1) Autotrasporto di merci per conto terzi: Il committente ed il trasportatore hanno l obbligo di compilare la Scheda di Trasporto

Transcript

1 Novità fiscali dell'8 settembre 2009: autotrasporto di merci per conto terzi: il committente ed il trasportatore hanno l obbligo di compilare la "scheda di trasporto"; cessioni gratuite a titolo di liberalità: trattamento ai fini IVA; fabbricati rurali e rimborso dell ICI; mancata certificazione delle ritenute d acconto: iscrizione a ruolo; paradisi fiscali: cambio residenza deve essere provato Pubblicato il 8 settembre 2009 autotrasporto di merci per conto terzi: il committente ed il trasportatore hanno l obbligo di compilare la scheda di trasporto ; cessioni gratuite a titolo di liberalità: trattamento ai fini IVA; fabbricati rurali e rimborso dell ICI; mancata certificazione delle ritenute d acconto: iscrizione a ruolo; paradisi fiscali: cambio residenza deve essere provato Indice: 1) Autotrasporto di merci per conto terzi: Il committente ed il trasportatore hanno l obbligo di compilare la Scheda di Trasporto 2) Cessioni gratuite a titolo di liberalità: Trattamento ai fini Iva 3) Fabbricati rurali: Consulta spetta il rimborso dell ICI 4) Mancata certificazione delle ritenute d acconto: Iscrizione a ruolo non al professionista 5) Paradisi fiscali: Cambio residenza da provare 6) Accisa ridotta per il bioetanolo di origine agricola 1

2 1) Autotrasporto di merci per conto terzi: Il committente ed il trasportatore hanno l obbligo di compilare la Scheda di Trasporto Il committente che deve spedire merci (magari ai propri clienti e per tali fini incarica un vettore), e nei casi previsti il trasportatore (ad es. in caso di variazione di destinazione del luogo della consegna), devono compilare la scheda di trasporto. In alternativa, l imprenditore (committente) che incarica un vettore (stipulando un contratto di autotrasporto per c/terzi) può comunque utilizzare un documento equipollente (es. D.D.T.) purché contenga i dati essenziali previsti per la scheda di trasporto. Il D.M , pubblicato sulla G.U. n. 153 del , in vigore dal ha, infatti, emanato le disposizioni attuative della scheda di trasporto. Ciò per favorire le verifiche sul corretto esercizio dell attività di autotrasporto di merci per conto di terzi (in particolare, l art. 7-bis del DLgs. n. 286/2005, inserito dall art. 3 del DLgs. n. 214/2008, ha istituito un documento di tracciabilità della merce in grado di identificare tutti i soggetti coinvolti nella filiera del trasporto, c.d. scheda di trasporto ). La scheda di trasporto deve essere compilata e sottoscritta dal committente o da un suo delegato prima dell inizio del trasporto. Tuttavia, qualora dopo l inizio del trasporto si verifichino variazioni della merce trasportata, del luogo di scarico ovvero qualsiasi altra variazione relativa ai dati contenuti nel documenti, il vettore ovvero il conducente possono intervenire sul documento di trasporto mediante annotazione di tali variazioni nell apposito spazio riservato alle osservazioni varie. Il documento, deve essere conservato in originale, dal vettore e dal conducente, a bordo del veicolo adibito al trasporto di cose in conto terzi per tutta la durata del 2

3 trasporto. Nei casi in cui siano previsti più luoghi di scarico il committente può compilare una unica scheda di trasporto con l indicazione dei diversi luoghi oggetto di scarico, oppure più schede di trasporto per quanti sono i luoghi di scarico. Sanzioni Il comma 4 dell art. 7-bis del D.Lgs. n. 286/2005 dispone, per il committente inadempiente (e per il conducente o vettore che non effettua le eventuali variazioni) l applicazione della pesante sanzione amministrativa che va da 600,00 a 1.800,00 euro. Documenti equipollenti alla scheda di trasporto L art. 3 del D.M. n. 554/2009 ha individuato i documenti che possono essere considerati equipollenti alla scheda di trasporto purchè integrati con i dati previsti dalla scheda stessa. Per tale fine, vengono considerati equipollenti alla scheda di trasporto: la copia del contratto scritto di trasporto, previsto dall art. 6 del D.Lgs. n. 286/2005; il documento di trasporto (DDT), previsto dal D.P.R. n. 472/1996; i documenti di accompagnamento dei prodotti assoggettati ad accisa, di cui al D.Lgs. n. 504/1995; la lettera di vettura internazionale CMR; i documenti doganali; -il documento di cabotaggio, di cui al DM ; ogni altro documento che deve obbligatoriamente accompagnare il trasporto stradale delle merci, ai sensi della normativa comunitaria, degli accordi o delle convenzioni internazionali o di altra norma nazionale vigente o emanata successivamente al DM I documenti equipollenti devono, quindi, contenere tutti i dati e le indicazioni riportate 3

4 sul modello di scheda di trasporto. Contenuto della scheda di trasporto La scheda di trasporto deve contenere le seguenti indicazioni: dati dell autotrasportatore per conto di terzi (denominazione dell impresa di trasporto, sede, partita IVA e numero di iscrizione all albo degli autotrasportatori); dati del committente il trasporto identificato come impresa o la persona giuridica che stipula, o in nome della quale è stipulato, il contratto di trasporto col vettore (denominazione, indirizzo, sede e partita IVA); dati del caricatore vale a dire l impresa o la persona giuridica che consegna la merce al vettore curando la sistemazione delle merci sul veicolo adibito all esecuzione del trasporto (denominazione, indirizzo, sede e partita IVA); dati del proprietario della merce; eventuali dichiarazioni, da compilare nei casi un cui il committente non sia in grado di indicare il proprietario della merce evidenziando le ragioni che hanno reso impossibile l indicazione del proprietario della merce al momento dell inizio del trasporto. dati della merce trasportata quali: tipologia, vale a dire tipo di merce evidenziando le caratteristiche merceologiche e, se confezionata, le caratteristiche degli imballaggi ed il loro contenuto (fusti di acido, bottiglie di acqua minerale, ecc.), quantità/peso se trattasi di merce confezionata in colli o altri imballaggi aventi una indicazione standardizzata del peso di ciascun pezzo, ovvero, in alternativa, il peso complessivo della merce trasportata espresso in Kg; luogo di carico e luogo di scarico; osservazioni varie, da compilare a cura del vettore o suo conducente qualora si verifichino variazioni rispetto alle indicazioni originarie (es. variazioni luogo di scarico, variazioni tipologia o quantità della merce); eventuali istruzioni fornite al vettore dal committente o da uno dei soggetti della 4

5 filiera del trasporto; luogo e data di compilazione; generalità di chi sottoscrive la scheda in nome e per conto del committente; firma. Esonero L art. 4 del D.M. 554/2009 stabilisce che sono esenti dalla compilazione della scheda di trasporto, inoltre, i trasporti di collettame (presenza di più partite di piccola entità anche della stessa tipologia merceologica, che sono commissionate da più mittenti e trasportate da un unico vettore) che avvengono mediante un unico veicolo, di partite di peso inferiore a 50 quintali, purché accompagnati da idonea documentazione comprovante la tipologia del trasporto effettuato. 2) Cessioni gratuite a titolo di liberalità: Trattamento ai fini Iva Lo cessioni gratuite propriamente dette effettuate solitamente per fini di rappresentanza, costituiscono sempre cessioni imponibili se hanno per oggetto beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell attività propria dell impresa. Gli omaggi che hanno per oggetto beni diversi sono invece fuori campo se il valore unitario non supera 25,82 euro; se il valore è superiore, l omaggio è imponibile, a meno che si tratta di beni per il cui acquisto non sia stata esercitata la detrazione a monte. Liberalità a favore di determinati soggetti Gli omaggi di beni oggetto nell attività dell impresa sono esenti se effettuate nei confronti di: enti pubblici, associazioni ai riconosciute o fondazioni: 5

6 aventi esclusivamente finalità di assistenza, beneficenza educazione, istruzione, studio o ricerca scientifica, oppure di Onlus; l esenzione è applicabile a condizione che risultino rispettate le norme procedurali stabilite dall art. 2. comma 2 del dpr n. 441/97; popolazioni colpite da calamità naturali o catastrofi dichiarate tali ai sensi delle legge n. 996/70 o della legge n. 225/92. In questi casi, essendo le operazioni qualificate esenti, non spetta il diritto alla detrazione a monte, per cui se il diritto stesso è stato esercitato in anni precedenti, all atto dell acquisto dei beni, scatta l obbligo di rettifica della detrazione ai sensi dell art. 19-bis2, comma 1, DPR 633/72. Sconti, premi e abbuoni Ai sensi dell art 15, n. 2 del DPR 633/72, il valore dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono, poiché su tratta di sconti merce concordati, è escluso dalla base imponibile. L esclusione dalla base imponibile non opera se i beni oggetto della cessione principale scontano un aliquota più elevata. Ai sensi dell art. 21, comma 2, lett. c), è obbligatorio indicare nella fattura il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono. Campioni gratuiti Ai sensi dell art, 2, comma 3, lett. d) del DPR 633/72 non costituiscono cessioni di beni le cessioni di campioni gratuiti di modico valore, appositamente contrassegnati. Tali cessioni, pur non essendo soggette all Iva, sono classificate come operazioni con diritto alla detrazione ai sensi dell art. 19, comnla 3, lett. e) del DPR 633/72. Manifestazioni a premio Parimenti, l art. 2, comma 3, lettera m) dichiara escluse dal campo di applicazione dell Iva le cessioni di beni assegnati ai vincitori delle manifestazioni a premio disciplinate dal DPR n. 430/

7 A differenza dei campioni gratuiti, l acquisto o l importazione dei beni destinati all assegnazione come premi nell ambito delle predette manifestazioni non dà in nessun caso diritto alla detrazione dell imposta, come espressamente stabilisce l art. 19, comma 2, del dpr 633/72. Se per l assegnazione del premio è però previsto il pagamento di un contributo da parte del beneficiano, tale contributo è imponibile, per coi l imposta a monte è parzialmente detraibile pro quota (R.M. n. 368 del 2002). Omaggi di prodotti invendibili Tali operazioni gratuite, previste da diverse disposizioni, è caratterizzato in senso oggettivo dalla non commerciabilità del prodotto e in senso soggettivo dalla figura dei beneficiari. Il regime Iva, particolarmente favorevole, consiste nel considerare distrutti i prodotti, per cui si concretizza nell esclusione dall imposizione a valle senza pregiudizio per la detrazione a suo tempo esercitata dall impresa per l acquisto o la produzione dei beni. Le operazioni in questione sono: le cessioni gratuite di prodotti non più commercializzati o non idonei alla commercializzazione per carenza o errori di confezionamento, di etichettatura, di peso o per altri motivi similari, oppure per prossimità della data di scadenza, poste in essere nei confronti dei soggetti indicati nell art. 10, n. 12, del DPR 633/72 e da questi ritirati presso i luoghi di esercizio dell impresa (art. 6, comma 15, legge 13/5/99, n. 133); le cessioni gratuite di prodotti editoriali e di dotazioni informatiche non più commercializzati o non idonei alla commercializzazione, effettuate nei confronti di enti locali, istituti di prevenzione e pena, istituzioni scolastiche, orfanotrofi, enti religiosi (art. 54, comma 1, legge 21/11/2000, n. 342); 7

8 le cessioni gratuite, nei confronti delle onlus, di beni non di lusso oggetto dell attività propria dell impresa (eccettuati i prodotti farmaceutici e le derrate alimentari) che presentino imperfezioni, alterazioni, danni o vizi che pur non modificandone l idoneità di utilizzo, non ne consentono la commercializzazione o la vendita, fino ad un importo pari al costo specifico sostenuto per la produzione o l acquisto complessivamente non superiore al 5% del reddito d impresa dichiarato (art. 13, comma 3, dlgs 4/12/1997, n. 460, come modificato dall art. 1, comma 130, legge n 244/2007). La circolare n. 26 del 26/3/2008, ha tra l altro, evidenziato che, considerandosi i beni distrutti ai fini dell Iva, occorre rispettare le norme procedurali previste dall art. 2, comma 4, del DPR 441/97. Tipo di operazione Trattamento Iva Diritto di detrazione Cessioni gratuite di beni oggetto dell attività Imponibili Cessioni gratuite di beni oggetto dell attività a favore di enti pubblici onlus ecc. Cessioni gratuite di beni oggetto dell attività a favore di popolazioni colpite da calamità naturali Cessioni gratuite di beni non oggetto dell attività, di valore fino a 25,82 Cessioni gratuite di beni non oggetto dell attività, di valore superiore a 25,82 Cessioni a titolo di sconto, premio o abbuono, in conformità alle condizioni contrattuali Cessioni di campioni gratuiti appositamente contrassegnati Assegnazioni gratuite di beni ai vincitori di manifestazioni a premio Cessioni gratuite di prodotti alimentari non vendibili a favore di enti pubblici Onlus, ecc. Esenti Esenti Fuori campo IVA Imponibili Escluse dalla base imponibile Non soggette Non soggette Non rilevano NO NO 8

9 Cessioni gratuite di prodotti editoriali e dotazioni informatiche non vendibili a favore di enti locali, carceri, scuole, orfanotrofi, enti religiosi Cessioni gratuite di beni non di lusso non vendibili, a favore di onlus Non rilevano Non rilevano (In tal senso, Franco Ricca in Italia Oggi del ) 3) Fabbricati rurali: Consulta spetta il rimborso dell ICI E irragionevole il divieto di restituzione di imposte pagate ma non dovute, con disparità di trattamento rispetto a chi, in situazione uguale, non abbia effettuato alcun pagamento. E, infatti, illegittimo, in relazione all art. 3 cost., l art. 2, comma 4, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 nella parte in cui in materia di Imposta Comunale sugli immobili, per fabbricati rurali,- vieta il rimborso del tributo venendo a determinare una ingiustificata disparità di trattamento per situazioni sostanzialmente uguali poiché crea un trattamento deteriore per chi abbia erroneamente pagato un imposta, non dovuta, rispetto a chi in analoga situazione non abbia effettuato alcun pagamento. (Corte Costituzionale, Sentenza del 14/07/2009 n. 227) 4) Mancata certificazione delle ritenute d acconto: Iscrizione a ruolo non al professionista La C.t.p. di Milano, con Sentenza n. 111/2009, ha accolto il ricorso presentato da un professionista cui sono state iscritte a ruolo, a seguito di controllo formale ex art. 36-9

10 ter, D.P.R. n. 600/1973 le ritenute d acconto non certificate dal cliente. Nel caso di specie il professionista, in seguito all effettuazione di più prestazioni professionali, aveva inviato al cliente una serie di parcelle regolarmente incassate al netto dell importo relativo alla ritenuta d acconto. Nonostante numerosi solleciti, tuttavia, il cliente non aveva provveduto ad inviare la certificazione attestante che le ritenute sono state trattenute e versate. A seguito di tale sentenza, l Ufficio dovrà ricercare il sostituto d imposta iscrivendo a suo nome la cartella comprensiva di imposta, sanzioni e interessi. 5) Paradisi fiscali: Cambio residenza da provare E legittimo l avviso di accertamento emesso nei confronti di un contribuente che, avendo spostato la residenza in un paradiso fiscale, non fornisce la prova dell effettivo trasferimento all estero. L ufficio può utilizzare i più ampi termini di accertamento previsti per fattispecie aventi rilevanza penale. E quanto ha stabilito la Commissione tributaria provinciale di Pesaro che, con sentenza n. 188/1/09, ha respinto il ricorso proposto avverso l avviso di accertamento emesso dall agenzia delle Entrate di Pesaro e ha condannato il contribuente al pagamento della somma a titolo di spese di giudizio. 6) Partito il programma agevolativo : Accisa ridotta per il bioetanolo di origine agricola È in vigore dal il nuovo regolamento interministeriale che disciplina le modalità di attuazione delle agevolazioni fiscali (consistenti nella riduzione 10

11 dell aliquota d accisa) per il bioetanolo di origine agricola. (D.M. Ministero dell Economia e delle Finanze 05/08/2009, n. 128 in GU n. 205 del 04/09/2009) A cura di Vincenzo D Andò 11