Provvedimenti rilevanti

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1 Vicenza, 2 marzo 2016 Il bilancio 2015 tra nuove disposizioni civilistiche ed adempimenti fiscali Provvedimenti rilevanti Decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147 (decreto internazionalizzazione). Legge 28 dicembre 2015, n. 208 (legge di stabilità 2016). Decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139 (decreto bilanci, in attuazione della direttiva 2013/34/UE). Bazzotti, Il bilancio

2 Decreto internazionalizzazione La rinuncia dei soci ai crediti si considera sopravvenienza attiva per la parte che eccede il valore fiscale in capo al socio, il quale deve comunicare tale valore alla partecipata con dichiarazione sostitutiva di notorietà. Bazzotti, Il bilancio Decreto internazionalizzazione Ai fini delle perdite su crediti per procedure concorsuali, si prendono in considerazione anche: i piani attestati di risanamento; le procedure estere equivalenti, purché previste in Stati o territori con i quali esiste un adeguato scambio di informazioni. Bazzotti, Il bilancio

3 Decreto internazionalizzazione Ai fini delle perdite su crediti per procedure concorsuali o relative a crediti di modesta entità, la deduzione delle perdite avviene nello stesso periodo di imputazione delle perdite a bilancio, anche successivamente all esercizio in cui maturano gli elementi certi e precisi Bazzotti, Il bilancio Decreto internazionalizzazione a condizione che l imputazione non avvenga in un periodo d imposta successivo a quello in cui si sarebbe dovuto procedere alla cancellazione del credito, secondo una corretta applicazione dei principi contabili. Decorrenza: periodo d imposta in corso al 7 ottobre 2015! Bazzotti, Il bilancio

4 Decreto internazionalizzazione In pratica: nonsivapiùallaricercadiunperiodod impostanel quale deve avvenire la deduzione ma si identifica un intervallo di tempo, durante il quale il contribuente può dedurre la perdita; iltermineinizialediquestointervalloèdatodagli elementi certi e precisi della normativa tributaria; il termine finale è individuato dai principi contabili. Bazzotti, Il bilancio Decreto internazionalizzazione Norma interpretativa per il passato: le svalutazioni di crediti di modesta entità oppure vantati nei confronti di debitori assoggettati a procedure concorsuali, se non dedotte a suo tempo, sono deducibili nell esercizio in cui si procede alla cancellazione dal bilancio in applicazione dei principi contabili. Bazzotti, Il bilancio

5 Legge di stabilità I super ammortamenti: beni materiali, strumentali, nuovi; acquistati in proprietà oppure oggetto di locazione finanziaria tra il 15 ottobre 2015 ed il 31 dicembre 2016; non rilevano fabbricati, costruzioni e beni con coefficiente d ammortamento inferiore al 6,5%; non rilevano la locazione non finanziaria ed il noleggio. Bazzotti, Il bilancio Legge di stabilità L agevolazione consiste: in un incremento del costo d acquisto pari al 40%, ai soli fini delle imposte sui redditi e degli ammortamenti; non si applica all IRAP; non riguarda il calcolo delle plus/minusvalenze, il plafond delle spese di riparazione, gli studi di settore, la disciplina delle società di comodo; non interferisce con gli ammortamenti «civilistici»; è condizionata all entrata in funzione del bene. Bazzotti, Il bilancio

6 Legge di stabilità Alcune precisazioni: per beni «nuovi» si intendono quelli che non sono mai stati usati (dovrebbe essere il caso delle auto a km. zero); la data di acquisto è rilevante per individuare il bene agevolato mentre la data di entrata in funzione determina il momento in cui il bonus si applica; per i beni inferiori a 516,46 euro, se l aumento del 40% comporta il superamento di quel limite, non viene meno la loro integrale deducibilità. Bazzotti, Il bilancio Legge di stabilità Un esempio numerico: la società A acquista un autoveicolo da trasporto per 100, il relativo bonus ammonta a 40; il coefficiente di ammortamento è pari al 20%, come da decreto ministeriale del 1988, ma l aliquota civilistica di ammortamento scelta è del 10%; l Agenzia delle Entrate ha affermato che il bonus si calcola applicando, al costo del bene «maggiorato», l ordinaria aliquota fiscale e non quella utilizzata per la redazione del bilancio. Bazzotti, Il bilancio

7 Ammortamenti In bilancio Variazione UNICO in diminuzione Ammortamenti fiscali complessivi Bazzotti, Il bilancio A proposito di auto aziendali L aumento del 40% si applica al costo dell auto ma anche al limite di deducibilità, che così passa da euro a euro. Di conseguenza, la parte deducibile pari al 20% si incrementa, da euro a euro, e quest ultimo importo beneficia dell aumento del 40%. Alla fine di tutti i conti, la quota deducibile sarà pari a euro per ciascuno dei quattro anni di ammortamento (coefficiente del 25%). Bazzotti, Il bilancio

8 Legge di stabilità La facoltà di emettere note di variazione IVA per i crediti non incassati viene riordinata, distinguendo tra procedure concorsuali; procedure para concorsuali; azioni esecutive individuali. In particolare, si individua il momento esatto in cui la nota di variazione in diminuzione può essere emessa. Bazzotti, Il bilancio Procedure concorsuali Fallimento: data della sentenza dichiarativa. Liquidazione coatta amministrativa: data del provvedimento. Concordato preventivo: data del decreto di ammissione. Amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi: data del decreto. Decorrenza:procedureapertedopoil31dicembre2016! (per ragioni di gettito: il debitore non registra il documento e lo Stato si fa carico dell IVA non versata) Bazzotti, Il bilancio

9 Procedure para concorsuali Accordi di ristrutturazione del debito: data dell omologa. Piani attestati di risanamento: data di pubblicazione nel Registro delle Imprese. Decorrenza: già in vigore perché in questo caso, a differenza di quanto accade nelle procedure concorsuali, il debitore è obbligato a registrare la nota di variazione in diminuzione. Bazzotti, Il bilancio Azioni individuali Pignoramento presso terzi: data del verbale di pignoramento infruttifero. Pignoramento mobiliare: data del verbale di pignoramento infruttifero ovvero di impossibilità di accesso al domicilio del debitore ovvero di sua irreperibilità. Interruzione dell azione esecutiva per eccessiva onerosità: data del verbale della terza asta andata deserta. Bazzotti, Il bilancio

10 Contratti di durata Nel caso di contratti ad esecuzione continuata o periodica, la risoluzione per inadempimento attribuisce al creditore la facoltà di emettere nota di variazione in diminuzione, in modo retroattivo ed anche a prescindere dall attivazione di una procedura di recupero del credito. Questa disposizione ha carattere interpretativo e, quindi, si applica anche alle fattispecie in corso. Bazzotti, Il bilancio Legge di stabilità Dispone la riduzione dell aliquota IRES dal 27,50% al 24%, a partire dal periodo d imposta Di conseguenza, è necessario ricalcolare la fiscalità differita: infatti, per le relative registrazioni, bisogna utilizzare l aliquota che sarà in vigore nel momento in cui le differenze si riverseranno (imposte differite) oppure si recupereranno (imposte anticipate). Bazzotti, Il bilancio

11 Decreto bilanci A partire dal 2016: si precisano meglio i principi di redazione del bilancio; il rendiconto finanziario è obbligatorio; si modificano, in parte, gli schemi di bilancio ed i criteri di valutazione; il contenuto della nota integrativa si amplia; cambiano i bilanci abbreviati; nascono le «micro imprese» ed i bilanci semplificati. Bazzotti, Il bilancio Decreto bilanci Principi di redazione: concetto generale di effetti irrilevanti; chiaro concetto di sostanza economica. Rendiconto finanziario: diventa un prospetto obbligatorio di bilancio, per tutte le imprese tranne micro imprese ed imprese minori, ad eccezione cioè di chi redige i bilanci in forma semplificata ed abbreviata. Bazzotti, Il bilancio

12 Decreto bilanci Schemi di bilancio: azioni proprie a riduzione del patrimonio netto; evidenza delle operazioni condotte con società «controllate dalle controllanti», normalmente chiamate consorelle o consociate; spariscono costi di ricerca, costi di pubblicità e conti d ordine; spariscono i proventi ed oneri straordinari. Bazzotti, Il bilancio Decreto bilanci Criteri di valutazione: fair value per i derivati, che devono essere sempre rilevati in bilancio, qualunque sia la loro natura; costo ammortizzato per crediti, debiti e titoli. In attesa di un nuovo OIC, si fa riferimento allo IAS 39: le differenze tra valore iniziale e valore finale si spalmano sui vari esercizi, tenendo conto del fattore temporale. Bazzotti, Il bilancio

13 Decreto bilanci Nota integrativa: le informazioni devono seguire lo stesso ordine delle voci degli schemi contabili (già previsto dall OIC 12); i ricavi vanno sempre ripartiti per categorie di attività ed aree geografiche; si indicano i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell esercizio; si dettagliano le voci ora soppresse. Bazzotti, Il bilancio Decreto bilanci Limiti Mini imprese Micro imprese Totale attivo Totale ricavi N. dipendenti 50 5 Bazzotti, Il bilancio

14 Decreto bilanci Novità per il bilancio in forma abbreviata: le immobilizzazioni si indicano al netto degli ammortamenti e la nota integrativa ne accoglie un prospetto dei relativi movimenti; per la nota integrativa, sono elencate le informazioni da inserire invece di quelle da omettere; nonsiapplicailmetododelcostoammortizzato; non ci sono, invece, esoneri per i derivati. Bazzotti, Il bilancio Convocazione assemblee L articolo 2364 c.c. prevede, al comma 2, che «l assemblea ordinaria deve essere convocata almeno una volta l anno, entro il termine stabilito dallo statuto e comunque non superiore a centoventi giorni dalla chiusura dell esercizio sociale. Lo statuto può prevedere un maggior termine, comunque non superiore a centottanta giorni». I termini sono stati così modificati dalla riforma Vietti (2004); in precedenza erano, rispettivamente, di quattro e sei mesi e coincidevano SEMPRE con il 30 aprile (quattro mesi) ed il 30 giugno (sei mesi), cioè con la fine dei rispettivi mesi. Bazzotti, Il bilancio

15 Convocazione assemblee Questa modifica ha fatto sì che il termine di convocazione dell assemblea si ponesse, in linea di massima, al 30 aprile (centoventi giorni) ed al 29 giugno (centottanta giorni). Ma ATTENZIONE: occorre tener conto degli ANNI BISESTILI, comeèilcasodel2016. La presenza di un giorno in più fissa come termini ultimi di convocazione il 29 aprile (120 giorni); il 28 giugno (180 giorni). Bazzotti, Il bilancio