LA DISCIPLINA DELLE SPESE DI RAPPRESENTANZA

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1 LA DISCIPLINA DELLE SPESE DI RAPPRESENTANZA Via D Azeglio n Bologna Tel Fax studio@studioassociatosimoni.it

2 Indice Definizione pag. 1 Si considerano sempre spese di rappresentanza pag. 2 Le spese di rappresentanza sostenute dalle Imprese pag. 3 Oneri che non costituiscono spese di rappresentanza pag. 4 Spese sostenute dal lavoratore autonomo pag. 7 Obblighi documentali pag. pg9 Rimborsi spese ai dipendenti per trasferte pag. 12 Alcuni esempi di spese di vitto e alloggio pag. 13 Altre spese sostenute pag. 14

3 Definizione Sono spese di rappresentanza inerenti, sempreché effettivamente sostenute e documentate, le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell'obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l'impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore (D.M. 19 novembre 2008). 1

4 Si considerano SEMPRE spese di rappresentanza (art. 1, comma 1, D.M. 19 novembre 2008) a) le spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e in concreto svolte significative attività promozionali dei beni o dei servizi la cui produzione o il cui scambio costituisce i oggetto dell'attività i caratteristica dell'impresa; b) le spese per feste, ricevimenti e e altri atrieventi di intrattenimento i e toorganizzati ati in occasione di ricorrenze aziendali o di festività nazionali o religiose; c) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione dell'inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti bl dell'impresa; d) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall'impresa; e) ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, ivi inclusi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza. 2

5 Le spese di rappresentanza sostenute dalle Imprese LIMITI MASSIMI DI DEDUCIBILITA DAL REDDITO a) 1,3% di dei ricavi ifino a 10 mln di euro; b) 0,5% per la parte eccedente 10 mln di euro e fino a 50 mln di euro; c) 0,1% per la parte eccedente 50 mln di euro; DETRAIBILITA IVA IVA indetraibile ibil N.B. Le spese di vitto alloggio qualificabili come spese di rappresentanza sono soggette all ulteriore e preventivo limite del 75%. (i beni omaggio di valore unitario non (IVA detraibile per acquisto beni di costo superiore ad Euro 50* sono interamente unitario non superiore ad Euro 25,82) deducibili) * Comprensivi dell IVA indetraibile sulla parte di costo eccedente Euro 25,82. 3

6 Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza (art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008) le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi similiincuisonoespostiibenieiserviziprodottidall'impresaoin occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell'impresa; le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute da parte di imprese la cui attività caratteristica consiste nell'organizzazione di manifestazioni fieristiche e altri eventi simili per ospitare clienti, anche potenziali, nell'ambito di iniziative finalizzate alla promozione di specifiche manifestazioni espositive o altri eventi simili; le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute direttamente dall'imprenditore individuale in occasione di trasferte effettuate per la partecipazione a mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti beni e servizi prodotti dall'impresa o attinenti all'attività caratteristica della stessa. 4

7 Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza ( segue) (art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008) Spese ospitalità clienti: ci si riferisce alle spese sostenute tassativamente all interno di particolari contenitori commerciali l eneiconfronti dei clienti attuali e/o potenziali (ossia quei soggetti che hanno manifestato o possano manifestare interessi di natura commerciale) in occasione dei seguenti eventi: Mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili; Visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell impresa. (Rif. Circolare n. 34/E del 13/07/2009 Agenzia delle Entrate) 5

8 Oneri che NON COSTITUISCONO spese di rappresentanza ( segue) ) (art. 1, comma 5, D.M. 19 novembre 2008) LIMITI MASSIMI DI DEDUCIBILITA DAL REDDITO DETRAIBILITA IVA Interamente deducibili IVA interamente detraibile N.B. Le spese di vitto alloggio sono deducibili nella misura del 75%. 6

9 Spese sostenute dal lavoratore autonomo (Art. 54, comma 5, D.P.R. n. 917/1986) Spese di rappresentanza Spese di vitto e alloggio che non costituiscono spese di rappresentanza Deducibilineilimitidell 1%deicompensi percepiti Deducibili per un importo complessivamente non superiore al 2% dei compensi percepiti N.B. Le spese di vitto alloggio qualificabili come spese di rappresentanza sono soggette all ulteriore lt e preventivo limiteit dl75% del 75%. Le spese di vitto e alloggio sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili sono dd deducibili nella misura dl50% del dll del loro ammontare*. N.B. Le spese di vitto alloggio sono soggette all ulteriore e preventivo limite del 75%. *rispettando in via preliminare il suddetto limite del 75%. 7

10 Spese sostenute dal lavoratore autonomo ( segue) (Art. 54, comma 5, D.P.R. n. 917/1986) Con riferimento alle spese sostenute dal professionista, si ricorda che sono comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenuteper l'acquisto o l'importazione di oggetti diarte,di antiquariato o da collezione, anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o della professione, nonché quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito ; ; Il trattamento tributario delle spese sostenute dal professionista è quello delineato nel precedente schema. 8

11 Obblighi documentali (art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008) Oneri che non costituiscono spese di rappresentanza: La deducibilità dll delle erogazioni i e dll delle spese idi indicate [ ] è subordinata alla tenuta di un'apposita documentazione dalla quale risultino anche le generalità dei soggetti ospitati, la durata e il luogo disvolgimento della manifestazione e la natura dei costi sostenuti. Spese di rappresentanza: requisiti meno stringenti. Tuttavia L'Agenzia dll delle entrateegli organi di controllo competenti possono invitare i contribuenti a fornire indicazione [ ] dell'ammontare complessivo, distinto per natura, delle erogazioni gz effettuate nel periodo d'imposta e dell'ammontare dei ricavi e proventi derivanti dalla gestione caratteristica dell'impresa assunti a base di calcolo della percentuale di deducibilità [ ]. L'invitopuòriguardare anche l'ammontare complessivo dll delle spese relative ai beni distribuitiib i i gratuitamentedivaloreunitariononsuperiorea50euroel'ammontare complessivo delle spese indicate nel comma 5. 9

12 Obblighi documentali ( segue) (art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008) Consigli utili: èopportuno adottare un sistema di registrazione che consenta un agevole individuazione del tipo di spesa sostenuta. Esempio: Spese rappresentanza (secondo la definizione); Spese di vitto e alloggio qualificabili come spese di rappresentanza; Alberghi e ristoranti generici. 10

13 Obblighi documentali ( segue) (art. 1, commi 5 e 6, D.M. 19 novembre 2008) Esempio Nell esame dei documenti, per chiarire se una fattura (o ricevuta) possa considerarsi commerciale o promozionale, occorre verificare se il relativo importo è sostenuto a beneficio di: a) una generalità di persone: Spesa di rappresentanza b) clienti attuali e/o potenziali: Spesa commerciale 11

14 Rimborsi spese ai dipendenti per trasferte (Art. 95, comma 3, D.P.R. n. 917/1986) I rimborsi relativi alle spese di vitto e alloggio sostenute dai dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa i per letrasferte effettuate fuori dl dal territorio del comune (in cui ha sede la società) non costituiscono spese di rappresentanza e, pertanto, sono interamente dd deducibili blentroilimiti giornalieri di: 180,76 prl per le trasferteeffettuate rt ff ttu t nlt nel territorio ri nazionale; n 258,2323 per le trasferte effettuate all'estero; Le suddette spese sostenute dai dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa all'interno del territorio comunale sono deducibili nella misura del 75 per cento e non per intero. 12

15 Alcuni esempi di spese di vitto e alloggio Tipologia i di spesa Spesa di Percentuale Percentuale Rappresentanza Deducibilità Detraibilità? dal reddito IVA Spese di trasferta per dipendenti o co.co.co. (ovvero amministratori di soc. di capitali) fuori dal comune in cui ha sede la società: art. 93, comma 3, TUIR. Spese di trasferta per dipendenti o co.co.co. (ovvero amministratori di soc. di capitali) entro il comune incuihasedelasocietà:art. 109, comma 5, TUIR. NO 100% entro i limiti di: 180,76 (Italia) 258,23 (Estero) 100% NO 75% 100% Spese di trasferta per soci di S.n.c. o S.a.s. NO 75% 100% Spese di vitto ealloggio sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, in occasione di mostre, fiere ed eventi simili. NO 75% 100% 13

16 Altre spese sostenute Tipologia di spesa Spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o di festività nazionali o religiose: (art. 1, comma 1, D.M. 19 novembre 2008). Spesa di Percentuale Percentuale Rappresentanza Deducibilità Detraibilità? dal reddito IVA SI Spese di vitto e alloggio: 75% Altri costi: 100% successivamente 1,3%, 0,5%, 0,1% ricavi i (1% per lav. autonomi e professionisti) Spese di vitto e Ogni altra spesa per beni e servizi alloggio: 75% distribuiti o erogati gratuitamente Altri costi: 100% rispondente ai criteri di cui al D.M. 19 SI successivamente novembre ,3%, 0,5%, 0,1% ricavi (1% per lav. autonomi e professionisti) 0% 0% 14