La donazione di aziende e di beni mobili
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- Giacinto Lupi
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1 CORSO DI DIRITTO TRIBUTARIO IL REGIME FISCALE DEI TRASFERIMENTI La donazione di aziende e di beni mobili Franco Formica Notaio in Roma Componente Commissione Studi Tributari Consiglio Nazionale del Notariato pagina 1 di 21
2 Premessa Distinzione sotto il profilo oggettivo azienda ramo di azienda beni mobili Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 2 di 21
3 Oggetti: definizione di azienda La definizione di azienda Art c.c.: complesso dei beni organizzati dall imprenditore per l esercizio dell impresa Per la tassazione dell azienda, la base imponibile è data dal patrimonio contabile dell azienda, con l esclusione dell avviamento e delle rivalutazioni Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 3 di 21
4 Oggetti: definizione di ramo di azienda Nozione di ramo di azienda Parte autonoma dell azienda, perché dotata di una propria autonomia organizzativa ed economica, autosufficiente e funzionalmente autoproduttiva Anche per la tassazione del ramo di azienda, la base imponibile è data dal patrimonio contabile del ramo di azienda, con l esclusione dell avviamento e delle rivalutazioni Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 4 di 21
5 Oggetti: definizione di beni mobili Nozione di bene mobile La definizione di beni mobili è data dall art. 812, 3 comma del c.c.: tutti quei beni che, dallo stesso articolo, non sono ricompresi nella definizione dei beni immobili Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 5 di 21
6 Categorie di beni mobili Le categorie dei beni mobili Le azioni e le quote di società quotate Le azioni e le quote di società non quotate I fondi comuni di investimento Obbligazioni e titoli diversi dai precedenti Crediti fruttiferi Crediti infruttiferi Mobilia, gioielli, beni culturali non vincolati Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 6 di 21
7 Categorie di beni mobili Le azioni e le quote di società quotate La base imponibile è data dalla media dei prezzi di listino dell ultimo trimestre (art. 16, comma 1, lettera a, D.Lgs. 346/1990) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 7 di 21
8 Categorie di beni mobili Le azioni e le quote di società non quotate La base imponibile è data dal valore proporzionalmente corrispondente al valore del patrimonio netto dell ente (art. 16, comma 1, lettera b, D.Lgs. 346/1990). Per prassi, esso dovrà risultare da una relazione di stima del patrimonio netto dell ente, sottoscritta da un esperto e, possibilmente giurata Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 8 di 21
9 Categorie di beni mobili Fondi comuni di investimento La base imponibile è data dal valore delle quote risultante dalle pubblicazioni o prospetti previsti dalla legge o dai regolamenti Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 9 di 21
10 Categorie di beni mobili Obbligazioni e titoli diversi dai precedenti La base imponibile è data dal valore comparato a quello dei titoli quotati in borsa, con caratteristiche analoghe (art. 16, comma 1, lettera c, D.Lgs. 346/1990) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 10 di 21
11 Categorie di beni mobili Crediti fruttiferi La base imponibile è data dal loro importo con gli interessi maturati (art. 18, comma 1, lettera a, D.Lgs. 346/1990) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 11 di 21
12 Categorie di beni mobili Altri beni Crediti infruttiferi La base imponibile è data dal loro importo (art. 18, comma 1, lettera b, D.Lgs. 346/1990) Mobilia, gioielli, beni culturali non vincolati La base imponibile è data dal valore venale soggetto a valutazione (art. 19, comma 1, D. Lgs. 346/1990) Denaro Deve essere denaro avente corso legale Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 12 di 21
13 I soggetti La tabella delle aliquote di imposta Coniuge e parenti in linea retta del donante (4% + franchigia) Fratelli e sorelle del donante (6% + franchigia) Altri parenti (6%) Altri soggetti (8%) Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 13 di 21
14 La donazione di aziende e di quote sociali ai discendenti La novella legislativa I trasferimenti di aziende o di rami di esse, effettuati anche tramite patti di famiglia sono esenti La ratio della norma è da ricondurre ad una normativa comunitaria diretta ad agevolare il passaggio generazionale dell azienda Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 14 di 21
15 La donazione di aziende e di quote sociali ai discendenti Nozione di trasferimento I trasferimenti di beni e diritti attuati mediante donazione, patti di famiglia e altri patti a titolo gratuito La costituzione di diritti reali di godimento La rinunzia a diritti reali o di credito La costituzione di rendite o pensioni La donazione presunta di cui art. 26 del T.U. imposta di registro Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 15 di 21
16 La donazione di aziende e di quote sociali ai discendenti I soggetti destinatari dell esenzione Discendenti: figli, figli legittimati, figli naturali riconosciuti, adottivi con adozione piena o legittimante,nipoti di figlio premorto, legittimi, legittimati, naturali riconosciuti, adottivi con adozione piena o legittimante. Tra questi soggetti non compare il coniuge Oggetto Azienda Rami di azienda Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 16 di 21
17 La donazione di aziende e di quote sociali ai discendenti Le condizioni richieste L impresa non solo deve passare da padre a discendente, ma deve esservi la continuazione dell attività dell impresa per almeno 5 anni Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 17 di 21
18 La donazione di aziende e di quote sociali ai discendenti Concetto di controllo Art comma 1 c.c. sono considerate società controllate: le società in cui un altra società dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell assemblea ordinaria Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 18 di 21
19 La donazione di aziende e di quote sociali ai discendenti Donazione di partecipazione Del 51% ad un solo donatario: non tassazione Del 49% ad un solo donatario: tassazione Del 10% ad un solo donatario che già possiede almeno il 41%: non tassazione Del 10% ad un solo donatario che già possiede il 35%: tassazione a più donatari del 51% Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 19 di 21
20 Trasferimento delle azioni o delle quote sociali di controllo Situazione di controllo in capo al donatario Ammesso il controllo esercitato mediante quota in comproprietà Se la partecipazione viene suddivisa tra più donatari, ciascuno dei quali non ha la partecipazione di controllo, vengono tutte tassate Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 20 di 21
21 La donazione di aziende e di quote sociali ai discendenti Casi problematici Nel periodo di cinque anni uno dei contitolari decide di non continuare nell esercizio dell azienda Uno dei contitolari della partecipazione decide di alienare la sua quota Dal punto di vista fiscale, le nuove normative sono abbastanza ampie da lasciare la possibilità alla dottrina di riempire gli spazi lasciati vuoti Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 21 di 21
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