ART. 106 TUIR ART. 101 COMMA 5 TUIR

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2 D.P.R. 917 DEL (TESTO UNICO IMPOSTE SUI REDDITI) IL PASSAGGIO A PERDITA DEI CREDITI: MODALITÀ DI DEDUZIONE DEGLI ONERI DERIVANTI DALLA GESTIONE DEI CREDITI ART. 101 COMMA 5 TUIR INDICA I REQUISITI DI NATURA PROBATORIA AL RICORRERE DEI QUALI SONO DEDUCIBILI SENZA LIMITI, GLI ONERI DERIVANTI DALLA MANCATA ESIGIBILITÀ DI CREDITI, O DI PARTE DI ESSI, DIVENUTA DEFINITIVA ; C.D. MECCANISMO ANALITICO (INESIGIBILITÀ DEFINITIVA) ART. 106 TUIR STABILISCE UNA MISURA FORFETTARIA DI DEDUCIBILITÀ DEGLI ONERI DERIVANTI DALLA INESIGIBILITÀ DEI CREDITI CHE, SE PUR PROBABILE, SI PRESENTA ANCORA COME POTENZIALE. C.D. MECCANISMO FORFETTARIO (INESIGIBILITÀ POTENZIALE)

3 DISCIPLINA DELLE PERDITE SU CREDITI «DEFINITIVE» - ART. 101 C. 5 TUIR ELEMENTI CERTI E PRECISI - IL PROBLEMA È LA PROVA - DECRETO ACCERTANTE LO STATO DI FUGA, DI LATITANZA O DI IRREPERIBILITÀ DEL DEBITORE - PERSISTENTE ASSENZA DEL DEBITORE AI SENSI DELL ART. 49 COD. CIV. - DOCUMENTI ATTESTANTI L ESITO NEGATIVO DI AZIONI ESECUTIVE ATTIVATE DAL CREDITORE (AD ESEMPIO, IL VERBALE DI PIGNORAMENTO NEGATIVO), - IDONEA DOCUMENTAZIONE, ATTESTANTE IMPOSSIBILITÀ DI ADEMPIERE PER OGGETTIVA SITUAZIONE DI ILLIQUIDITÀ FINANZIARIA ED INCAPIENZA PATRIMONIALE PRESUNZIONE ASSOLUTA - CREDITO DI MODESTA ENTITÀ ( / IVA COMPRESA) - DECORSO 6 MESI DALLA SCADENZA DEL PAGAMENTO - CREDITO PRESCRITTO - CANCELLAZIONE DEL CREDITO DA BILANCIO IN APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI PROCEDURE CONCORSUALI - FALLIMENTO - CONCORDATO PREVENTIVO - LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA - AMMINISTRAZIONE STRAORDINARIA DELLE GRANDI IMPRESE IN CRISI - ACCORDO DI RISTRUTTURAZIONE DEI DEBITI ART. 182BIS L.F - PIANO ATTESTATO ART COMMA LETTERA D) L.F. - PROCEDURE ESTERE EQUIVALENTI

4 COME SI DETERMINA LA MODESTA ENTITÀ INFERIORE A EURO PER TUTTE LE IMPRESE INFERIORE A EURO PER LE IMPRESE DI PIÙ RILEVANTI DIMENSIONI (A DECORRERE DAL 2012 VOLUME D AFFARI O RICAVI NON INFERIORI A 100 MILIONI) SI CONSIDERA IL VALORE NOMINALE DEL CREDITO PRESCINDENDO DA EVENTUALI SVALUTAZIONI EFFETTUATE IN SEDE CONTABILE E FISCALE IN CASO DI ACQUISTO DEL CREDITO OCCORRE FARE RIFERIMENTO AL CORRISPETTIVO RICONOSCIUTO IN SEDE DI ACQUISTO QUALORA IL CREDITO SIA RISCOSSO PARZIALMENTE OCCORRE RIFERIRSI AL VALORE NOMINALE AL NETTO DI QUANTO INCASSATO OCCORRE CONSIDERARE GLI INTERESSI DI DILAZIONE OCCORRE CONSIDERARE ANCHE L IVA NON RILEVANO GLI INTERESSI DI MORA E GLI ONERI ACCESSORI ADDEBITATI AL DEBITORE (SPESE AMMINISTRATIVE) NON RILEVANO I CREDITI ASSISTITI DA GARANZIA ASSICURATIVA

5 CANCELLAZIONE DEI CREDITI DAL BILANCIO IN APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI. IN BASE ALL OIC 15 (ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITA ) LA SOCIETÀ CANCELLA IL CREDITO DAL BILANCIO QUANDO: A) I DIRITTI CONTRATTUALI SUI FLUSSI FINANZIARI DERIVANTI DAL CREDITO SI ESTINGUONO OPPURE B) LA TITOLARITÀ DEI DIRITTI CONTRATTUALI SUI FLUSSI FINANZIARI DERIVANTI DAL CREDITO È TRASFERITA E CON ESSA SONO TRASFERITI SOSTANZIALMENTE TUTTI I RISCHI INERENTI IL CREDITO. TRANSAZIONE, RINUNCIA AL CREDITO, CESSIONE DEL CREDITO PRO SOLUTO

6 DISCIPLINA DELLE PERDITE SUI CREDITI FORFETARIA ART. 106 COMMI 1 E 2 TUIR LE SVALUTAZIONI DEI CREDITI RISULTANTI IN BILANCIO, PER L'IMPORTO NON COPERTO DA GARANZIA ASSICURATIVA, CHE DERIVANO DALLE CESSIONI DI BENI E DALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI INDICATE NEL COMMA 1 DELL'ARTICOLO 85, SONO DEDUCIBILI IN CIASCUN ESERCIZIO NEL LIMITE DELLO 0,50 PER CENTO DEL VALORE NOMINALE O DI ACQUISIZIONE DEI CREDITI STESSI. NEL COMPUTO DEL LIMITE SI TIENE CONTO ANCHE DI ACCANTONAMENTI PER RISCHI SU CREDITI. LA DEDUZIONE NON È PIÙ AMMESSA QUANDO L'AMMONTARE COMPLESSIVO DELLE SVALUTAZIONI E DEGLI ACCANTONAMENTI HA RAGGIUNTO IL 5 PER CENTO DEL VALORE NOMINALE O DI ACQUISIZIONE DEI CREDITI RISULTANTI IN BILANCIO ALLA FINE DELL'ESERCIZIO. LE PERDITE SUI CREDITI DI CUI AL COMMA 1, DETERMINATE CON RIFERIMENTO AL VALORE NOMINALE O DI ACQUISIZIONE DEI CREDITI STESSI, SONO DEDUCIBILI A NORMA DELL'ARTICOLO 101, LIMITATAMENTE ALLA PARTE CHE ECCEDE L'AMMONTARE COMPLESSIVO DELLE SVALUTAZIONI E DEGLI ACCANTONAMENTI DEDOTTI NEI PRECEDENTI ESERCIZI. SE IN UN ESERCIZIO L'AMMONTARE COMPLESSIVO DELLE SVALUTAZIONI E DEGLI ACCANTONAMENTI DEDOTTI ECCEDE IL 5 PER CENTO DEL VALORE NOMINALE O DI ACQUISIZIONE DEI CREDITI, L'ECCEDENZA CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DELL'ESERCIZIO STESSO.

7 CARATTERISTICHE DELLA NORMA L ART. 106 PREVEDE UN MECCANISMO DI DEDUCIBILITÀ FISCALE PER MASSE SIA DELLE SVALUTAZIONI CHE DEGLI ACCANTONAMENTI SU CREDITI. SI TRATTA DI UN CRITERIO FORFETTARIO RIFERITO ALL INSIEME DEI CREDITI ISCRITTI A BILANCIO SENZA ALCUNA INDAGINE SUL GRADO DI ESIGIBILITÀ DI CIASCUNO DI ESSI PER EFFETTO DELLA FORFETTIZZAZIONE PREVISTA, LA NORMA DETERMINA LA CONFIGURAZIONE DI UN FONDO FISCALE FORMATO DA TUTTE LE SVALUTAZIONI E GLI ACCANTONAMENTI DEDOTTI E L ACCANTONAMENTO NON MODIFICA IL VALORE NOMINALE DEI CREDITI LA PERCENTUALE DELLO 0,5% SI APPICA SULLA BASE DEL VALORE NOMINALE O DI ACQUISIZIONE DEI CREDITI E NON SUL VALORE DI BILANCIO AL NETTO DEI RISCONTI PASSIVI E AL LORDO DEI RISCONTI ATTIVI CALCOLATI SUI CREDITI STESSI.

8 CARATTERISTICHE DELLA NORMA LE PERDITE SUI CREDITI CHE PRESENTANO I REQUISITI DI DEDUCIBILITÀ DEVONO ESSERE IMPUTATE PRIORITARIAMENTE AL FONDO FISCALE. QUESTE RIDUCONO IL REDDITO IMPONIBILE SOLO PER LA PARTE CHE ECCEDE L AMMONTARE COMPLESSIVO DELLE SVALUTAZIONI / ACCANTONAMENTI DEDOTTI. SE IN UN ESERCIZIO L AMMIONTARE COMPLESSIVO DELLE SVALUTAZIONI E DEGLI ACCANTONAMENTI DEDOTTI ECCEDE IL 5% DEL VALORE NOMINALE O DI ACQUISIZIONE DEI CREDITI L ECCEDENZA CONCORRE A FORMARE IL REDDITO DELL ESERCIZIO STESSO.

9 IL RECUPERO DELL IVA: ART. 26 D.P.R. 633/1972 NOTE IN AUMENTO (NOTE DI DEBITO) ART. 26 COMMA 1 DPR 633/ SE SUCCESSIVAMENTE ALL EMISSIONE DELLA FATTURA O ALLA SUA REGISTRAZIONE L IMPONIBILE O L IMPOSTA VENGONO AD AUMENTARE PER QUALSIASI MOTIVO (ES: ERRORE MATERIALE DI FATTURAZIONE, ACCORDO SOPRAVVENUTO TRA LE PARTI). - L EMISSIONE DEL DOCUMENTO INTEGRATIVO È OBBLIGATORIA; - NON ESISTONO LIMITI DI TEMPO PER LA SUA EMISSIONE NOTE IN DIMINUZIONE (NOTE DI CREDITO) ART. 26 COMMA 2 DPR 633/ SE UN OPERAZIONE PER LA QUALE SIA STATA EMESSA FATTURA, SUCCESSIVAMENTE ALLA REGISTRAZIONE VIENE MENO IN TUTTO O IN PARTE O SE NE RIDUCE L AMMONTARE IMPONIBILE (NO SCONTRINI E RICEVUTE FISCALI); - LE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE SONO FACOLTATIVE; - SOLO IN SPECIFICHE IPOTESI CONTEMPLATE DALLA NORMA - OCCORRE DISTINGUERE TRA VARIAZIONI CHE POSSONO ESSERE EMESSE SENZA LIMITI DI TEMPO OPPURE ENTRO 1 ANNO DALL OPERAZIONE

10 ART. 26 COMMA 2 EVENTI CHE INCIDONO SUL RAPPORTO CONTRATTUALE CANCELLANDONE GLI EFFETTI GIURIDICI. NOTA DI CREDITO SENZA LIMITI DI TEMPO SE UN'OPERAZIONE PER LA QUALE SIA STATA EMESSA FATTURA, SUCCESSIVAMENTE ALLA REGISTRAZIONE VIENE MENO IN TUTTO O IN PARTE, O SE NE RIDUCE L'AMMONTARE IMPONIBILE, IN CONSEGUENZA DI DICHIARAZIONE DI NULLITÀ, ANNULLAMENTO, REVOCA, RISOLUZIONE, RESCISSIONE E SIMILI O IN CONSEGUENZA DELL'APPLICAZIONE DI ABBUONI O SCONTI PREVISTI CONTRATTUALMENTE, IL CEDENTE DEL BENE O PRESTATORE DEL SERVIZIO HA DIRITTO DI PORTARE IN DETRAZIONE AI SENSI DELL'ARTICOLO 19 L'IMPOSTA CORRISPONDENTE ALLA VARIAZIONE, REGISTRANDOLA A NORMA DELL'ARTICOLO 25.

11 QUALI SONO LE PROCEDURE CONCORSUALI? - FALLIMENTO - CONCORDATO FALLIMENTARE - LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA ART. 26 COMMI 4-11 ASSOGGETTAMENTO A PROCEDURE CONCORSUALI O A PROCEDURE ASSIMILATE (LETT. A) - CONCORDATO PREVENTIVO - ACCORDI DI RISTRUTTURAZIONE DEI DEBITI OMOLOGATO EX ART. 182 BIS L.F.(DAL ) - PIANI ATTESTATI EX ART. 67 LETT. D) L.F. (DAL ) VIENE COSÌ SUPERATA LA PREVISIONE SECONDO LA QUALE L EMISSIONE DELLA NOTA DI VARIAZIONE IN DIMINUZIONE DOVEVA ESSERE SUBORDINATA ALLA CONCLUSIONE INFRUTTUOSA DI UNA PROCEDURA CONCORSUALE IL COMMA 11 PREVEDE A PARTIRE DA QUALE DATA IL CREDITORE PUÒ EMETTERE LA NOTA DI VARIAZIONE NEI CONFRONTI DEL DEBITORE ASSOGGETTATO A PROCEDURE CONCORSUALI.

12 UNA PROCEDURA ESECUTIVA INDIVIDUALE SI CONSIDERA IN OGNI CASO INFRUTTUOSA NELL IPOTESI: - DI PIGNORAMENTO PRESSO TERZI, QUANDO DAL VERBALE DI PIGNORAMENTO REDATTO DALL UFFICIALE GIUDIZIARIO RISULTI CHE PRESSO IL TERZO PIGNORATO NON VI SONO BENI O CREDITI DA PIGNORARE; ART. 26 COMMI 4-12 ASSOGGETTAMENTO A PROCEDURE ESECUTIVE RIMASTE INFRUTTUOSE (LETT. B) - DI PIGNORAMENTO DI BENI MOBILI, QUANDO DAL VERBALE DI PIGNORAMENTO REDATTO DALL UFFICIALE GIUDIZIARIO RISULTI LA MANCANZA DI BENI DA PIGNORARE OVVERO L IMPOSSIBILITÀ DI ACCESSO AL DOMICILIO DEL DEBITORE OVVERO LA SUA IRREPERIBILITÀ; - DOPO CHE PER TRE VOLTE L ASTA PER LA VENDITA DEL BENE PIGNORATO SIA ANDATA DESERTA, SI DECIDA DI INTERROMPERE LA PROCEDURA ESECUTIVA PER ECCESSIVA ONEROSITÀ. N.B. NON È SUFFICIENTE A CONSENTIRE LA VARIAZIONE DELL IVA LA SOLA NOTIFICAZIONE DEL TITOLO ESECUTIVO. NON È INOLTRE CONSENTITA LA VARIAZIONE IVA IN CASO DI IMPOSSIBILITÀ DI ESPERIRE L AZIONE ESECUTIVA (AD ESEMPIO PER IRREPERIBILITÀ DEL DEBITORE).

13 A DIFFERENZA DI QUANTO PREVISTO NEL COMMA 2 POSSONO ESSERE EMESSE SOLO IN UN DETERMINATO ARCO TEMPORALE DI 1 ANNO ART. 26 COMMA 3 - SOPRAVVENUTO ACCORDO TRA LE PARTI (AD ESEMPIO CONCESSIONE DI SCONTI O ABBUONI NON PREVISTI CONTRATTUALMENTE); - RETTIFICHE DI INESATTEZZE NELLA FATTURA IN TALE IPOTESI DECORSO 1 ANNO DALL EFFETTUAZIONE DELL OPERAZIONE PRINCIPALE NON È PIÙ POSSIBILE PORTARE IN DETRAZIONE L IMPOSTA ADDEBITATA NELLA FATTURA ORIGINARIA.

14 ULTERIORI NOVITA INTRODOTTE DALLA LEGGE DI STABILITA 2016 COMMA 5 è previsto che il cessionario o committente assoggettato ad una procedura concorsuale non è tenuto a registrare ai sensi degli artt. 23 e 24 la nota di variazione emessa dal cedente o prestatore in rettifica della detrazione originariamente operata. Questo comporta che mentre il cedente o il prestatore recupera l IVA corrispondente al corrispettivo non riscosso la procedura non deve specularmente rendersi debitrice dell IVA e di conseguenza dell imposta se ne fa carico lo Stato. COMMA 6 Si prevede l ipotesi in cui successivamente all apertura della procedura concorsuale e all emissione della nota di variazione in diminuzione da parte del cedente o prestatore il cessionario o committente provveda al pagamento anche parziale - del corrispettivo. In tale ipotesi il cedente o prestatore deve emettere nota di variazione IVA in aumento ai sensi del comma 1 art. 26 in relazione all ammontare imponibile dell operazione. COMMA 9 Viene previsto che nel caso di risoluzione contrattuale, relativa a contratti a esecuzione continuata o periodica, conseguente a inadempimento, la facoltà di emettere note di credito non si estende alle cessioni e alle prestazioni per le quali le obbligazioni siano state adempiute dalle parti.

15 COMMA 10 è ammessa la facoltà di emettere nota di variazione IVA in diminuzione per le fattispecie previste a norma di legge, anche da parte dei cessionari o committenti per le operazioni effettuate con il meccanismo del REVERSE CHARGE. La disposizione si applica: - per le operazioni per le quali il cessionario o committente è debitore di imposta ai sensi dell art. 17 c. 2 DPR 633/1972 (reverse charge c.d. esterno ); - per le altre fattispecie di cui al art. 17 c. 5 e 6 e all art. 74 del DPR 633/72 (reverse charge c.d. interno ).

16 DECORRENZA DELLE NOVITA INTRODOTTE DALLA LEGGE DI STABILITA 2016 LE NUOVE MODALITÀ DI EMISSIONE DELLE NOTE DI CREDITO IN CASO DI PROCEDURE CONCORSUALI TROVANO APPLICAZIONE NEL CASO IN CUI IL CESSIONARIO O COMMITTENTE SIA ASSOGGETTATO ALLE STESSE SUCCESSIVAMENTE AL 31 DICEMBRE TUTTE LE ALTRE DISPOSIZIONI, AVENDO CARATTERE INTERPRETATIVO, SI APPLICANO ANCHE ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE ANTERIORMENTE ALLA PREDETTA DATA. PER I VECCHI FALLIMENTI (DICHIARATI SINO AL ) IL TERMINE A DECORRE DAL QUALE È POSSIBILE EMETTERE NOTA DI VARIAZIONE IVA IN DIMINUZIONE IN BASE A QUANTO DISPOSTO DALLA CIRCOLARE DEL MINISTERO DELLE FINANZE (CIR) N. 77 /E DEL 17 APRILE 2000