DICHIARAZIONE ANNUALE IVA BASE

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1 Ravenna, 12 Febbraio 2013 Circolare n. 11/13 OGGETTO: Dichiarazione annuale IVA L Agenzia delle Entrate, con Provvedimento del Direttore n. 2013/5267 del 15/01/2013, ha approvato i nuovi modelli, con le relative istruzioni, concernenti le dichiarazioni relative all anno 2012 da presentare nell anno 2013 ai fini dell imposta sul valore aggiunto. Considerati i termini di presentazione in via telematica delle dichiarazioni annuali, fissati al 30/09/2013, riteniamo opportuno approfittare dei controlli per la predisposizione della comunicazione dati IVA per preparare anche la dichiarazione annuale IVA. Tutti coloro che si rivolgono allo Studio per l invio delle dichiarazioni sono, quindi, pregati di restituirci compilati entro il 18/02/2013, oltre al modello della comunicazione dati IVA, anche quello della dichiarazione annuale IVA o IVA base, che inviamo in allegato. Al fine di poter riscontrare eventuali anomalie/errori nella compilazione dei modelli, Vi preghiamo inoltre di farci pervenire: la stampa del riepilogo annuale dati IVA, dalla quale risultano le operazioni svolte nel corso dell anno per le singole causali; le liquidazioni periodiche; F24 relativi ai versamenti periodici IVA. DICHIARAZIONE ANNUALE IVA BASE Il modello di dichiarazione annuale IVA BASE/2013, concernente l anno d imposta 2012, è una versione semplificata del modello di dichiarazione annuale IVA/2013 e può essere utilizzato, in alternativa al predetto modello, dai contribuenti tenuti a comprendere la dichiarazione annuale IVA nel modello UNICO Soggetti che possono utilizzare il modello Il modello IVA BASE/2013 può essere utilizzato dai soggetti IVA, sia persone fisiche sia soggetti diversi dalle persone fisiche, che nel corso dell anno: hanno determinato l imposta dovuta o l imposta ammessa in detrazione secondo le regole generali previste dalla disciplina IVA e, pertanto, non hanno applicato gli specifici criteri dettati dai regimi speciali IVA quali, ad esempio, quelli previsti dall articolo 34 per gli agricoltori o dall articolo 74-ter per le agenzie di viaggio; hanno effettuato in via occasionale cessioni di beni usati e/o operazioni per le quali è stato applicato il regime per le attività agricole connesse di cui all articolo 34-bis; non hanno effettuato operazioni con l estero (cessioni ed acquisti intracomunitari, cessioni all esportazione ed importazioni, ecc.); non hanno effettuato acquisti ed importazioni senza applicazione dell imposta avvalendosi dell istituto del plafond di cui all articolo 2, comma 2, della legge n. 28 del 1997; non hanno partecipato ad operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive. Soggetti che non possono utilizzare il modello Il modello IVA BASE/2013 non può essere utilizzato: dai soggetti non residenti che hanno istituito nel territorio dello Stato una stabile organizzazione ovvero che si avvalgono dell istituto della rappresentanza fiscale o dell identificazione diretta; dalle società di gestione del risparmio che gestiscono fondi immobiliari chiusi; dai soggetti tenuti ad utilizzare il modello F24 auto UE; dai curatori fallimentari e dai commissari liquidatori tenuti a presentare la dichiarazione annuale per conto dei soggetti IVA sottoposti a procedura concorsuale; dalle società che hanno partecipato ad una procedura di liquidazione dell Iva di gruppo di cui all articolo 73.

2 STRUTTURA DEL MODELLO IVA BASE Il modello di dichiarazione IVA base è costituito da un modulo, composto dai quadri VA, VE, VF, VJ, VH, VL, VR, VT e VX. I dati relativi alla determinazione dell IVA da versare o del credito d imposta devono essere indicati nel quadro RX di UNICO 2013, da coloro che presentano la dichiarazione unificata. Le opzioni e le revoche previste in materia di IVA e di imposte sui redditi devono essere comunicate utilizzando il quadro VO della dichiarazione annuale IVA 2013, da presentare nell ambito della dichiarazione unificata. I contribuenti con contabilità separate (art. 36) devono presentare un modulo per ogni contabilità separata. I quadri VH, VR, VT e VX, nonché la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 del quadro VL vanno compilati una sola volta sul primo modulo, indicandovi i dati riepilogativi di tutte le attività. Le modalità di presentazione del modello IVA base sono le stesse previste per la dichiarazione annuale IVA 2013 insieme al modello Unico, esclusivamente in via telematica, entro il 30 settembre Il versamento del saldo annuale IVA dei contribuenti che presentano la dichiarazione unificata può essere effettuato: in unica soluzione entro il 18 marzo 2013, il 16 marzo cade di sabato; in unica soluzione entro la scadenza dei versamenti di Unico 2013, (17 giugno, o dal 18 giugno al 16 luglio 2013), con la maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse per ogni mese o frazione di mese successivi al 16 marzo 2013; a rate di pari importo dal 16 marzo 2013 (e non oltre il 16 novembre) e sull importo delle rate successive alla prima è dovuto l interesse fisso di rateizzazione pari allo 0,33% mensile (ossia 0,33% per la seconda, 0,66% per la terza, ecc.); a rate dalla data di pagamento in base all'unico 2013, maggiorando prima l'importo con lo 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivi al 16 marzo 2013 e, quindi, aumentando dello 0,33% mensile l'importo di ogni rata successiva alla prima. DICHIARAZIONE ANNUALE IVA La presentazione in via autonoma (cioè in forma non unificata) del modello di dichiarazione IVA relativo all anno 2012 (Modello IVA 2013) è prevista soltanto per alcune categorie di contribuenti, quali: le società di capitali e gli enti soggetti ad IRES con periodo d imposta non coincidente con l anno solare e i soggetti, diversi dalle persone fisiche, con periodo d imposta chiuso in data anteriore al 31 dicembre 2012; le società controllanti e controllate, che partecipano alla liquidazione dell IVA di gruppo ai sensi dell art. 73, anche per periodi inferiori all anno; i soggetti risultanti da operazioni straordinarie o da altre trasformazioni sostanziali soggettive tenuti a comprendere nella propria dichiarazione annuale il modulo relativo alle operazioni dei soggetti fusi, incorporati, trasformati, ecc., qualora quest ultimi abbiano partecipato durante l anno alla procedura della liquidazione dell IVA di gruppo; i curatori fallimentari e i commissari liquidatori, per le dichiarazioni da questi presentate per conto dei soggetti falliti o sottoposti a procedura di liquidazione coatta amministrativa, per ogni periodo d imposta fino alla chiusura delle rispettive procedure concorsuali; i soggetti non residenti che si avvalgono di un rappresentante fiscale tenuto a presentare la dichiarazione IVA per loro conto; i soggetti non residenti identificati direttamente ai sensi dell art. 35-ter; particolari soggetti, qualora non siano tenuti alla presentazione della dichiarazione unificata, in quanto titolari di redditi per i quali non sussiste l obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi; i soggetti risultanti da operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive, avvenute nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2013 e la data di presentazione della dichiarazione relativa al 2012, tenuti a presentare la dichiarazione annuale per conto dei soggetti estinti a seguito della operazione intervenuta (fusione, scissione, ecc.).

3 Dichiarazione annuale ed esonero dalla presentazione della comunicazione annuale dati. Nel caso in cui la dichiarazione annuale IVA chiuda a credito, i contribuenti che intendono utilizzarlo in compensazione o chiederlo a rimborso possono presentare in via anticipata la dichiarazione in forma autonoma, a decorrere dal 1 febbraio di ciascun anno. Ciò è consentito anche nel caso in cui l importo del credito risultante dalla dichiarazione IVA sia inferiore o pari a Euro Il DL n. 16/2012, c.d. Decreto Semplificazioni Fiscali ha ridotto da a il limite entro il quale è consentito l utilizzo in compensazione orizzontale nel mod. F24 del credito IVA annuale (trimestrale) senza la preventiva presentazione della dichiarazione annuale (apposita istanza). In sintesi, a seconda dell ammontare del credito IVA, per il contribuente trovano applicazione le seguenti disposizioni: la compensazione c.d. orizzontale del credito IVA annuale (o trimestrale), nel mod. F24, per importi superiori a annui, può essere effettuata dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale (o dell istanza trimestrale); per la compensazione del credito IVA di importo superiore a è necessario utilizzare i servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline). In tal caso il mod. F24 va inviato all Agenzia almeno 10 giorni dopo la presentazione della dichiarazione; per poter compensare il credito IVA annuale per importi superiori a annui è richiesto il rilascio del visto di conformità da parte di un soggetto abilitato. La presentazione della dichiarazione IVA in forma autonoma entro il mese di febbraio consente ai contribuenti di usufruire dell esonero dalla presentazione della Comunicazione dati IVA. L Agenzia delle Entrate, con la Circolare n. 1/E del , ha esteso la possibilità di presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma anche ai contribuenti con saldo IVA a debito, esonerando così anche tali soggetti dalla presentazione della Comunicazione dati IVA qualora il Mod. IVA sia presentato entro il mese di febbraio. Alla presentazione della dichiarazione annuale IVA in forma autonoma con saldo IVA a debito è collegato l obbligo di effettuare il relativo versamento entro il : in unica soluzione; o in forma rateale (in un massimo di 9 rate) con la corresponsione degli interessi, sulle rate successive alla prima, nella misura dello 0,33% mensile. La presentazione della dichiarazione IVA autonoma entro febbraio da parte di coloro che chiudono con un saldo IVA 2012 a debito, quindi, pur permettendo di usufruire dell esonero dalla presentazione della Comunicazione dati IVA, non consente di rinviare il versamento di quanto dovuto alle scadenze previste per il Mod. UNICO Rimborso del credito IVA annuale Per la richiesta del rimborso del credito IVA 2012 i contribuenti interessati possono presentare il Mod. IVA 2013 in forma autonoma (con esonero dalla presentazione della Comunicazione dati IVA se la presentazione avviene entro il ), previa compilazione del quadro VX. Il Mod. IVA 2013, con il quadro VX compilato per la richiesta a rimborso del credito IVA 2012, può comunque essere presentato all interno del mod. UNICO 2013 entro il

4 NOVITÀ DEL MODELLO IVA 2013 La dichiarazione annuale IVA relativa all anno 2013 contiene, tra le altre, le seguenti novità rispetto al modello dell anno precedente: QUADRO VA È stato introdotto il nuovo rigo VA15 per le società in perdita sistemica nel triennio 2009/2010/2011 e che sono considerate presuntivamente non operative dal 2012, ai sensi dell art. 2 commi 36-decies e undicies del D.L. n. 138/2011. QUADRO VE Nella sezione 2 è stato soppresso il rigo con aliquota al 20%; se vi fosse necessità di indicare comunque l imposta per fatture, ad es. differite, va incluso l importo nel rigo dedicato all aliquota al 21% (rigo VE22) e l 1% di differenza va imputato al rigo Variazioni e arrotondamenti (rigo VE 24). Nella sezione 4 è stato ridenominato il campo 5 Cessioni di fabbricati (in luogo del precedente Cessioni di fabbricati strumentali ) nel rigo VE34 relativo alle operazioni con applicazione dell imposta secondo il meccanismo del reverse charge. Ciò in quanto, a seguito delle modifiche apportate dal DL n. 83/2012, il reverse charge è applicabile anche alle cessioni di immobili uso abitativo. È stato inserito il nuovo campo 3 nel rigo VE36 relativo alle Operazioni effettuate nell anno ma con imposta esigibile in anni successivi destinato all indicazione delle operazioni effettuate dall da parte dei soggetti che hanno applicato il nuovo regime della liquidazione IVA per cassa ex art. 32-bis, DL n. 83/2012. In tale rigo vanno evidenziate le fatture emesse dalla predetta data, non incassate entro il (già ricomprese a campo 1). QUADRO VF Oltre alla soppressione del rigo dedicato all indicazione delle operazioni assoggettate all aliquota del 20%, è stato introdotto il nuovo campo 3 nel rigo VF19 relativo agli Acquisti registrati nell anno ma con detrazione dell imposta differita ad anni successivi riservato ai soggetti che hanno applicato il nuovo regime della liquidazione IVA per cassa a decorrere dall In tale campo vanno evidenziati gli acquisti (già ricompresi a campo 1) annotati dalla predetta data per i quali la detrazione dell IVA a credito è differita agli anni successivi. QUADRO VJ Analogamente a quanto riportato nel quadro VE, anche nel quadro VJ ed in particolare al rigo VJ14 è stata recepita la novità introdotta dal DL n. 83/2012 relativamente all applicazione del reverse charge anche agli acquisti di immobili ad uso abitativo. QUADRO VL Nella sezione 3 è stato introdotto il campo 3 nel rigo VL29 riservato all indicazione dei versamenti effettuati per effetto della sospensione prevista a seguito di eventi eccezionali. Mentre il rigo VL40 è stato ridenominato versamenti effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito (in luogo del precedente Versamenti effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito annuale 2011 ). Di conseguenza, il rigo in esame è utilizzabile anche per versamenti effettuati per restituire il credito IVA utilizzato in eccedenza anche se non relativo al QUADRO VO Nella Sezione 1 è stato introdotto il nuovo rigo VO15 riservato per comunicare l opzione a decorrere dall per il nuovo regime di liquidazione IVA per cassa ex art. 32-bis, DL n. 83/2012. Nella Sezione 3, inoltre, sono stati introdotti i righi VO33 e VO34 per la comunicazione dell opzione da parte dei soggetti che hanno ritenuto di non avvalersi del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità del regime contabile agevolato (articolo 27, D.L. 98/2011). Infine è stato introdotto anche il rigo VO35, nel quale la casella 1 è riservata ai soggetti che hanno iniziato l attività dal 2008 e in luogo del vecchio regime dei minimi hanno applicato il regime ordinario e che dal 2012 hanno applicato il nuovo regime dei minimi, avendo

5 concluso il periodo triennale di permanenza obbligatoria nel regime ordinario; la casella 2 è, invece, riservata ai soggetti che hanno iniziato l attività dal 2008 e in luogo del nuovo regime dei minimi hanno applicato il regime ordinario e che dal 2012 hanno adottato il regime contabile agevolato, avendo concluso il periodo triennale di permanenza obbligatoria nel regime ordinario. QUADRO VR È stato soppresso, in quanto la richiesta per l erogazione del rimborso è stata implementata direttamente nel quadro VX per la dichiara presentata in via autonoma o nel quadro RX per la dichiarazione di Unico. QUADRO VX A seguito della soppressione del quadro VR, il rigo VX4 Importo di cui si chiede il rimborso, è stato implementato con la previsione di nuovi campi per consentire ai contribuenti interessati di chiedere il rimborso del credito emergente dalla dichiarazione annuale e di fornire le informazioni necessarie all erogazione del rimborso. In particolare sono stati introdotti i campi da 2 a 8 riguardanti l importo da liquidare mediante procedura semplificata, la causale del rimborso, il possesso dei requisiti richiesti per l erogazione prioritaria del rimborso, la condizione di subappaltatore nel settore edile, l attestazione di operatività e di affidabilità e solvibilità per l esonero della presentazione della garanzia. Per quanto concerne il rimborso del credito IVA si rimanda alla nostra circolare n. 2/13 del 7 gennaio Restiamo a disposizione per ulteriori chiarimenti. Distinti saluti.