Iva di gruppo. La garanzia? E' tutta una questione di controllo

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Normativa e prassi Iva gruppo. La garanzia? E' tutta una questione controllo 25 Febbraio 2009 I soggetti legittimati a "coprire" i creti delle società partecipanti alla procedura, utilizzati in compensazione Affinché una società possa assolvere il ruolo controllante nell'ambito della procedura liquidazione Iva gruppo, è necessario che la società che a sua volta la controlla rinunci ad avvalersi della medesima procedura, meante comunicazione da allegare al modello "Iva 26", presentato, ogni anno, dalla controllante entro il 26 febbraio. Partendo da tale premessa, con la risoluzione n. 51/E del 25 febbraio, l'agenzia ha fornito, sul tema, tutta una serie precisazioni. I chiarimenti forniti dall'agenzia delle Entrate traggono origine da un'istanza interpello una società capogruppo/controllante ai fini della procedura Iva gruppo, seguito denominata società X, controllata, a sua volta, da un'altra società, seguito Y. Entrambi i soggetti coinvolti sono assoggettati all'obbligo civilistico redazione del bilancio consolidato ai sensi degli articoli 25 e 26 del Dlgs 127/1991. In altri termini, la società X che si è avvalsa della procedura liquidazione Iva gruppo cui al Dm 13 cembre 1979 in veste controllante è, al contempo, controllata da altra società Y, estranea al perimetro liquidazione Iva. A tal riguardo, si rammenta che l'articolo 73, ultimo comma, del Dpr 633/1972, e il Dm 13 cembre 1979 sciplinano l'istituto della liquidazione Iva gruppo, attraverso cui le società legate da rapporti controllo possono compensare debiti e creti Iva sorti in capo alle società facenti parte del "perimetro liquidazione". La procedura prevede la possibilità, per le società controllanti, chiarare l'imposta in termini 1 5

2 complessivi, consentendo alla società controllante compensare i sal a debito e a creto delle liquidazioni perioche, nonché il saldo finale, delle società controllate. A tal fine, le singole società trasferiscono alla controllante i loro creti o debiti, e questa effettua un'operazione algebrica sugli stessi. Come ricordato con la risoluzione 51/E, si tratta, quin, un sistema volto ad agevolare - almeno da un punto vista finanziario - i gruppi societari che riescono, in tal modo, a compensare le situazioni cretorie in capo ad alcune società con quelle debitorie altre, ottenendo, nella sostanza, una sorta "rimborso accelerato dei creti Iva". Con riferimento al caso concreto posto al vaglio dell'amministrazione finanziaria, la società istante X ha evidenziato che, in sede liquidazione annuale dell'imposta gruppo per l'anno 2006, era emersa un'eccedenza creto Iva che, nel corso dell'anno 2007, era stata in buona parte compensata con debiti della controllante X e, in misura minore, con debiti una delle società italiane partecipanti all'iva gruppo (A, B, e C). In sede presentazione della chiarazione per l'anno 2007, il creto utilizzato in compensazione era stato garantito ai sensi dell'articolo 6 del Dm 13 cembre E' proprio su tale ultimo aspetto, relativo alla necessità garantire gli importi in argomento, che sono emersi dubbi interpretativi. In particolare, la società istante - controllante X - ha chiesto conoscere la corretta interpretazione e applicazione del primo comma, terzo periodo, dell'articolo 38-bis del Dpr 633/1972, secondo cui, nell'ambito delle liquidazione Iva gruppo, la società controllante è legittimata a garantire rettamente i propri creti Iva e quelli delle società controllate utilizzati in compensazione se riveste anche il ruolo società capogruppo tenuta alla redazione del bilancio consolidato ai sensi dell'articolo 25 del Dlgs 127/1991, che certifica un patrimonio superiore a ,54 euro, ovvero se si trova al vertice della catena partecipativa un gruppo obbligato al consolidato. La principale fficoltà consiste, quin, nell'identificare il soggetto preposto a fornire le garanzie previste dalla citata sposizione nel caso in cui esistano due società, legate da rapporti controllo retto l'una su l'altra, aventi un patrimonio netto superiore a ,54 euro e, come tali, tenute alla presentazione del bilancio consolidato ai sensi dell'articolo 25 del Dlgs 127/

3 In particolare, si chiede se è la capogruppo/controllante X ai fini Iva a dover prestare "garanzia retta" con le modalità cui al citato articolo 38-bis, ossia "meante assunzione dell'obbligo restituzione del creto compensato" o se, viceversa, l'unica "capogruppo" che può prestare la "garanzia retta" sia quella estranea al perimetro liquidazione (società Y) ma al vertice tutto il gruppo società, cui fa parte anche la controllante/capogruppo ai fini Iva X. I rapporti controllo come sopra descritti, secondo la società istante X, consentono a entrambe le società capogruppo garantire le operazioni compensazione in argomento (compensazione fra i creti Iva delle controllate (A, B e C) con i debiti Iva della controllante X o altre società appartenenti al perimetro liquidazione), poiché, entrambe le società possiedono i requisiti fissati dagli articoli 25 e 26 del Dlgs 127/1991 per essere definite "società capogruppo". Partendo da tale assunto, la società istante X ritiene che il bilancio consolidato dalla stessa redatto è idoneo a fornire una rappresentazione della situazione patrimoniale economica e finanziaria del gruppo e, conseguenza, anche alla verifica del rispetto del limite euro ,54, cui dall'articolo 38-bis, inpendentemente dai sovrastanti rapporti controllo con la capogruppo ai fini civilistici. Parimenti, il patrimonio netto X assolve pienamente la funzione garanzia, così come normativamente richiesto. La garanzia per i creti Iva delle controllate, trasferiti e compensati nell'ambito della procedura, può, inoltre, essere prestata meante "assunzione retta" della obbligazione d'integrale restituzione dei creti medesimi, da manifestare all'amministrazione finanziaria, tramite presentazione del modello impegno allegato alla circolare 164/1998. Sulla base delle incazioni fornite da tale ultimo orientamento prassi, la società istante controllante/capogruppo ai fini Iva X dovrebbe, inoltre, essere esonerata dal prestare qualunque forma garanzia per i creti dalla medesima prodotti, trasferiti e compensati nell'iva gruppo, nonché, per quelli provenienti dal periodo imposta precedente e compensati negli anni successivi. A conclusioni analoghe giunge l'agenzia delle Entrate che, nel fornire i propri chiarimenti sui temi sopra brevemente riportati, in tema compensazione, fornisce anche un'interpretazione più ampio respiro con riferimento ai rimborsi Iva. Compensazione 3 5

4 Nello specifico, la risoluzione ha, come anticipato, chiarito che affinché la società X possa assumere il ruolo controllante/capogruppo, nell'ambito della procedura liquidazione Iva gruppo, è necessario che la società che la controlla (Y, capogruppo ai fini civilistici) rinunci ad avvalersi della medesima procedura liquidazione unificata del tributo comunitario. La rinuncia avviene tramite comunicazione da allegare al modello IVA26 presentato, ogni anno, dalla controllante entro il 26 febbraio. Ciò premesso, gli esperti del Fisco, entrando nel vivo del problema sottoposto alla loro attenzione, hanno precisato che se X e Y hanno entrambe i requisiti per la redazione del bilancio consolidato, ancorché esista un rapporto controllo retto dell'una sull'altra, le stesse possiedono anche i requisiti per garantire rettamente i creti delle società controllate, portati in compensazione nell'ambito del perimetro liquidazione, ai sensi dell'articolo 38-bis, primo comma, terzo periodo del Dpr 633/1972. Ne consegue che X e Y possono comunicare all'amministrazione finanziaria l'assunzione retta dell'obbligo restituzione del creto compensato, per conto delle controllate. Sulla base tale argomentazione, l'agenzia ha riconosciuto alla capogruppo/controllante ai fini Iva X la possibilità assumere l'impegno a restituire per conto delle controllate i creti compensati nella procedura Iva gruppo, meante l'apposita comunicazione. Parimenti, a conferma dei precedenti orientamenti amministrativi contenuti nella circolare 168/1998, è stato chiarito che non è necessario prestare alcuna garanzia con riferimento ai creti trasferiti dalla capogruppo/controllante ai fini Iva X e compensati nella liquidazione Iva gruppo. Non è, inoltre, necessaria alcuna garanzia con riferimento alle eccedenze del gruppo maturate in un anno e compensate rettamente negli anni successivi. Rimborsi Partendo dalle compensazioni considerazioni effettuate sopra nell'ambito brevemente della riportate procedura Iva in tema gruppo, garanzie la per risoluzione le ha puntualizzato, inoltre, che la società capogruppo X è l'unico soggetto legittimato a chiedere il rimborso annuale o infrannuale delle eccedenze dei creti Iva trasferiti dalle società del gruppo, anche se la verifica dei presupposti cui all'articolo 30 del Dpr 633/1972 deve essere operata in capo a ciascuna società cui corrisponde il creto. In questo caso, la garanzia, meante assunzione retta, può essere resa dalla capogruppo/controllante ai fini Iva (società X). Ne consegue che i chiarimenti forniti in con riferimento alle compensazioni trovano applicazione anche con riguardo alle richieste rimborso. Del resto, se le società controllate non facessero parte del perimetro liquidazione, i creti Iva potrebbero essere chiesti a rimborso autonomamente dalle stesse. Anche in tale ultimo caso, il 4 5

5 rimborso potrebbe essere garantito dalla capogruppo consolidante proprio meante la richiamata assunzione retta dell'obbligo restituzione del creto per conto della controllata. Stefania Nasta URL: 5 5