AGEVOLAZIONI FISCALI SULLE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE. a cura di Paola Martina

Transcript

1 AGEVOLAZIONI FISCALI SULLE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE a cura di Paola Martina

2 RIFERIMENTI NORMATIVI Art. 1 co, 87 Legge di stabilità 2014 D.L. 4 giugno 2013 n. 63, convertito, con modifiche, dalla L. 3 agosto 2013, n. 90 D.L. 22 giugno 2012 n. 83, convertito, con modifiche, dalla L. 7 agosto 2012, n. 134 D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modifiche, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214 Legge 14 settembre 2011, n. 148 D.L. 6 luglio 2011, n. 98, convertito, con modifiche, dalla L. 15 luglio 2011, n. 111 D.L.13 maggio 2011, n. 70 convertito, con modifiche, dalla L. 12 luglio 2011, n. 106 Legge 13 dicembre 2010, n. 220 (legge di stabilità 2011) Art.25, D.L. 31 maggio 2010, n.78 Art.2, commi 10 11, L. 23 dicembre 2009, n. 191 (Finanziaria 2010) Art.2, comma 15, L. 22 dicembre 2008 n. 203 (Finanziaria 2009) Art.1, commi 17-19, L. 24 dicembre 2007 n. 244 (Finanziaria 2008) Art.1, commi 387 e 388, L. 27 dicembre 2006, n.296 (Finanziaria 2007) Art. 35, commi 19 e 20, 35-ter e 35-quater, D.L. 4 luglio 2006, n.223, convertito, con modifiche, dalla L. 4 agosto 2006, n.248 Art.1, comma 121, L. 23 dicembre 2005, n.266 (Finanziaria 2006) Art.23-bis, D.L. 24 dicembre 2003, n.355, convertito, con modifiche, dalla L. 27 febbraio 2004, n.47 Art.2, commi 5 e 6, L. 27 dicembre 2002, n.289 (Finanziaria 2003) Art.9, L. 28 dicembre 2001, n.448 (Finanziaria 2002) Artt.2 e 30, L. 23 dicembre 2000, n.388 (Finanziaria 2001) Artt. 6 e 7, L. 23 dicembre 1999, n.488 (Finanziaria 2000) Art.1, L. 27 dicembre 1997, n.449 (Finanziaria 1998) 2

3 QUALI SONO LE AGEVOLAZIONI FISCALI PER GLI INTERVENTI DI RECUPERO EDILIZIO? 3

4 Le agevolazioni fiscali per il recupero del patrimonio edilizio 1. Detrazione Irpef per le spese di ristrutturazione 2. Detrazioni fiscali per acquisti/assegnazioni immobili ristrutturati 3. Detrazione IRPEF/IRPEG per interventi antisismici 4. Detrazione IRPEF per acquisto di mobili e grandi elettrodomestici 5. Iva agevolata 6. Detrazione Irpef per interessi sui mutui per ristrutturazioni 4

5 1. Detrazione IRPEF per le spese di ristrutturazione Come si applica la detrazione Chi può fruire dell agevolazione Quali sono gli interventi e le spese agevolabili Gli adempimenti richiesti Quando si perde l agevolazione 5

6 Come si applica la detrazione Testo Unico del 22 dicembre 1986 n. 917 Art. 16-bis (Articolo aggiunto dal D.L. 6 dicembre 2011 n. 201 in vigore dal 1 gennaio 2012) Detrazione delle spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica degli edifici. E possibile detrarre dall imposta lorda irpef un importo pari al 36% delle spese documentate, fino ad un ammontare max di ,00 per unità immobiliare, per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio. Il D.L. 63/2013 ha prorogato per tutto il 2013 le misure, introdotte dal D.L. 83/2012, che stabilivano, per le spese effettuate dal 26 giugno 2012 al 30 giugno 2013, la maggior detrazione del 50% delle spese ed il maggior limite di spesa di ,00 per unità immobiliare. La detrazione è ripartita in 10 quote annuali di pari importo nell anno di sostenimento delle spese e nei nove successivi. Casi particolari per il calcolo del tetto max di spesa: Interventi eseguiti contemporaneamente su abitazione e su pertinenze Interventi eseguiti su parti comuni. Interventi eseguiti contemporaneamente su parti comuni e singole unità abitative Prosecuzione di interventi iniziati in anni precedenti 6

7 ESEMPIO Spese sostenute dal 26 giugno 2012 al ,00 Spese sostenute nel 2013 per prosecuzione interventi ,00 Spesa ammessa in detrazione x interv. di prosecuz. (tetto max ) ,00 Spese sostenute nel 2013 x nuovi interventi ,00 Spesa ammessa in detrazione x nuovi interventi (tetto max ) ,00 Spesa tot. ammessa in detrazione nel 2013 su cui calcolare il 50% ( ) ,00 7

8 Chi può usufruire di questa detrazione Possono beneficiare di questa agevolazione tutti i soggetti passivi IRPEF, residenti o meno nel territorio dello Stato. Che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l immobile sul quale sono effettuati gli interventi di recupero. Che sostengono effettivamente le spese. CASI PARTICOLARI: Trasferimento inter vivos Trasferimento mortis causa Cessazione del contratto di locazione/comodato Decesso del conduttore 8

9 Quali sono gli interventi agevolabili? Gli interventi agevolabili sono tassativamente elencati nel comma 1 lettere a), b),c), d), e), g), h), i), l), dell art. 16bis del TUIR. Gli interventi devono essere eseguiti su parti comuni di edifici residenziali o su singole unità abitative di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, e sulle relative pertinenze. E necessario che gli edifici sui quali vengono eseguiti i lavori risultino accatastati o sia in corso la procedura di accatastamento (art.1 L. 449/1997 e C.M. 57E/1998). Casi particolari: Trasformazione di fabbricato strumentale in immobile a destinazione abitativa Interventi eseguiti su immobili ad uso promiscuo Interventi di ristrutturazione edilizia Acquisto box 9

10 E le spese ammesse? Spese per esecuzione lavori. Acquisto materiali. Spese di progettazione e altre prestazioni professionali connesse. Spese per prestazioni professionali comunque richieste dal tipo di intervento. Spese per la messa a norma degli impianti. Compenso per la relazione di conformità dei lavori alle leggi vigenti. Le spese per l effettuazione di perizie e sopralluoghi Gli oneri di urbanizzazione L IVA, la Tosap, l imposta di bollo e i diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di inizio lavori. Gli altri costi strettamente collegati alla realizzazione degli interventi nonché agli adempimenti stabiliti dal regolamento di attuazione degli interventi agevolati 10

11 Non possono essere ammesse: Le spese di trasloco e custodia di mobili per il periodo necessario ad effettuare i lavori Acquisto di apparecchiature o elettrodomestici dotati di sistemi di sicurezza Gli oneri finanziari sostenuti per fronteggiare gli interventi esaminati Acquisto di strumenti anche se diretti a favorire la comunicazione e la mobilità interna ed esterna. I contratti con gli istituti di vigilanza 11

12 Quali sono gli adempimenti richiesti? ADEMPIMENTI VIGENTI ADEMPIMENTI ABROGATI Indicazione in dichiarazione dei redditi dei dati catastali dell immobile o gli estremi di registrazione dell atto che costituisce titolo per la detenzione; Conservazione della documentazione indicata nel provvedimento del Comunicazione all ASL competente Modalità di pagamento a mezzo bonifico bancario/postale con indicazione di: Causale C.F. del soggetto che effettua il pagamento C.F. e P.I del soggetto beneficiario Ritenuta sui bonifici Documentazione da conservare Comunicazione di inizio lavori, abrogata dal DL 70/2011 con decorrenza dal13 maggio 2011 Indicazione della manodopera in fattura, abrogata dal DL 70/2011 con decorrenza retroattiva per applicazione del principio del favor rei 12

13 Cause di decadenza La detrazione non è riconosciuta e l importo di cui si è è usufruito viene recuperato dall Agenzia delle Entrate quando: Opere edilizie eseguite in contrasto con le norme urbanistiche ed edilizie comunali Intestazione dei documenti di spesa e/o dei bonifici ad altra persona Mancata comunicazione all Asl, quando richiesta Modalità di pagamento difformi da quelle richieste Mancata esibizione di fatture, ricevute, bonifici ed altri giustificativi Violazione delle norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e sugli obblighi contributivi 13

14 MODALITA APPLICATIVE PER GLI ANNI 2013 e 2014 La percentuale di spesa detraibile è pari al 50% delle spese sostenute criterio di cassa Limite max di spesa detraibile ,00 per ciascuna unità immobiliare oggetto di intervento; in caso di prosecuzione di lavori iniziati in precedenti anni, per determinare il limite max di spesa, si deve tener conto delle spese già sostenute; l ammontare complessivo della spesa sostenuta (fino al limite max di 96.00,00) va suddiviso tra tutti gli aventi diritto che l hanno sostenuta. nel caso di utilizzo promiscuo dell immobile residenziale la detrazione spetta nella misura ridotta del 50%; per gli interventi effettuati sulle parti comuni dell edificio, il beneficio compete con riferimento all anno di effettuazione dei bonifici da parte dell amministratore condominiale. La detrazione spetta al singolo condomino con riferimento alla quota millesimale a lui imputabile e a condizione che quest ultima sia stata pagata al condominio entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. La detrazione deve essere ripartita in dieci quote annuali di pari importo, nell anno in cui la spesa è sostenuta e nei nove anni successivi. 14

15 2. Detrazione IRPEF per acquisto/assegnazione di immobili ristrutturati

16 Detrazione IRPEF per gli acquirenti/assegnatari di immobili ristrutturati E prevista una detrazione IRPEF per gli acquisti o l assegnazione di fabbricati ad uso abitativo, interamente ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedono, entro sei mesi dalla data di ultimazione dei lavori, alla successive vendita o assegnazione. L acquirente o assegnatario dovrà calcolare la detrazione su un importo pari al 25% del prezzo di vendita o di assegnazione dell unità abitativa e fino a concorrenza del tetto di spesa detraibile fissato per quell annualità. La detrazione deve essere ripartita in 10 rate di pari importo. L intervento di ristrutturazione o restauro o risanamento (interventi ex art. 3, co 1 lett. c), d) DPR 380/2001) deve riguardare l intero edificio Non è richiesto che i pagamenti avvengano tramite bonifico. 16

17 3. DETRAZIONE IRPEF/IRPEG PER INTERVENTI ANTISMICI

18 Detrazioni IRPEF/IRPEG per interventi antisismici Il D.L. 63/2013 ha introdotto un importante novità: è riconosciuta una detrazione del 65% delle spese effettuate dal 4 agosto 2013 al (prorogata al ) per interventi di adozione di misure antisismiche su costruzioni che si trovano in zone sismiche ad alta pericolosità, se adibite ad abitazioni principali o ad attività produttive. La detrazione da calcolare su un importo max di 96.00,00 per unità immobiliare, da ripartire in 10 quote annuali di pari importo può essere fruita da soggetti passivi IRPEF ed IRPEG che: - Sostengono effettivamente le spese; - Possiedono o detengono l immobile in base ad un diritto di proprietà o atro diritto reale di godimento o in base ad un contratto di locazione o altro diritto personale di godimento. 18

19 4. DETRAZIONE IRPEF PER ACQUISTO DI MOBILI E GRANDI ELETTRODOMESTICI

20 Detrazione IRPEF per acquisto di mobili e grandi elettrodomestici I soggetti che beneficiano delle detrazioni Irpef per interventi di: manutenzione ordinaria effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale; manutenzione straordinaria, di restauro e di risanamento conservativo, di ristrutturazione, effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali; necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, ancorché non rientranti nelle categorie precedenti, sempreché sia stato dichiarato lo stato di emergenza. possono, grazie al D.L. 63/2013, usufruire di un ulteriore detrazione del 50% della spesa sostenuta, fino a concorrenza del limite max di 10.00,00 per unità immobiliare, per l acquisto, effettuato dal 6 giugno 2013 di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+ (A per i forni), da destinare all unità abitativa oggetto di intervento di recupero. Possono essere agevolati solo gli acquisti di mobili ed elettrodomestici nuovi e possono essere incluse le spese di trasporto e montaggio. La detrazione si calcola in 10 quote annuali Il pagamento deve avvenire con bonifico bancario o con carta di credito o di debito Obbligo di conservazione della documentazione 20

21 5.IVA SULLE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE

22 IVA sulle ristrutturazioni edilizie 1. Iva agevolata per lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria Sulle prestazioni di servizi relative ad interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria è prevista l applicazione di un aliquota IVA ridotta al 10%. Se le prestazioni sono rese nell ambito di un contratto di appalto l aliquota agevolata si applica anche sulla cessione di beni, ma se i beni rientrano tra quelli definiti di valore significativo, l aliquota ridotta si applica solo fino a concorrenza della differenza tra il valore complessivo della prestazione ed il valore dei beni significativi. ESEMPIO: Costo totale dell intervento 5.000,00 Valore dei beni significativi 3.000,00 Sulla cessione di beni significativi l aliquota ridotta potrà essere applicata solo sull importo di ( ) ATTENZIONE!!!! L iva ridotta non può essere applicata: - all acquisto di materiali forniti da soggetto diverso da colui che esegue i lavori - all acquisto di materiali effettuati direttamente dal committente - alle prestazioni di servizi rese nell ambito del subappalto - alle prestazioni professionali anche se connesse ai lavori eseguiti 2. Iva agevolata per lavori di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia Per le prestazioni di servizio e l acquisto di beni, con esclusione delle materie prime e semilavorati, relative ad interventi di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione è sempre applicabile l aliquota iva al 10%. L agevolazione spetta per gli acquisti effettuati direttamente dal committente o dalla ditta o il prestatore d opera che esegue i lavori. 22

23 6. DETRAZIONE IRPEF SUGLI INTERESSI DEI MUTUI PER RISTRUTTURAZIONE

24 Detrazione IRPEF per gli interessi sui mutui per ristrutturazione I soggetti passivi IRPEF che acquistano o ristrutturano l abitazione principale, possono detrarre dall imposta lorda una detrazione pari al 19% degli interessi pagati, fino al limite max di 2.582,28, sui mutui ipotecari contratti per questa finalità. La detrazione, per tutto il periodo di durata dei lavori e nei sei mesi successivi, è cumulabile con quella prevista per gli interessi sui mutui stipulati per l acquisto dell abitazione. La detrazione viene meno dal periodo d imposta successivo a quello in cui l immobile cessa di essere destinato ad abitazione principale. La detrazione non spetta se i lavori di costruzione dell unità immobiliare da adibire ad abitazione principale non sono ultimati entro il termine stabilito dal provvedimento amministrativo. 24

25 GRAZIE PER L ATTENZIONE! 25