Anno 2013 N.RF032. La Nuova Redazione Fiscale IVA DI GRUPPO - OPZIONE ENTRO IL 18 FEBBRAIO

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1 Anno 2013 N.RF032 ODCEC VASTO OGGETTO La Nuova Redazione Fiscale IVA DI GRUPPO - OPZIONE ENTRO IL 18 FEBBRAIO Pag. 1 / 7 RIFERIMENTI ART. 73 C. 3 DPR 633/72; DM 13/12/1979; PROVV. AG. ENTRATE DEL 6/12/2010 CIRCOLARE DEL 14/02/2013 Sintesi: come di consueto, i gruppi societari che intendono aderire al regime opzionale dell Iva di gruppo dovranno trasmettere in via telematica, entro il prossimo 18/02, il modello IVA/26. Tale procedura consente di compensare, nell ambito del gruppo, i crediti e i debiti Iva risultanti dalle liquidazioni periodiche e dal conguaglio di fine anno delle società che lo costituiscono. Il suddetto modello va trasmesso anche per comunicare, entro 30 giorni, eventuali variazioni intervenute nel corso dell'anno e relative ai dati indicati in sede di presentazione della dichiarazione di opzione. PRINCIPI GENERALI La disciplina relativa alla liquidazione IVA di gruppo è stata introdotta nel nostro ordinamento dall art. 73 c. 3 del DPR 633/72 in seguito al recepimento della VI Direttiva UE (n. 77/388/CEE). Tale procedura fa sì che: versamenti periodici conguaglio di fine anno siano effettuati dalla sola società controllante, la quale determina l'imposta da versare o il credito del gruppo, compensando debiti e crediti risultanti dalle liquidazioni di tutte le società partecipanti e da queste trasferiti al gruppo. In altri termini, la liquidazione dell Iva di gruppo rappresenta un meccanismo di compensazione dell Iva fra soggetti collegati che si concretizza attraverso il trasferimento alla capogruppo dei saldi periodici di debito e di credito maturati in capo alle singole società, per consentire alla stessa capogruppo di provvedere cumulativamente al versamento dell Imposta dovuta dal gruppo Esempio1 La società Alfa Srl controlla le società Beta Srl e Gamma Srl. Ai fini Iva al 31/01/2013 le società risultano avere le seguenti liquidazioni Iva: - Alfa Srl: debito Iva Beta Srl: credito Iva Gamma Srl: debito Iva La società controllante Alfa, nel caso in cui abbia esercitato l opzione per la liquidazione Iva di gruppo, può procedere ad un versamento unitario (con F24 ad essa intestato) pari ad (somma algebrica di tutte le posizioni: ). ESERCIZIO DELL OPZIONE: l opzione per il 2013 dovrà essere esercitata,: entro il 18/02/2013 (in quanto il 16/02 cade di sabato) esclusivamente in via telematica utilizzando il modello IVA/26 Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - VARIAZIONE DATI: il modello va utilizzato anche per comunicare entro 30 giorni eventuali variazioni intervenute nel corso dell'anno e relative ai dati indicati in sede di presentazione della dichiarazione di opzione.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 032/2013 Pag. 2 / 7 PRESUPPOSTI SOGGETTIVI ED OGGETTIVI La speciale procedura della liquidazione IVA di gruppo può essere eseguita: esclusivamente dalle società di capitali che detengono una percentuale superiore al 50% del capitale delle società controllate fin dall'inizio dell'anno solare precedente a quello nel quale si esercita l'opzione (per il 2013, dunque, fin dal 01/01/2012). SOGGETTIVITÀ IVA IN ITALIA: nulla è disposto in ordine alla residenza fiscale delle società partecipanti; il regime è pertanto esteso alle società di capitali (anche se residenti in Paesi UE) che abbiano forme giuridiche equivalenti alle società di capitali, operanti nello Stato italiano mediante Stabile organizzazione o rappresentante fiscale/identificazione diretta. SOGGETTI ESCLUSI: restano escluse (CM 16/86): le imprese individuali: come imprese controllanti le società di persone: sia quali società controllanti che società controllate. ENTITA DELLA PARTECIPAZIONE Con riferimento alla partecipazione al capitale della società controllata richiesta alla controllante, è previsto che: a) b) SOGGETTI CHE POSSONO ESERCITARE L OPZIONE Società di capitali: residenti in Italia residenti in Paesi UE con forme giuridiche equivalenti alle società di capitali di diritto italiano, operanti in Italia mediante una stabile organizzazione, un rappresentante fiscale ovvero mediante identificazione diretta le azioni o quote di partecipazione di ogni società controllata devono essere possedute dalla società controllante (controllo diretto) o da un'altra società appartenente alla catena di controllo (controllo indiretto) per una percentuale superiore al 50% del loro capitale sociale, non tenendo conto delle azioni prive del diritto di voto il possesso delle azioni o quote deve sussistere ininterrottamente fin dall'inizio dell'anno solare precedente a quello interessato alla procedura; il possesso è ammesso anche per il tramite di un'altra società considerata controllata (controllo indiretto). Nota: sono esclusi dalla disciplina in commento i pacchetti di controllo che hanno formato oggetto di trasferimento nel corso dell anno, salvo che ciò sia avvenuto a beneficio di un altra società controllata all inizio dell esercizio precedente. SUBHOLDING Se una società nell'ambito di un gruppo riveste il ruolo sia di controllante che di controllata: può assumere il ruolo di controllante nell'ambito della liquidazione di gruppo ove la società che la controlla rinunci a partecipare presentando apposita dichiarazione.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 032/2013 Pag. 3 / 7 TIPOLOGIA CONTROLLANTE E CONTROLLATE ENTITÀ DELLA PARTECIPAZIONE DURATA DEL CONTROLLO REQUISITI OGGETTI E SOGGETTIVI IN SINTESI Società di capitali REQUISITI Superiore al 50% del capitale sociale della società controllata, senza tener conto delle azioni prive del diritto di voto Il controllo deve sussistere almeno dall'inizio dell'anno solare precedente quello in cui ha avuto inizio la procedura Nota: si rammenta che non sono oggetto di comunicazione le variazioni in aumento o in diminuzione della percentuale di possesso, purché la partecipazione rimanga > 50%. ASPETTI PROCEDURALI La liquidazione Iva di gruppo si attiva (art. 4 DPR 442/97): con l esercizio di apposita opzione (non è ammesso il comportamento concludente) per ciascun anno entro il termine per la prima liquidazione dell imposta (ovvero entro il 18/02/2013) utilizzando il modello IVA/26. Durata dell opzione: ha effetto solo relativamente all'anno per la quale è presentata (l'opzione va rinnovata annualmente dalla controllante che decide di avvalersene) e non è revocabile. Omessa/tardiva presentazione modello: comporta l'illegittimità delle compensazioni effettuate tra le società del gruppo (RM 69/97). Società che aderisce per la prima volta al gruppo (RM 4/2008): non può conferire al gruppo il credito dell'anno precedente esso rimane di competenza esclusiva della società stessa. La società titolare del credito Iva non trasferibile al gruppo potrà quindi alternativamente: - richiederlo a rimborso in anni successivi - computarlo in detrazione in anni successivi, una volta venuta meno la partecipazione alla liquidazione di gruppo - utilizzarlo in compensazione orizzontale in F24. REMISSIONE IN BONIS In caso di omessa o tardiva invio della comunicazione dell opzione, la società può regolarizzare la violazione attraverso l istituto della remissione in bonis (DL 16/2012) Ai fini della regolarizzazione è necessario: COMUNICAZIONE VERSAMENTO inviare la comunicazione entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile, intendendosi per tale la prima dichiarazione (Unico) il cui termine di presentazione scade dopo il termine per l esercizio dell opzione versare contestualmente la sanzione di. 258 che: va versata in F24 col cod. tributo 8114 (RM 46/2012) riportando, quale Anno di riferimento, l anno per il quale si effettua il versamento non può oggetto di compensazione con crediti disponibili non può essere oggetto di ravvedimento operoso (CM 38/2012).

4 Redazione Fiscale Info Fisco 032/2013 Pag. 4 / 7 Ne segue che l eventuale omesso/tardivo invio dell opzione potrà essere regolarizzata entro il 30/09/2013, ossia entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile rispetto alla scadenza prevista per l adempimento tempestivo. MODALITÀ DI COMPILAZIONE DEL MODELLO IVA/26 Ai fini della compilazione, il modello IVA/26 è composto da: FRONTESPIZIO: dati relativi all ente o società controllante che usufruisce della liquidazione Iva di gruppo nonché sottoscrizione e l impegno alla presentazione telematica. Il contribuente è tenuto a barrare alternativamente: la casella Adesione : in caso di presentazione della dichiarazione di adesione alla procedura di liquidazione dell Iva di gruppo. la casella Variazione : per comunicare variazioni intervenute successivamente alla presentazione della dichiarazione di adesione. QUADRO «A»: contenente le informazioni relative alle società che partecipano alla compensazione IVA; in particolare: Rigo A1: vanno riportati i dati dell'eventuale società che possiede la maggioranza delle azioni del soggetto controllante e che ha rinunciato ad avvalersi della liquidazione di gruppo Righi A2 - A5: vanno indicate sia le informazioni sulle società controllate (campi 2, 3 e 4) che i dati del soggetto che ne detiene il controllo (campi 1, 5, 6 e 7) La sottoscrizione del rappresentante legale delle società controllate (campo 9) costituisce attestazione della consapevolezza di partecipare alla procedura in oggetto. QUADRO «B»: contenente i dati relativi alle società che partecipano alla catena di controllo, ma non alla compensazione Iva; nello specifico occorre indicare: i dati del soggetto controllato non partecipante (campi 2, 3 e 4) i dati del soggetto che ne detiene il controllo (campi 1, 5, 6 e 7) l eventuale rinuncia del soggetto che precede la controllante nella catena del controllo; solo in tale ultimo caso, la firma del rappresentante legale e il relativo codice.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 032/2013 Pag. 5 / 7 CASI PARTICOLARI Qualora il modello sia presentato da un'altra società, per conto della controllante, deve essere compilato anche il campo "Codice fiscale società dichiarante", indicando, nell'apposita casella, il codice carica corrispondente al rapporto intercorrente tra la dichiarante e la controllante. Si tratta ad esempio, della società nominata rappresentate fiscale di un soggetto non residente (codice carica 6), oppure di quella tenuta a presentare la dichiarazione di un'altra, estintasi a seguito di un'operazione straordinaria (codice carica 9), nella propria qualità di cessionaria dell'azienda, conferitaria, incorporante della fusione oppure beneficiaria della scissione totale. FRONTESPIZIO QUADRO A QUADRO B NUOVO MODELLO IVA 26 Dati relativi all ente o società controllante Sottoscrizione e l impegno alla presentazione telematica. Dati delle società che partecipano alla compensazione Iva Dati relativi alle società che partecipano alla catena di controllo ma non alla compensazione Iva RIFLESSI IN DICHIARAZIONE IVA Come di consueto, la dichiarazione annuale Iva va presentata: sia dalla società controllante che dalle società controllate nei termini ordinari (dal 1/02/2013 al 30/09/2013). In particolare, si osserva che: deve presentare: A) telematicamente la propria dichiarazione annuale IVA comprendendovi il prospetto IVA 26PR/2013 che riepiloga i dati della liquidazione di gruppo SOCIETA CONTROLLANTE SOCIETA CONTROLLATE B) all'agente della riscossione territorialmente competente, entro il 30/09, il modello IVA 26LP(Prospetto di liquidazione dell Iva di gruppo) allegandovi: un esemplare sottoscritto in originale del prospetto IVA 26PR, facente parte della propria dichiarazione annuale le garanzie prestate dalle singole società partecipanti alla liquidazione di gruppo relativamente alle proprie eccedenze di credito compensate le garanzie prestate dalla controllante per l eventuale eccedenza di credito di gruppo compensata. presentano la propria dichiarazione annuale Iva, senza alcun allegato

6 Redazione Fiscale Info Fisco 032/2013 Pag. 6 / 7 Soggetto CONTROLLANTE CONTROLLATE Adempimento Modello IVA 26 (opzione) Dichiarazione IVA annuale Prospetto IVA 26PR Prospetto IVA 26LP Dichiarazione IVA annuale RISULTATO DELLA DICHIARZIONE Il risultato della liquidazione di gruppo è di competenza della sola controllante, cui spetta provvedere: A) SALDO A CREDITO: alla richiesta del rimborso del credito Iva all'utilizzo in compensazione credito Iva RIMBORSO: la sussistenza dei requisiti ex art. 30 DPR 633/72 va verificata in capo ai singoli soggetti che evidenziano delle posizioni creditorie non compensate nell ambito della liquidazione di gruppo. Il rimborso va richiesto solo dalla società controllante in sede di presentazione del prospetto riepilogativo IVA 26PR (da presentare al Concessionario della riscossione), in allegato al modello IVA 26LP - Prospetto delle liquidazioni periodiche. B) SALDO A DEBITO: al pagamento dell'iva dovuta in caso di liquidazione di gruppo a debito. MODALITA DI COMPILAZIONE DEL MODELLO IVA Per alcuni quadri del è richiesta una particolare modalità di compilazione: QUADRO VH LIQUIDAZIONI PERIODICHE QUADRO VK SOCIETÀ CONTROLLANTI CONTROLLATE tutte le società che hanno aderito all IVA di gruppo devono indicare nei righi (VH1 VH12) corrispondenti ai periodi di liquidazione, il saldo a credito o a debito trasferito al gruppo. Il rigo riguardante l ammontare dell acconto dovuto (VH13) non deve essere compilato dalle società partecipanti alla liquidazione dell IVA di gruppo per l indicazione degli importi trasferiti in sede di acconto in quanto soltanto l importo dell acconto dovuto per il gruppo deve essere indicato dalla società controllante nel prospetto IVA 26PR (rigo VV13); il quadro VK è riservato esclusivamente alle società controllanti e alle controllate che hanno partecipato nell anno d imposta alla liquidazione dell IVA di gruppo e si presenta suddiviso in tre sezioni: - Sezione 1: sono richiesti i dati generali del contribuente; - Sezione 2: è finalizzata alla determinazione dell eccedenza d imposta e deve essere sempre compilata, sia che in sede di dichiarazione annuale venga a determinarsi un eccedenza di credito che un eccedenza di debito. - Sezione 3: la compilazione di questa sezione è richiesta solo nell ipotesi in cui la società sia uscita dal gruppo nel corso dell anno d imposta oggetto della dichiarazione.

7 Redazione Fiscale Info Fisco 032/2013 Pag. 7 / 7 QUADRO VL LIQUIDAZIONE IMPOSTA QUADRO VX nel quadro VL deve essere indicato il totale dei crediti risultante dalle liquidazioni periodiche effettuate nel corso dell anno d imposta dalle società controllate e trasferite alla capogruppo, e i debiti trasferiti questo quadro deve essere compilato esclusivamente dai contribuenti tenuti a presentare la dichiarazione annuale IVA in via autonoma, come del resto accade per le società che aderiscono alla procedura dell IVA di gruppo, al fine di determinare l IVA da versare o il credito d imposta (i soggetti che presentano la dichiarazione unificata devono indicare i dati richiesti nel quadro VX nella sezione III del quadro RX di UNICO ) Le società partecipanti alla liquidazione dell IVA di gruppo compilano esclusivamente il rigo VX1 o il rigo VX2 per indicare il debito o il credito trasferito al gruppo in sede di conguaglio. Si evidenzia che le società uscite dal gruppo per cessazione del controllo nel corso dell anno, al fine di indicare l eventuale credito successivamente maturato da chiedere a rimborso o computare in detrazione o in compensazione, devono compilare i righi VX4,VX5 e VX6.