Modello F24: le istruzioni per una corretta compilazione

Transcript

1 Modello F24: le istruzioni per una corretta compilazione a cura di Antonio Gigliotti L'Agenzia delle Entrate con la circolare n. 29/E del 3 giugno chiarisce, con la formula domanda/risposta, alcuni dei dubbi relativi alla predisposizione della delega di pagamento (Mod F 24). La Circolare 29/E del 3 Giugno 2010 La Circolare n. 29/E del 3 giugno 2010 dell Agenzia delle Entrate, da istruzioni per procedere correttamente alla compilazione del modello F24. Nello specifico, vengono date istruzioni per l'indicazione dei dati nei casi particolari di compensazione dell'iva, come nell'ipotesi di adesione al regime di tassazione di gruppo o in presenza di operazioni straordinarie. Nella circolare vengono inoltre affrontate altre problematiche in merito alle compensazioni, in quanto per accedere alle stesse è fondamentale non compiere errori. Limiti di compensabilità Compensazioni Interne o Esterne Ai fini del raggiungimento dei limiti di compensabilità di e euro, (fissati dall'articolo 10 del d. l. n. 78 del 2009), non si computano le compensazioni utilizzate per i versamenti Iva periodici, in acconto e a saldo (compensazioni cc.dd. interne"). Il quesito che viene posto è se, ai fini del raggiungimento dei predetti limiti di compensabilità, le compensazioni proposte nei seguenti esempi possano essere considerate "interne" oppure, diversamente, debbano essere considerate "esterne. 1

2 Secondo quanto chiarito dall Agenzia delle Entrate, ai fini del raggiungimento dei limiti di 10mila e 15mila euro non si tiene conto delle compensazioni interne (lo chiarisce anche la circolare n.1/2010) se la loro esposizione nel modello F24 è solo una modalità alternativa per esercitare la detrazione, evidenziabile nella dichiarazione annuale. Pertanto, rilevano nel computo, le compensazioni in cui il credito utilizzato è relativo a un periodo successivo a quello del debito, per le quali non c'è la possibilità di indicazione nella dichiarazione. Esempio n a credito (Credito iva II Trimestre) a debito versato in ritardo con ravvedimento Nell esempio, il credito relativo al secondo trimestre del 2010 è relativo ad un periodo successivo rispetto al debito periodico riferito al mese di gennaio dello stesso anno. Esempio n a credito (credito Iva I trimestre) a debito versato in ritardo con ravvedimento In questo esempio, il credito relativo al primo trimestre del 2010 è relativo ad un periodo successivo rispetto al debito riferito all'imposta dovuta a saldo per l'anno In merito agli esempi proposti, il credito utilizzato è sempre relativo ad un periodo successivo rispetto a quello del debito che si intende estinguere. 2

3 Per tale tipo di compensazioni non esiste la possibilità di esposizione in dichiarazione, pertanto esse devono necessariamente essere eseguite tramite modello F24. Ne consegue che, entrambe, rilevano ai fini del raggiungimento dei limiti di compensabilità di e euro. Possibilità di configurare una compensazione interna per il codice Compensazione interna Non concorrerebbe invece al raggiungimento dei predetti limiti l'utilizzo in compensazione, tramite modello F24, del credito annuale relativo al 2009 (codice tributo 6099, anno di riferimento 2009) per il pagamento del saldo annuale relativo all'anno successivo (codice tributo 6099, anno di riferimento 2010). Tale forma di "detrazione" troverebbe infatti esposizione alternativa nel quadro VL della dichiarazione Iva Società incorporante e incorporata Con riferimento al codice identificativo 62 istituito con la risoluzione 286/2009, viene analizzato il caso di una società incorporante che utilizza in compensazione il credito Iva annuale della società incorporata relativo all'anno d'imposta antecedente l'operazione straordinaria. In merito all utilizzo del codice 62 in riferimento al caso sopra specificato si individuano le seguenti ipotesi: utilizzo in compensazione, da parte della società controllante, del credito Iva costituito in capo ad essa per effetto dell'adesione al regime di liquidazione dell'iva di gruppo; 3

4 utilizzo in compensazione, da parte del soggetto partecipante, dei crediti d'imposta ricevuti per trasparenza dalla società partecipata. Secondo l Agenzia il codice identificativo "62", denominato "Soggetto diverso dal fruitore del credito", va utilizzato soltanto nelle ipotesi in cui il credito utilizzato non risulti dalla dichiarazione dell'utilizzatore. Non rientrano pertanto in tale casistica: l'utilizzo, da parte della controllante in regime di liquidazione Iva di gruppo, del credito maturato dalle controllate (la circostanza risulta, infatti, nel quadro VY della dichiarazione annuale); l'utilizzo, da parte del soggetto partecipante, del credito ricevuto per trasparenza dalla partecipata ed evidenziato nel quadro RU di Unico Ricorda In queste ipotesi, il codice identificativo "62" non deve essere indicato nei relativi modelli F24. Crediti della stessa natura Domanda In caso di consolidato, se vengono ceduti crediti della medesima tipologia da più soggetti, la società utilizzatrice (consolidante) deve indicare in F24 il codice identificativo "61" ed il codice fiscale del soggetto che ha ceduto il credito più alto. Se tale soggetto è proprio la società consolidante, va comunque compilato il relativo codice fiscale (anche se coincide con quello dell'utilizzatore, intestatario della delega)? 4

5 Esempio: Consolidato formato da tre società ALFA - BETA - GAMMA Primo caso Secondo caso Credito IVA ceduto da ALFA Credito IVA ceduto da ALFA Credito IVA ceduto da BETA Credito IVA ceduto da BETA 0 Credito IVA ceduto da GAMMA Credito IVA ceduto da GAMMA 0 Codice identificativo 61 Il codice identificativo "61" ("soggetto aderente al consolidato") va indicato anche quando il credito utilizzato dalla consolidante proviene (esclusivamente o prevalentemente) dalla posizione individuale della stessa consolidante. Il suo codice fiscale, pertanto, andrà riportato sia nel campo "codice fiscale", in quanto utilizzatrice del credito, sia nel campo "codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare", in quanto cedente unica o della maggior parte del credito. 5

6 Compilazione del modello F24 Inserire il codice fiscale della società consolidante (che utilizza il credito) Indicare il codice 61 Inserire di nuovo il codice fiscale della società consolidante(in quanto unica cedente del credito o della porzione maggiore) Crediti di natura diversa La precisazione fornita con la risoluzione 286/2009, secondo cui, se il credito d'imposta della stessa natura è stato ceduto da più soggetti, deve essere indicato il codice fiscale di chi ha ceduto l'importo più elevato del credito, viene confermata anche per le ipotesi di crediti diversi. 6

7 Nella medesima delega (Mod. F 24) verranno esposte le diverse tipologie di credito ricevute: Si indicherà il codice identificativo 61 Si inserirà il codice fiscale della società aderente al consolidato che ha ceduto il credito maggiore Decorrenza dei termini dei codici identificativi La risoluzione n. 286/E del 22 dicembre 2009 non stabilisce una decorrenza specifica per l utilizzo dei codici identificativi 61 e 62. Ne deriva che essi vanno utilizzati, a partire dalla data di istituzione, in tutti i casi rientranti nelle fattispecie previste, a prescindere dall'anno di riferimento dei crediti compensati. Sovrapposizione dei codici identificativi 7

8 Qualora si verifichino situazioni che richiedono l'utilizzo in F24 di due diversi codici identificativi, non essendo possibile esporre contestualmente più di un codice, si dovrà indicare quello relativo alla fattispecie più rilevante, da valutare caso per caso. Si indicherà quello relativo alla fattispecie più rilevante Nota bene Nella eventualità in cui sia necessario indicare nell'f24 due diversi codici identificativi (possibilità non ammessa), andrà riportato quello più rilevante, tenendo presente che, per le compensazioni di crediti Iva, l'assenza dei codici "61" o "62" può determinare lo scarto della delega di pagamento. Rateazione delle somme dovute L'articolo 3-bis, comma 4, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462, prevede che, in caso di decadenza da una rateazione assistita da garanzia, l'ufficio notifichi al garante (o al terzo datore d'ipoteca) un apposito invito a versare l'intero importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato. In mancanza del pagamento di quanto richiesto entro trenta giorni dalla notificazione dell'invito, si procede all'iscrizione a ruolo del suddetto importo sia a carico del contribuente sia del garante/terzo datore. 8

9 Versamento in un unica soluzione Il versamento delle somme richieste nell'invito deve essere effettuato in unica soluzione dal garante/terzo datore, il quale è tenuto ad utilizzare le particolari modalità descritte nella richiamata risoluzione n. 31/E del 23 aprile Compilazione del modello F24 Inserire il Codice fiscale del contribuente decaduto dalla rateazione Indicare il codice 60 Inserire il codice fiscale del garante o del terzo datore di ipoteca Ricorda Il pagamento dell'importo dovuto dal garante non può essere eseguito tramite compensazione con crediti, pena la mancata definizione dell'atto. 9

10 Versamento rateizzato iva per adeguamento studi settore L adeguamento al volume di affari risultante dall applicazione degli studi di settore è operato, ai fini dell imposta sul valore aggiunto, effettuando il versamento della relativa imposta entro il termine del versamento a saldo dell imposta su reddito. Per procedere al versamento dell imposta integrativa tramite il modello F24 la risoluzione ministeriale n. 89 del 1999 ha istituito il codice tributo 6494 denominato Studi di settore - adeguamento Iva. In considerazione del fatto che l Agenzia, con comunicato stampa del 2 luglio 2009, aveva precisato che in sede di compilazione del modello F24 non occorreva fornire indicazioni circa l eventuale rateazione, ci si chiedeva se anche per quest anno l informazione relativa alla rateazione continuava ad essere ritenuta superflua. A tal proposito, l Agenzia con la circolare 29/E/2010 ha chiarito che considerata la numerosità dei contribuenti potenzialmente interessati al fine di consentire un più efficiente monitoraggio dell andamento del gettito riferibile all imposta in argomento già con la risoluzione n. 40/E del 18 maggio 2010 è stata prevista la compilazione del campo rateazione del modello F24 così da consentire l indicazione in corrispondenza del codice tributo 6494 delle informazioni circa l eventuale rateazione intrapresa. Nella stessa circolare viene precisato che per i versamenti effettuati in data precedente all'entrata in vigore della risoluzione, secondo quanto precisato con il comunicato stampa del 2 luglio 2009, la compilazione di tale campo non era richiesta. 10

11 Imposta sostitutiva sui compensi del reddito da lavoro dipendente I contribuenti che, in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, applicano l'imposta sostitutiva alle somme percepite per premi di produttività, possono effettuarne il versamento utilizzando, anche per i periodi d'imposta 2009 e 2010, il codice tributo "1816, già istituito per i compensi ricevuti, nel secondo semestre del 2008, a titolo di lavoro straordinario, supplementare e per incrementi di produttività. Credito derivante da ritenute Le società e associazioni che utilizzano in compensazione il credito derivante dalla riattribuzione delle ritenute che residuano dopo lo scomputo dall'irpef dovuta dai singoli soci o associati devono indicare, nel modello F24, in corrispondenza del codice tributo "6830" ("credito Irpef derivante dalle ritenute residue riattribuite dai soci ai soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir"), quale anno di riferimento, l'anno d'imposta relativo alla dichiarazione dei redditi da cui il credito emerge. Esempio Ritenute subite nel 2009, la società espone il credito nel rigo RX19 di Unico SP 2010, relativo al periodo d'imposta 2009; nell' F24 in cui si utilizza il credito va riportato, quale anno di riferimento, il agosto 2010 Antonio Gigliotti 11