compromesso fra informazioni tempestive e definitive le operazioni sono rilevate nel momento della moneta e del credito (MMC) momento della variazione che sorge nei valori finanziari (solitamente in corrispondenza dell emissione della fattura) Il sistema dei valori è espresso in moneta per conferire omogeneità alle differenti classi di beni diritti e obbligazioni la moneta rappresenta l unità di misura dei valori 13 I valori: classificazione I valori composti a sistema possono essere differentemente classificati valori elementarie valori di sintesi quantità economiche, stime e congetture a seconda che si riferiscano a singole operazioni o a processi o combinazioni economiche in relazione al grado di oggettività che ne caratterizza la misurazione 14 7

8 I valori: classificazione valori finanziarie valori economici Adozione del sistema contabile proposto da Aldo Amaduzzi L attività d impresa è osservata secondo una duplice prospettiva: valori finanziari espressivi dell aspetto originario dell operazione (entrate e uscite di denaro e movimentazioni di debiti e crediti di funzionamento o regolamento e di finanziamento) valori economiciconnessi alla formazione della ricchezza (aspetto derivato) 15 I valori: classificazione Schema dell attività d impresa secondo il modello di Amaduzzi ASPETTO ORIGINARIO = ASPETTO FINANZIARIO ASPETTO DERIVATO = ASPETTO ECONOMICO VALORI FINANZIARI VALORI ECONOMICI Denaro Crediti e debiti di funzionamento Crediti e debiti non numerari (di finanziamento) Valori di capitale Valori di reddito (esclusii crediti e debiti non numerari) 16 8

9 Valori finanziari ed economici Valori finanziari: Valori numerari certi: originati da operazioni che impattano direttamente sulle disponibilità monetarie dell impresa (riscossioni e pagamenti) Valori numerari assimilati: rappresentati da crediti e debiti di funzionamento che sorgono da operazioni commerciali, di acquisto o vendita, con regolamento differito (sostituiscono temporaneamente la moneta valore numerario certo ma sono comunque espressi in moneta di conto) Segue 17 Valori finanziari ed economici Valori finanziari: Valori numerari presunti: connessi a operazioni la cui espressione in termini monetari è legata a stime (e quindi soggetta a possibili ridefinizioni) e congetture (crediti e debiti di regolamento definiti in moneta estera o di valori numerari determinati a fine esercizio prima della loro effettiva manifestazione numeraria) Crediti e debiti di finanziamento(o di prestito): valori connessi a prestiti concessi o ottenuti per lo scambio di disponibilità di moneta o risorse finanziarie 18 9

10 Valori finanziari ed economici Valori economici Valori economici di capitale: riguardano i valori che si riferiscono al capitale netto(dotazione iniziale di patrimonio e successive modificazioni per nuove sottoscrizioni o rimborsi e per i risultati della gestione) Valori economici di reddito: connessi a operazioni che generano costie ricaviaventi impatto diretto sulla dinamica reddituale dell impresa (costi e ricavi connessi ai cicli economici di acquisizione dei fattori produttivi, di cessione di prodotti o servizi, di remunerazione dei lavoratori dipendenti ed autonomi, ecc.) 19 I valori: le variazioni La contabilità rileva il complesso di variazioni di valori che genera il sistema degli accadimenti d impresa comprendere la valenza positiva o negativa che ogni operazione aziendale ha sulle classi di valori variazioni finanziarie modificazioni prodotte sulla classe dei valori finanziari variazioni economiche relative ai movimenti intervenuti a modifica della classe dei valori economici 20 10

11 New I valori: le variazioni Variazioni finanziarie positive modificazioni di segno positivo nelle liquidità immediate (contanti, assegni di c/c bancario, assegni circolari, assegni di c/c postale, e così via) variazioni positive dei crediti e negative dei debiti Variazioni finanziarie negative modificazioni di segno negativo nel denaro e nei debiti (e crediti), connesse a pagamenti, nuovi impegni di debito, estinzioni o riduzioni di crediti 21 New I valori: le variazioni Variazioni economiche positive hanno influenza positiva sui valori economici (capitale e reddito) e sono connesse a operazioni quali la dotazione iniziale di capitale e i successivi aumenti e la realizzazione di utili di esercizio e alle operazioni che determinano ricavi o rettifica (decrementativa) di costi Variazioni economiche negative impattano negativamente sui valori economici e sono relative a: operazioni di diminuzione di capitale (per rimborso o per erosione per perdite di esercizio), distribuzione di utili, sostenimento di costi per investimenti in fattori produttivi caratteristici o accessori o operazioni di rettifica di ricavi conseguiti in precedenza 22 11

12 Valori di capitale Valori reddituali NEGATIVE Rimborsi di capitale Distribuzione di utili Perdite di esercizio accertate Costi per acquisto di beni e servizi per la produzione caratteristica Costi sui finanziamenti attinti: interessi passivi perdite di emissione Costi per investimenti patrimoniali accessori: acquisto immobili non per ciclo produttivo acquisto di titoli azionari acquisto di obbligazioni Rettifiche diminutive di ricavi della produzione caratteristica e/o accessoria VARIAZIONI ECONOMICHE POSITIVE Dotazione iniziale di capitale Successivi aumenti di capitale, Utili di esercizio accertati Ricavi derivanti dalla produzione caratteristica Ricavi della gestione finanziaria: proventi su finanziamenti concessi Ricavi per disinvestimenti patrimoniali accessori: vendita di titoli azionari vendita di obbligazioni acquistate Rettifiche diminutive di costi della produzione caratteristica Rettifiche diminutive di costi della gestione accessoria 23 VARIAZIONI FINANZIARIE POSITIVE NEGATIVE Denaro Entrate di denaro in cassa Versamenti su c/c bancari e postali Uscite di denaro dalla cassa Prelevamenti da c/c bancari e postali Crediti/debiti di regolamento Nuovi crediti di regolamento Estinzione e/o riduzione di debiti di regolamento Nuovi debiti di regolamento Estinzione e/o riduzione di crediti di regolamento Crediti/debiti di finanziamento Nuovi crediti di finanziamento (inclusa la sottoscrizione di titoli obbligazionari ) Estinzione e/o riduzione di debiti di finanziamento Nuovi debiti di finanziamento Estinzione e/o riduzione di crediti di finanziamento (incluso il rimborso o il realizzo di obbligazioni sottoscritte) 24 12

13 Il conto: definizione Conto strumentofondamentale per la rilevazione dei valori in contabilità generale insieme di scritture riferite a uno specifico oggetto (cassa, capitale, debiti verso fornitori ) ne accoglie il valore iniziale e le successive variazioni di valore occorse nel tempo 25 Il conto: rappresentazione Prospetto a due sezioni contrapposte denominate Dare la sezione di sinistra e Avere la sezione di destra Dare DENOMINAZIONE DEL CONTO Avere Totaleaddebiti(A) Totaleaccrediti(B) Saldo Dare (se A>B) Saldo Avere (se B>A)

14 Il conto: terminologia Istituire(o intestare) un conto: indicarne l oggetto e la denominazione, definita anche titolo del conto. Accendere(o aprire) un conto: effettuare la prima rilevazione iscrivendo il primo valore connesso all oggetto del conto che può essere positivo o negativo. Movimentareun conto: inserire, dopo l apertura, valori in una delle due sezioni. Addebitaree accreditareun conto: rilevare in esso una variazione rispettivamente nella sezione Dare e Avere. Chiudere(spegnere) un conto: determinare il saldo finale (calcolato attraverso la differenza dei totali Dare e Avere) e iscriverlo a pareggio nella sezione di minore valore. Stornareuna partita da un conto a un altro: trasferire una certa quantità da un conto, eliminandola, per iscriverla in un differente conto. Riepilogare(o integrare) più conti in uno: trasportare il contenuto di più conti in uno solo di sintesi o riepilogo. 27 New Il conto: classificazione I conti possono essere classificati in base a differenti variabili: conti unilaterali (monofase) e conti bilaterali (bifase) conti analitici e conti sintetici conti sinottici e conti descrittivi in relazione alle regole di funzionamento (possibilità di accogliere le scritture in una sola o in entrambe le sezioni) in relazione all estensione dell oggetto al quale sono connessi, ossia alla possibilità di essere scissi in altri conti in relazione alle informazionifornite in merito all oggetto conti accesi e conti spenti in relazione al loro effettivo utilizzo 28 14

15 Il metodo della partita doppia: principi 1. Il principiodualistico (duplicità degli aspetti di osservazione): ogni operazione deve essere osservata sotto due aspetti: l aspetto originario(finanziario), ossia l aspetto del fenomeno direttamente percepibile e che consente di misurare cosa accade nell aspetto derivato l aspetto derivato(economico), conseguente al primo 2. Il principio della duplicità della serie di conti: si attivano, in relazione ai due profili di osservazioni delle operazioni d impresa, conti originari(finanziari), destinati ad accogliere valori di natura finanziaria e conti derivati(economici) destinati ad accogliere valori di natura economica 29 Il metodo della partita doppia: principi 3. Il principio del funzionamento antitetico delle sezioni dei conti: ogni conto ha due sezioni distinte (Daree Avere) destinate ad accogliere variazioni di segno opposto 4. Il principio del funzionamento antitetico delle serie di conti: se un operazione attiva il conto di una serie (ad esempio la serie dei conti originari) con segno Dare, la stessa operazione attiva un conto della stessa serie o della serie differente con segno opposto al precedente (Avere) 5. Le rilevazioni in tutti i conti devono essere effettuate con un unica moneta di conto, al fine di garantire omogeneità al sistema dei valori e conseguentemente attendibilità e significatività delle informazioni prodotte 30 15

16 Il metodo della partita doppia: funzionamento Il metodo della partita doppia e il funzionamento dei conti Conti finanziari Conti economici Conti accesi a valori numerari certi Conti accesi a valori numerari assimilati Conti accesi a valori numerari presunti Conti accesi a crediti e debiti di finanziamento (o di prestito) Conti accesi a valori di reddito(costi e ricavi) Conti accesi a valori di capitale 31 Il metodo della partita doppia: funzionamento Il metodo della partita doppia e il funzionamento dei conti Conti finanziari Conti economici Dare Avere Dare Avere Variazioni finanziarie positive (VF+) + denaro + crediti debiti Variazioni finanziarie negative (VF ) denaro crediti + debiti Variazioni economiche negative (VE ) + costi ricavi capitale proprio Variazioni finanziarie economiche positive (VE+) costi + ricavi + capitale proprio 32 16

17 Il metodo della partita doppia: procedimento procedimentodi rilevazione in partita doppia delle operazioni d impresa 1. individuazione dei valori (finanziari ed economici) interessati dall operazione 2. determinazione e interpretazione del segno della variazione prodotta sui valori individuati 3. registrazione delle variazioni nei conti secondo le regole del metodo e iscrizione dei valori negli specifici conti di riferimento 33 Gli strumenti della contabilità generale L applicazione del metodo della partita doppia alla contabilità generale d impresa prevede la rilevazione dei valori in differenti libri contabili. I libri fondamentali: Libro mastro Libro giornale raccoglie sistematicamentetutti i conti utilizzati per la tenuta della contabilità generale e per la determinazione periodica del reddito d esercizio e del capitale di funzionamento di un azienda e le relative movimentazioni in Dare e in Avere. rileva cronologicamentele scritture concernenti le operazioni effettuate e le relative variazioni dei valori nei conti

18 Alcuni esempi: libro mastro 10/03 acquisto di merci per un importo pari , regolamento a termine 35 Alcuni esempi: libro mastro 20/03 vendita di merci per un importo pari , regolamento a termine 36 18

19 Alcuni esempi: libro mastro 25/03 pagamento di debiti verso fornitori per a mezzo banca 37 Alcuni esempi: libro giornale 10/03 acquisto di merci per un importo pari , regolamento a termine 20/03 vendita di merci per un importo pari , regolamento a termine 25/03 pagamento di debiti verso fornitori per a mezzo banca 10/03 Dare Avere Merci c/acquisti Fornitori Clienti Merci c/vendite Fornitori Banca 20/03 25/