Guida al modello Iva (3)

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Attualità Guida al modello Iva (3) 5 Febbraio 2004 Presentazione in via autonoma. Struttura e modalità di compilazione. La maggior parte dei contribuenti Iva è tenuta a comprendere la dichiarazione annuale nell'ambito del modello Unico. L'articolo 3, comma 1 del Dpr n. 322 del 1998, infatti, prevede che i contribuenti tenuti alla presentazione di almeno due dichiarazioni tra quelle previste ai fini delle imposte sui redditi, dell'imposta sul valore aggiunto e dell'irap, devono presentare la dichiarazione annuale unificata. Dichiarazione Iva autonoma Lo stesso articolo 3 del Dpr n. 322 del 1998, individua alcune particolari ipotesi in cui non è possibile presentare la dichiarazione unificata e, conseguentemente, sussiste l'obbligo di presentazione della dichiarazione Iva in via autonoma. Tali ipotesi riguardano: le società di capitali e gli enti soggetti a Irpeg con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare. Ai fini Iva il periodo d'imposta oggetto della dichiarazione annuale è sempre coincidente con l'anno solare le società e gli enti che hanno aderito nell'anno d'imposta cui si riferisce la dichiarazione alla particolare procedura di liquidazione dell'iva di gruppo prevista dall'articolo 73, ultimo comma, del Dpr n. 633 del Per i soggetti che si avvalgono della predetta procedura sono previste particolari modalità di presentazione e compilazione della dichiarazione annuale, che rendono necessaria la presentazione della stessa in via autonoma. 1 di 7

2 Ci sono, inoltre, ulteriori ipotesi in cui la dichiarazione Iva deve essere presentata in via autonoma, ipotesi che derivano dalle specifiche modalità di applicazione e assolvimento dell'imposta che non trovano corrispondenza nella disciplina delle imposte sui redditi. Si tratta, in particolare: delle dichiarazioni presentate dai curatori fallimentari e dai commissari liquidatori per conto dei soggetti sottoposti alla procedura concorsuale delle dichiarazioni dei soggetti non residenti che, effettuando operazioni rilevanti agli effetti dell'iva in Italia, si avvalgono di un rappresentante fiscale nominato ai sensi dell'articolo 17, secondo comma, ovvero si sono identificati direttamente ai sensi dell'articolo 35-ter. Le operazioni effettuate da tali soggetti non assumono rilevanza ai fini delle imposte sui redditi e conseguentemente non sussiste l'obbligo di presentazione della relativa dichiarazione delle dichiarazioni di particolari soggetti non tenuti alla presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi (ad esempio, venditori porta a porta) della dichiarazione presentata per conto del estintosi a seguito di operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive, avvenute nel periodo compreso tra il 1 gennaio e il termine di presentazione della dichiarazione, da parte del risultante dall'operazione stessa (società incorporante tenuta a presentare la dichiarazione per conto della società incorporata). Struttura del modello e modalità di compilazione Il modello Iva è un modello a struttura modulare, costituito dal frontespizio e dal modulo comprensivo di diversi quadri, che in relazione alle diverse situazioni che si possono verificare richiede specifiche modalità di compilazione. Dichiarazione Iva autonoma e dichiarazione unificata Sia nell'ipotesi di presentazione della dichiarazione Iva nell'ambito della dichiarazione unificata sia in caso di presentazione della stessa in via autonoma, i quadri da utilizzare per la compilazione sono gli stessi. Occorre, però, tenere presente che in caso di presentazione del modello Unico deve ovviamente essere compilato il frontespizio di tale modello, avendo cura di barrare la casella dichiarazione Iva, e le risultanze finali dell'iva relativa al periodo d'imposta oggetto della dichiarazione devono essere indicate nel quadro RX, presente in tale modello. La compilazione del frontespizio e del quadro VX (determinazione dell'iva da versare o del credito d'imposta) della dichiarazione annuale Iva, infatti, è riservata esclusivamente ai contribuenti che 2 di 7

3 presentano la dichiarazione in via autonoma. Contabilità unificata Il caso di compilazione probabilmente più frequente è rappresentato dal contribuente con contabilità unificata, nell'ambito della quale possono anche essere presenti più attività rilevanti agli effetti dell'iva. In tale ipotesi, la dichiarazione sarà costituita dal frontespizio (del modello Iva in caso di presentazione della dichiarazione in via autonoma, ovvero del modello Unico in caso di presentazione della dichiarazione unificata) e da un solo modulo. In tale modulo devono essere indicati, nei vari quadri previsti, i dati relativi alle operazioni effettuate con riferimento a tutte le attività esercitate. Contabilità separate In caso di più attività gestite con contabilità separata, a seguito di opzione ai sensi dell'articolo 36 del Dpr n. 633/1972 o di legge, come previsto per i contribuenti che esercitano la loro attività nell'ambito di particolari settori (attività agricole di cui all'articolo 34, attività di intrattenimento di cui all'articolo 74, sesto comma, attività spettacolistiche di cui all'articolo 74-quater, comma 5, eccetera), la dichiarazione, ferma restando la compilazione di un solo frontespizio (del modello Iva in caso di presentazione della dichiarazione in via autonoma, ovvero del modello Unico in caso di presentazione della dichiarazione unificata), sarà costituita da tanti moduli quante sono le contabilità separate istituite ai fini Iva. Tuttavia, attesa l'unitarietà del d'imposta, nel modello Iva sono presenti alcuni quadri e sezioni riepilogativi (quadri VC, VD, VH, VK, VX, VO, le sezioni 3 e 4 del quadro VA e la sezione 2 del quadro VL), che devono essere compilati, con riferimento a tutte le attività esercitate, una sola volta, e cioè esclusivamente nel modulo n. 01 della dichiarazione presentata dal contribuente. Si evidenzia, inoltre, che in caso di esercizio di più attività, gestite con contabilità separata, non sussiste l'obbligo di compilare il modulo relativo a quelle attività per le quali è previsto l'esonero dalla presentazione della dichiarazione annuale. Operazioni straordinarie e trasformazioni sostanziali soggettive Specifiche modalità di compilazione e di presentazione della dichiarazione Iva devono essere adottate quando si verificano particolari eventi, quali operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive (fusioni, scissioni, eccetera), che coinvolgono più soggetti d'imposta. In particolare: 3 di 7

4 per le trasformazioni avvenute durante l'anno d'imposta oggetto della dichiarazione, in tutte le ipotesi in cui si verifica l'estinzione del dante causa (società incorporata nella fusione per incorporazione, società scissa nella scissione totale, conferente cedente o donante nelle ipotesi di trasferimento totale dell'azienda), la dichiarazione deve essere presentata esclusivamente dal avente causa (incorporante, beneficiaria, cessionario, conferitaria, donatario), in sostanza dal risultante dalla trasformazione. Tale dichiarazione sarà costituita dal frontespizio (del modello Iva in caso di presentazione della dichiarazione in via autonoma, ovvero del modello Unico in caso di presentazione della dichiarazione unificata), dove devono essere indicati, nel riquadro contribuente, i dati del tenuto a presentare la dichiarazione, cioè il risultante dalla trasformazione, e da due o più moduli secondo il numero di soggetti che hanno partecipato alla stessa. Nel modulo n. 01, devono essere indicate le operazioni effettuate dal avente causa con riferimento a tutto l'anno d'imposta, nonché le operazioni effettuate dal dante causa nella frazione di mese o trimestre nel corso del quale è avvenuta la trasformazione, compilando tutti i quadri, compresi quelli riepilogativi, le sezioni 3 e 4 del quadro VA e la sezione 2 del quadro VL. Nel modulo n. 02, devono essere indicate le operazioni effettuate dal dante causa fino all'ultimo mese o trimestre conclusosi prima della trasformazione. In questo modulo deve essere indicata, nel rigo VA1, la partita Iva del cui il modulo si riferisce. Il dante causa non dovrà, quindi, presentare la dichiarazione Iva, analogamente a quanto avviene per quanto riguarda altri adempimenti dichiarativi Iva, quale ad esempio la dichiarazione di cessazione attività prevista dall'articolo 35 del Dpr n. 633/1972. Il riepilogo dei dati di conguaglio relativi ai soggetti partecipanti alla trasformazione deve essere effettuato in sede di compilazione del quadro VX (da compilare esclusivamente nel modulo n. 01) ovvero del quadro RX per i soggetti tenuti alla presentazione del modello unificato per le trasformazioni avvenute nel corso dell'anno d'imposta oggetto della dichiarazione che non hanno comportato l'estinzione del dante causa (scissione parziale, conferimento, cessione e donazione di rami d'azienda) occorre preliminarmente verificare se è stato disposto tra le parti il trasferimento del debito o del credito Iva in capo al avente causa: a. in tutte le ipotesi in cui l'operazione ha comportato il trasferimento del debito o del credito Iva, la relativa dichiarazione deve essere presentata dall'avente causa (società beneficiaria, cessionario, donatario, conferitaria) secondo le modalità che abbiamo 4 di 7

5 esaminato prima e, pertanto, sarà costituita dal frontespizio e da due o più moduli. Nel modulo n. 02, relativo alle operazioni effettuate dal dante causa fino all'ultimo mese o trimestre conclusosi prima della trasformazione, deve essere compilato il rigo VA1, indicando, nel campo 1, la partita Iva del cui il modulo si riferisce e barrando la casella 2, per comunicare che il dante causa, a seguito della trasformazione, continua comunque a svolgere attività rilevanti agli effetti dell'iva. Il dante causa, in questa ipotesi, deve infatti presentare la propria dichiarazione Iva, per indicare esclusivamente le operazioni effettuate nel corso del periodo d'imposta e relative ai rami d'azienda non trasferiti. Al fine di evidenziare anche in sede di presentazione della dichiarazione che il ha partecipato ad una trasformazione nel corso dell'anno d'imposta deve essere barrata, nel rigo VA1, la casella 3 b. nelle ipotesi, invece, in cui la trasformazione non abbia comportato la cessione del debito o del credito Iva ciascun presenterà la propria dichiarazione per le trasformazioni avvenute tra il 1 gennaio e la data di presentazione della dichiarazione, in tutte le ipotesi in cui si verifica l'estinzione del dante causa, sussiste l'obbligo per il risultante di presentare, oltre la propria, anche la dichiarazione per conto del dante causa estintosi a seguito della trasformazione. Nel frontespizio di tale ultima dichiarazione, da presentare in via autonoma, devono ovviamente essere indicati, nel riquadro contribuente, i dati del che si è estinto e, nel riquadro dichiarante, i dati del che risulta dopo la trasformazione, utilizzando il codice carica 9. Nelle ipotesi, invece, di non estinzione del dante causa a seguito della trasformazione, sarà il stesso a presentare la propria dichiarazione. Soggetti non residenti L'obbligo di presentare la dichiarazione annuale sussiste anche nei confronti dei soggetti non residenti che effettuano operazioni rilevanti agli effetti dell'iva nel territorio dello Stato. Sono tenuti ad assolvere l'adempimento dichiarativo, in particolare, i soggetti esteri che operano in Italia attraverso una stabile organizzazione, nonché coloro che si avvalgono di un rappresentante fiscale o che si sono identificati direttamente ai sensi dell'articolo 35-ter del Dpr n. 633/1972. Con il decreto legislativo 19 giugno 2002, n. 191, sono state introdotte importanti modifiche all'articolo 17, secondo e terzo comma, del Dpr n. 633/1972, che disciplinano le modalità di assolvimento degli adempimenti Iva da parte dei soggetti non residenti che effettuano operazioni in Italia. È stato introdotto l'istituto dell'identificazione diretta, alternativo a quello della rappresentanza 5 di 7

6 fiscale, che consente al estero, residente in altro Stato appartenente all'unione europea o con il quale esistono accordi per la reciproca assistenza, di assolvere direttamente tutti gli adempimenti previsti dalla disciplina Iva. Inoltre, il nuovo testo dell'articolo 17 riconosce al non residente, anche in presenza di una stabile organizzazione dello stesso in Italia, la possibilità di avvalersi dell'identificazione diretta, o in alternativa di nominare un rappresentante fiscale, per assolvere gli obblighi che derivano dall'effettuazione di operazioni poste in essere direttamente dalla casa madre ed effettuate distintamente da quelle imputabili alla stabile organizzazione. Ne consegue che, ferma restando l'unicità del estero, lo stesso può anche trovarsi ad assumere una duplice posizione Iva, da cui deriva che l'assolvimento degli adempimenti relativi a ciascuna posizione assunta deve essere effettuato distintamente, nell'ipotesi in cui effettui operazioni sia mediante una stabile organizzazione che avvalendosi di un rappresentante fiscale ovvero identificandosi direttamente. In relazione alle diverse modalità con cui il estero ha operato nel corso dell'anno d'imposta oggetto della dichiarazione sono previste specifiche modalità di compilazione e presentazione della stessa. In particolare: se il non residente si è avvalso di un rappresentante fiscale, la dichiarazione deve essere presentata, esclusivamente in via autonoma, da quest'ultimo, che avrà cura di indicare, nel riquadro dichiarante del frontespizio del modello Iva/2004, i propri dati, utilizzando il codice di carica 6, e, nel riquadro contribuente, i dati identificativi del estero se il non residente si è avvalso dell'istituto dell'identificazione diretta, la dichiarazione deve essere presentata, esclusivamente in via autonoma, dal identificato che indicherà, ovviamente, nel riquadro dichiarante del frontespizio del modello Iva/2004 i propri dati se il non residente ha operato mediante una stabile organizzazione, la dichiarazione relativa alle operazioni dalla stessa effettuate, che assumono rilevanza anche ai fini delle imposte sui redditi, deve essere presentata nell'ambito del modello Unico/2004 se il non residente ha operato sia mediante una stabile organizzazione che avvalendosi di un rappresentante fiscale ovvero dell'istituto dell'identificazione diretta, lo stesso, assumendo una duplice posizione Iva, deve presentare due dichiarazioni annuali al fine di esporre distintamente le operazioni imputabili a ciascuna posizione. 6 di 7

7 di Carla Pappalardo URL: 7 di 7