Circolare Studio Prot. N 08/07 del 25/01/07 OGGETTO : FINANZIARIA 2007 NUOVA DISCIPLINA SUCCESSIONI E DONAZIONI

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Viola Rosa
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1 Circolare Studio Prot. N 08/07 del 25/01/07 MD/mb/lb Monza, lì 25/01/07 A Tutti i C l i e n t i LORO SEDI OGGETTO : FINANZIARIA 2007 NUOVA DISCIPLINA SUCCESSIONI E DONAZIONI Riferimenti: - Legge 383/2001 pubblicata nella G.U. n. 248 del 24/10/ D.l. 262/2006 pubblicato nella G.U. n. 230 del 03/10/ L. 296 del (Legge Finanziaria 2007) pubblicata nel S.O. n. 244/L alla G.U. n. 299 del 27/12/2006 * * * * * * * * * * * * La Legge Finanziaria per l anno 2007 ha definitivamente sancito il ritorno in vigore dell imposta di successione e donazione, che era stata soppressa dagli articoli 13, 1 comma, e 17, 1 comma, della L. 383/01 con effetto dal 25 ottobre L assetto dell imposta di successione e donazione che emerge dalla Finanziaria 2007 è frutto di tre passaggi normativi: 1. l art. 6 del DL n. 262/06, nella sua versione prima della conversione (versione originaria): con tale norma non si era realizzato un vero e proprio ripristino dell imposta di successione e donazione ma si rendevano soggetti ad imposta di registro alcuni trasferimenti di beni a titolo gratuito, con un contemporaneo inasprimento anche del prelievo ai fini dell imposta ipotecaria, nello specifico caso in cui fossero trasferiti beni immobili. Gli effetti di tale norma, limitatamente alle sole successioni è stata completamente azzerata, in relazione al fatto che la Finanziaria 2007 ha previsto la retroattività al 3 di ottobre delle norme da essa previste in materia di imposta di successione.

U. n. 248 del 24/10/2001 - D.l. 262/2006 pubblicato nella G.U. n. 230 del 03/10/2006 - L. 296 del 27.12.06 (Legge Finanziaria 2007) pubblicata nel S.O. n. 244/L alla G.U. n. 299 del 27/12/2006 * * *

2 In sintesi, nel caso di donazioni, la disciplina introdotta con tale disposizione di legge può essere riassunta con lo schema che segue: Soggetti beneficiari Altri beni registro ipotecaria catastale registro No Immobili - Fissa ( 168) fino al valore di Fissa ( 168) fino al valore di % sull'eccedenza - 1% sull'eccedenza - L'agevolazione compete se l'immobile è prima casa per il donatario - Esclusi fino a L'imposta proporzionale si aggiunge a quella fissa - 4% su eccedenza 3% in ogni altro caso 1% in ogni altro caso - Parenti entro il 4 grado - Affini in linea retta - Affini in linea coll. entro3 grado 2% 3% 1% 6% - Altri 4% 3% 1% 8% 2. i co. 47 e segg. dell art. 2 del DL n. 262/06, convertito in L. n. 286/06 (versione intermedia): la versione originaria viene completamente ridisegnata in quanto il Legislatore sceglie di riattivare le imposte di successione e donazione, con la conseguenza che si applicheranno di nuovo moltissime delle regole in vigore fino al 24 ottobre 2001, desumibili dal D.Lgs. n. 346/90, (Testo Unico delle imposte di successione e donazione). Questo ritorno all antico dell imposta di successione significa, in particolare, che oggetto di tassazione per successione mortis causa è la somma algebrica del valore di tutti i beni trasmessi dal defunto ai propri eredi (fatta eccezione per alcuni particolari cespiti come i Titoli di Stato), detratti i debiti che il defunto avesse a suo carico all atto di apertura della successione. Anche tale norma è stata completamente azzerata, per quanto riguarda gli effetti sulle successioni in relazione al fatto che la Finanziaria 2007 ha previsto anche in questo caso, la retroattività al 3 di ottobre delle norme in materia di imposta di successione.

000-3% sull'eccedenza - 1% sull'eccedenza - L'agevolazione compete se l'immobile è prima casa per il donatario - Esclusi fino a 100.

3 In sintesi, nel caso di donazioni, la disciplina introdotta con tale ulteriore disposizione di legge può essere riassunta con lo schema che segue: Soggetti beneficiari Imposta sulle donazioni Imposta ipotecaria Imposta castale - Parenti entro il 4 grado - Affini in linea retta - Affini in linea coll. entro3 grado 4% (con franchigia una tantum di Euro ) sul valore dei beni donati (per gli immobili è il valore catastale) 6% (senza franchigia) sul valore dei beni donati (per gli immobili è il valore catastale) 2% sul valore catastale degli immobili donati (oppure 168 se si tratta di "prima casa" per il beneficiario 1% sul valore catastale degli immobili donati (oppure 168 se si tratta di "prima casa" per il beneficiario - Altri 6% (senza franchigia) sul valore dei beni donati (per gli immobili è il valore catastale) 3. co. 77 e segg. dell unico articolo che compone la Legge Finanziaria per il 2007 (versione finale): come già evidenziato in precedenza la Finanziaria 2007 dispone una particolare disciplina sul tema della entrata in vigore delle disposizioni: la nuova tassazione delle donazioni entra in vigore dal 1 gennaio 2007 mentre quella relativa alle successioni produce effetto retroattivo al 3 ottobre Ciò significa che chi abbia aperto (tra il 3 ottobre 2006 ed il 31 dicembre 2006) una successione ed abbia pagato la relativa imposizione sulla base della normativa vigente all epoca, ha diritto al rimborso della maggiore imposizione. Rispetto alla versione precedente la Finanziaria 2007 ha introdotto: - la franchigia di qualora beneficiario del defunto o del donante sia un soggetto con grave handicap - la franchigia di a favore di fratelli e sorelle de defunto o del donante - un agevolazione per i trasferimenti per successione o donazione di aziende, rami d azienda, quote sociali ed azioni a favore dei discendenti del defunto o del donante (nei casi più probabili figli e nipoti). Tale fattispecie sarò oggetto di un apposita circolare.

000) sul valore dei beni donati (per gli immobili è il valore catastale) 6% (senza franchigia) sul valore dei beni donati (per gli immobili è il valore catastale) 2% sul valore catastale degli

4 Le disposizioni definitive sulle donazioni sono pertanto le seguenti: SOGGETTI IMPOSTA DI DONAZIONE IMPOSTA IPOTECARIA IMPOSTA CATASTALE - Fratelli e sorelle 4% (con franchigia una tantum di 1 milione di euro) sul valore è il valore catastale). La franchigia viene aumentata a euro nel caso in cui il beneficiario sia un portatore di handicap riconosciuto grave ai sensi della legge 104/92 6% (con franchigia di 100,000,00 euro). 2% sul valore catastale degli 1% sul valore catastale degli - Altri parenti fino al quarto grado; - Affini in linea retta; - Affini in linea collaterale fino al terzo grado - Altri soggetti - Discendenti 6% (senza franchigia) sul valore è il valore catastale). 8% (senza franchigia) sul valore è il valore catastale). Nel caso di donazione di aziende, rami d'azienda, quote sociali è prevista, qualora ricorrano determinate condizioni, l'esenzione dell'imposta di donazione Per le successioni invece le disposizioni risultano essere le seguenti: SOGGETTI IMPOSTA DI SUCCESSIONE IMPOSTA IPOTECARIA IMPOSTA CATASTALE - Fratelli e sorelle 4% (con franchigia di 1 milione di euro per ogni beneficiario) sul valore netto dell'asse ereditario. La franchigia viene aumentata a euro nel caso in cui il beneficiario sia un portatore di handicap riconosciuto grave ai sensi della legge 104/92. 6% (con franchigia di 100,000,00 euro) 2% sul valore catastale degli 1% sul valore catastale degli - Altri parenti fino al quarto grado; - Affini in linea retta; - Affini in linea collaterale fino al terzo grado - Altri soggetti 6% (senza franchigia) sul valore netto dell'asse ereditario 8% (senza franchigia) sul valore netto dell'asse ereditario. - Discendenti Nel caso di successione di aziende, rami d'azienda, quote sociali è prevista, qualora ricorrano determinate condizioni, l'esenzione dell'imposta di successione.

000 euro nel caso in cui il beneficiario sia un portatore di handicap riconosciuto grave ai sensi della legge 104/92 6% (con franchigia di 100,000,00 euro).

5 In conclusione, se per le successioni si ha un unico regime dal 3 ottobre 2006, mentre per le donazioni, da tale data, si succedono tre diversi regimi come meglio dettagliato nel seguente prospetto: Dal Dal Dal al al al Dal Apertura della successione L. 383/01 Disposizioni della Legge Finanziaria 2007 Effettuazione della donazione L. 383/01 Versione originaria Versione intermedia Versione finale A disposizione per eventuali chiarimenti cogliamo l occasione per porgere Cordiali saluti, Studio De Alexandris

2006 Dal 01.01.2007 Apertura della successione L. 383/01 Disposizioni della Legge Finanziaria 2007 Effettuazione della donazione L.

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