SOCIETA TRA AVVOCATI E ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI

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1 SOCIETA TRA AVVOCATI E ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI IL DIVERSO TRATTAMENTO FISCALE Reggio Emilia, 23 ottobre 2018 DOTT. LEONARDO RICCIO (consigliere ODCEC RE)

2 PREMESSA REDDITO DI LAVORO AUTONOMO PRINCIPIO DI CASSA vs REDDITO DI IMPRESA PRINCIPIO DI COMPETENZA

3 PRINCIPIO DI CASSA reddito = ammontare dei compensi (in denaro o in natura) percepiti (INCASSATI) nel periodo di imposta (anche quali partecipazione agli utili) - spese sostenute (PAGATE) nello stesso periodo di imposta nell'esercizio dell'arte o della professione (principio di inerenza!)

4 PRINCIPIO DI COMPETENZA l effetto delle attività economiche aziendali deve manifestarsi contabilmente nell' esercizio cui tali attività si riferiscono indipendentemente dalla loro manifestazione numeraria

5 PRINCIPIO DI COMPETENZA I ricavi sono di competenza di un periodo quando: 1) il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato (la prestazione è stata completata); 2) lo scambio è già avvenuto, si è cioè verificato il passaggio sostanziale del titolo di proprietà. Tale momento è di norma coincidente con il momento in cui le prestazioni di servizio sono rese e sono fatturabili.

6 PRINCIPIO DI COMPETENZA I costi devono essere correlati con i ricavi dell'esercizio al fine di contrapporre ai ricavi i costi, sia certi che presunti, che per associazione di causa/effetto sono ad essi riferibili.

7 CHE REDDITO PRODUCE LA STA? nessun riferimento: - Art. 4 bis Legge 31 dicembre 2012 n Art. 10 commi da 3 a 11 della Legge 183/2011 (norma istitutiva STP) - Decreto Ministero della Giustizia n.34 del 8/2/2013 (decreto attuativo STP)

8 NECESSITA DI INTERPRETARE ANALISI DEI PRESUPPOSTI SU CUI SI FONDA LA DISCIPLINA DELLE S.T.P o STA - Soggettivo forma societaria - Oggettivo attività svolta

9 PRESUPPOSTO SOGGETTIVO (Focus sul soggetto che esercita l attività) - La STA (STP) può essere costituita, tra l altro, secondo i modelli societari regolati dai titoli V e VI del libro V del C.C. S.n.c. S.a.s. S.r.l. S.p.a.. Società Cooperative

10 PRESUPPOSTO SOGGETTIVO (Focus sul soggetto che esercita l attività) Art. 6 comma 3 TUIR I redditi delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l'oggetto sociale, sono considerati redditi d'impresa e sono determinati unitariamente secondo le norme relative a tali redditi. e Art. 81 comma 1 TUIR Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73, da qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito d'impresa ed è determinato secondo le disposizioni di questa sezione. IL REDDITO E CONSIDERATO REDDITO D IMPRESA

11 PRESUPPOSTO OGGETTIVO (Focus sull oggetto dell attività) - Art 4 bis L. 247/2012 L'esercizio della professione forense in forma societaria è consentito a società di persone, a società di capitali o a società cooperative - Art. 10 comma 3 L. 183/2011 La qualifica di STP può essere assunta dalle società il cui atto costitutivo preveda l esercizio in via esclusiva dell attività professionale da parte dei soci

12 PRESUPPOSTO OGGETTIVO (Focus sull oggetto dell attività) Il reddito prodotto dalla STA (e della STP) è assimilabile al REDDITO DI LAVORO AUTONOMO secondo il presupposto oggettivo dell'attività.

13 SITUAZIONI ANALOGHE PRE-ESISTENTI SOCIETA TRA AVVOCATI (Art. 16 e segg. D.Lgs.2/2/2001 n.96) Risoluzione A.d.E. n.118/e del 26/5/2003: produce REDDITO DI LAVORO AUTONOMO perché la relazione governativa al decreto, dopo aver sottolineato il carattere professionale della società, ha precisato che il richiamo delle norme sulla s.n.c. non significa che le società tra avvocati siano inquadrabili tra le società commerciali e che il non assoggettamento alle procedure concorsuali conferma la peculiarità del tipo societario e la natura non commerciale dell'attività svolta.

14 SITUAZIONI ANALOGHE PRE-ESISTENTI SOCIETA TRA AVVOCATI (Art. 16 e segg. D.Lgs.2/2/2001 n.96) Risoluzione A.d.E. n.118/e del 26/5/2003: Pertanto il rinvio alle disposizioni previste per la s.n.c. opera solo in ambito civilistico (regole di funzionamento) mentre ai fini fiscali è necessario avere riguardo alla concreta attività svolta... ne consegue che il reddito prodotto si qualifica come reddito di lavoro autonomo essendo tali società assimilabili alle associazioni professionali costituite per l'esercizio in comune di arti e professioni.

15 SITUAZIONI ANALOGHE PRE-ESISTENTI SOCIETA DI INGEGNERIA (Art. 90 comma 2 lettera b del D.L. 12/04/2006 n.163) Risoluzione A.d.E. n.56/e del 4/5/2006: produce REDDITO D IMPRESA perché sono società obbligate a costituirsi in forma di società di capitale o cooperative nonostante l'oggetto sociale sia esclusivamente professionale.

16 DISEGNO DI LEGGE SENATO 23/07/2013 PER STP - prendeva atto della mancanza di una disciplina relativa al regime fiscale delle STP - focalizzava la distinzione tra esercizio della professione (svolta anche in forma associata e societaria) ed esecuzione della prestazione professionale (che può essere svolta esclusivamente dalla persona fisica professionista abilitato)

17 DISEGNO DI LEGGE SENATO 23/07/2013 PER STP - sanciva che l esercizio in forma societaria non faceva venir meno i caratteri di personalità della prestazione resa dal singolo socio professionista - asseriva che le STP erano assoggettate al medesimo trattamento fiscale delle associazioni tra professionisti che producono REDDITO DI LAVORO AUTONOMO ATTRIBUITO AI SOCI PROFESSIONISTI PER TRASPARENZA

18 in senso conforme al dettato del D.D.L. si è espresso l IRDCEC con circolare n. 34 del 19/09/2013 evidenziando che la norma e ispirata ad un esplicito riconoscimento del principio di prevalenza della sostanza sulla forma

19 E invece 08 maggio 2014 la Direzione centrale normativa dell'agenzia delle Entrate con risposta ad interpello «anche per le STP trovano conferma le previsioni di cui agli articoli 6, ultimo comma, e 81 del Tuir, per effetto delle quali il reddito complessivo delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, delle società ed enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 73, da qualunque fonte provenga, è considerato reddito d'impresa». La STP produce reddito d impresa!!

20 Ed ancora 16 ottobre 2014 Consulenza giuridica n /2014 della Direzione Centrale Normativa dell Agenzia delle Entrate ad un quesito posto dall ODCEC di Trento:...le STP possono essere costituite ricorrendo sia ai tipi societari delle società di persone che delle società di capitali ovvero anche ai tipi della società cooperativa. Dette società professionali non costituiscono un genere autonomo con causa propria, ma appartengono alle società tipiche disciplinate dai titoli V e VI del libro V del Codice Civile e pertanto sono soggette integralmente alla disciplina legale del modello societario prescelto, salve le deroghe e le integrazioni previste dalla disciplina speciale contenuta nella Legge speciale n. 183 del 2011 e nel regolamento attuativo.

21 Ne consegue che anche per le STP trovano conferma le previsioni di cui all'art. 6 ultimo comma e 81 del TUIR per effetto delle quali il reddito complessivo delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, delle società e degli enti commerciali di cui alle lettere a e b del comma 1 dell'art. 73 da qualsiasi fonte provenga è considerato reddito di impresa. Ai fini della qualificazione del reddito prodotto dalle STP non assume alcuna rilevanza, pertanto, l'esercizio dell'attività professionale risultando a tal fine determinante il fatto di operare in una veste giuridica societaria. Con riferimento al caso prospettato, i redditi prodotti dalla STP costituita nella forma di s.r.l. costituiscono redditi di impresa ai sensi dell'art. 81 del TUIR, con la conseguenza che le relative prestazioni non devono essere assoggettate alla ritenuta di acconto di cui all'art. 25 del D.P.R. n. 600 del La predetta qualificazione rileva anche ai fini dell'applicazione dell'irap di cui al d.lgs. n. 446 del 1997.

22 E ancora. 30 ottobre 2014 Il Consiglio dei Ministri ha eliminato dal Decreto Semplificazioni la disposizione che assimilava le STP alle associazioni professionali.

23 E infine. 7 maggio 2018 C.M. n. 35/E Agenzia Entrate le società tra avvocati sono costituite secondo i modelli regolati dai titoli V e VI del codice civile. Pertanto, non costituiscono un genere autonomo con causa propria, ma appartengono alle società tipiche regolate dal codice civile e, come tali, sono soggette integralmente alla disciplina legale del modello societario prescelto.

24 E infine. 7 maggio 2018 C.M. n. 35/E Agenzia Entrate Conseguentemente si ritiene che, in assenza di una esplicita norma, l esercizio della professione forense svolta in forma societaria costituisce attività d impresa, in quanto, risulta determinante il fatto di operare in una veste giuridica societaria piuttosto che lo svolgimento di un attività professionale.

25 E infine. 7 maggio 2018 C.M. n. 35/E Agenzia Entrate anche sul piano fiscale alle società tra avvocati costituite sotto forma di società di persone, di capitali o cooperative, si applichino le previsioni di cui agli articoli 6, ultimo comma, e 81 del TUIR, per effetto delle quali il reddito complessivo delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, delle società e degli enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell art. 73, da qualsiasi fonte provenga è considerato reddito d impresa.

26 CONCLUSIONI: IMPOSTA SUL REDDITO STA (STP) società di persone reddito di impresa attribuito per trasparenza ai soci in proporzione alle quote di partecipazione agli utili degli stessi (modifica data anteriore al periodo) (la STP compila il modello Unico SP mentre il socio professionista compila il quadro RH del modello Unico PF + altri redditi).

27 CONCLUSIONI: IMPOSTA SUL REDDITO STA (STP) società di capitali reddito di impresa tassato in capo alla società tassato in capo ai soci solamente in caso di successiva distribuzione degli utili come reddito di capitale e non di partecipazione (la STA STP compila il modello Unico SC) Dividendi al socio anno di percezione (utili da 2018 partecipazione qualificata e partecipazione non qualificata tassata al 26% flat) Resta salva la facoltà di optare per il regime di trasparenza (che riporta alla situazione precedente).

28 CONCLUSIONI: IMPOSTA SUL REDDITO Associazione Professionale principio di cassa reddito di lavoro autonomo attribuito per trasparenza ai soci in proporzione alle quote di partecipazione agli utili degli stessi (modifica data anteriore alla presentazione Unico del periodo) (la A.P. compila il modello Unico SP mentre il socio professionista compila il quadro RH del modello Unico PF + altri redditi).

29 CONCLUSIONI: IMPOSTA SUL REDDITO - RITENUTE In ogni caso la qualificazione di reddito di impresa fa venire meno l'assoggettamento a ritenuta di acconto dei compensi percepiti dalla STA (STP) Associazione Professionale SI ritenuta

30 CONCLUSIONI: IRAP Anche ai fini IRAP si applicano le regole previste per le società, pertanto la STA (STP) in qualunque forma costituita è tenuta in proprio all'assoggettamento al tributo secondo le norme previste dall art. 5 del D.Lgs. n. 446/1997.

31 QUESTIONI APERTE Manca coordinamento del passaggio da principio di cassa a principio di competenza. Il passaggio dei beni strumentali è operazione realizzativa??? E il passaggio della clientela??? E dei mandati in essere??? E gli acconti incassati per prestazioni non finite??? i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso alla formazione del reddito, in base alle regole del regime di determinazione del reddito d impresa adottato, non assumono rilevanza nelle determinazione degli anni successivi

32 ESEMPIO NUMERICO Mandato Alfa Inizio 1/10/2018 Fine 23/12/2018 Incasso Euro ,00 data 30/04/ Avvocati al 50% AP Pro Forma 31/12/2018 STA Fatture da Emettere Altri Redditi soci Euro 0 No CPA

33 Associazione Professionale Anno 2018 Anno 2019 Reddito Associazione Professionale 0, ,00 Irap AP 0,00 780,00 Utile AP 0, ,00 Ritenute acconto 0, ,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio 1 0, ,00 Reddito Socio 2 0, ,00 Irpef Socio 1 0, ,00 Irpef Socio 2 0, ,00 Totale tasse 0, ,00 Prelievo possibile SI SI Soldi in tasca al socio 7.310,00 SRL Anno 2018 Anno 2019 Reddito SRL ,00 0,00 Irap SRL 780,00 0,00 Ires SRL 4.800,00 Utile SRL ,00 0,00 Ritenute acconto 0,00 0,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio 1 0,00 0,00 Reddito Socio 2 0,00 0,00 Irpef Socio 1 0,00 0,00 Irpef Socio 2 0,00 0,00 Totale tasse società 5.580,00 0,00 Prelievo possibile no no Dividendo al socio Dividendo socio ,00 Reddito socio ,00 Irpef socio ,60 Dividendo socio ,00 Reddito socio ,00 Irpef socio ,60 Totale tasse complessivo 9.329,20 Soldi in tasca al socio 5.335,40 SNC Anno 2018 Anno 2019 Reddito SNC ,00 0,00 Irap SNC 780,00 0,00 Utile SNC ,00 0,00 Ritenute acconto 0,00 0,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio ,00 0,00 Reddito Socio ,00 0,00 Irpef Socio ,00 0,00 Irpef Socio ,00 0,00 Totale tasse 5.380,00 0,00 Prelievo possibile no SI Soldi in tasca al socio 7.310,00

34 ESEMPIO NUMERICO Mandato Alfa Inizio 1/10/2018 Fine 23/12/2018 Incasso Euro ,00 data 30/04/ Avvocati al 50% AP Pro Forma 31/12/2018 STA Fatture da Emettere Altri Redditi soci Euro 0 No CPA

35 Associazione Professionale Anno 2018 Anno 2019 Reddito Associazione Professionale 0, ,00 Irap AP 0, ,00 Utile AP 0, ,00 Ritenute acconto 0, ,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio 1 0, ,00 Reddito Socio 2 0, ,00 Irpef Socio 1 0, ,00 Irpef Socio 2 0, ,00 Totale tasse 0, ,00 Prelievo possibile SI SI Soldi in tasca al socio ,00 SRL Anno 2018 Anno 2019 Reddito SRL ,00 0,00 Irap SRL 3.900,00 0,00 Ires SRL ,00 Utile SRL ,00 0,00 Ritenute acconto 0,00 0,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio 1 0,00 0,00 Reddito Socio 2 0,00 0,00 Irpef Socio 1 0,00 0,00 Irpef Socio 2 0,00 0,00 Totale tasse società ,00 0,00 Prelievo possibile no no Dividendo al socio Dividendo socio ,00 Reddito socio ,00 Irpef socio ,00 Dividendo socio ,00 Reddito socio ,00 Irpef socio ,00 Totale tasse complessivo ,00 Soldi in tasca al socio ,00 SNC Anno 2018 Anno 2019 Reddito SNC ,00 0,00 Irap SNC 3.900,00 0,00 Utile SNC ,00 0,00 Ritenute acconto 0,00 0,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio ,00 0,00 Reddito Socio ,00 0,00 Irpef Socio ,00 0,00 Irpef Socio ,00 0,00 Totale tasse ,00 0,00 Prelievo possibile no SI Soldi in tasca al socio ,00

36 ESEMPIO NUMERICO Mandato Alfa Inizio 1/10/2018 Fine 23/12/2018 Incasso Euro ,00 data 30/04/ Avvocati al 50% AP Pro Forma 31/12/2018 STA Fatture da Emettere Altri Redditi soci Euro 0 No CPA

37 Associazione Professionale Anno 2018 Anno 2019 Reddito Associazione Professionale 0, ,00 Irap AP 0, ,00 Utile AP 0, ,00 Ritenute acconto 0, ,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio 1 0, ,00 Reddito Socio 2 0, ,00 Irpef Socio 1 0, ,00 Irpef Socio 2 0, ,00 Totale tasse 0, ,00 Prelievo possibile SI SI Soldi in tasca al socio ,00 SRL Anno 2018 Anno 2019 Reddito SRL ,00 0,00 Irap SRL 7.800,00 0,00 Ires SRL ,00 Utile SRL ,00 0,00 Ritenute acconto 0,00 0,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio 1 0,00 0,00 Reddito Socio 2 0,00 0,00 Irpef Socio 1 0,00 0,00 Irpef Socio 2 0,00 0,00 Totale tasse società ,00 0,00 Prelievo possibile no no Dividendo al socio Dividendo socio ,00 Reddito socio ,00 Irpef socio ,00 Dividendo socio ,00 Reddito socio ,00 Irpef socio ,00 Totale tasse complessivo ,00 Soldi in tasca al socio ,00 SNC Anno 2018 Anno 2019 Reddito SNC ,00 0,00 Irap SNC 7.800,00 0,00 Utile SNC ,00 0,00 Ritenute acconto 0,00 0,00 Soldi in cassa 0, ,00 Reddito Socio ,00 0,00 Reddito Socio ,00 0,00 Irpef Socio ,00 0,00 Irpef Socio ,00 0,00 Totale tasse ,00 0,00 Prelievo possibile no SI Soldi in tasca al socio ,00

38 Altre differenze: - Sopravvenienze attive e passive - Perdite su crediti -Spese di rappresentanza 1% vs 1,3% fino a 10M 0,5% 10-50M e oltre 0,1% Corsi e convegni limite euro Art. 164 TUIR specifica limite autovettura per ogni associato