A tutti i Signori Clienti Loro sedi. Bolzano, 30 marzo 2016

Transcript

1 Dottori commercialisti/revisori contabili Dott. Matteo Di Stefano Dott. Josef Auer Dott. Stefano Furlanetto Dott. Federico Maria Finstermacher Dott.ssa Sara Pitscheider Dott.ssa Assunta Incarnato Dott.ssa Giulia Di Stefano Dott.ssa Stefania Milani Dott.ssa Martina Wenter Avvocati Avv. Tiziano Lucchese Avv. Massimiliano Desalvi Avv. Matteo Centuori Avv. Elisabetta Nitti A tutti i Signori Clienti Loro sedi _ Bolzano, 30 marzo 2016 Oggetto: Modello di comunicazione polivalente (spesometro/elenco clienti fornitori) relativo al 2015 Con il presente promemoria intendiamo ricordarvi le prossime scadenze per l invio telematico del modello di comunicazione polivalente e gli aspetti principali sull obbligo di presentazione ed il contenuto dei modelli. In particolare gli elenchi per il periodo di imposta 2015, devono essere presentati entro: il 11 aprile 2016 per i contribuenti mensili; il 20 aprile 2016 per i contribuenti trimestrali. In considerazione dell approssimarsi della scadenza, chiediamo, a coloro i quali intendono avvalersi del nostro Studio per l invio telematico del modello, di farci avere i dati il prima possibile. Nella comunicazione polivalente da spedire entro le date sopraindicate non devono essere inseriti i dati relativi alle operazioni effettuate nel 2015 nei confronti di operatori stabiliti in paradisi fiscali, che dovranno essere oggetto di una comunicazione separata da trasmettere entro il prossimo 20 settembre Gli aspetti relativi a tale adempimento saranno oggetto di una separata circolare 1. Oggetto della comunicazione, eccezioni ed esclusioni Obblighi di comunicazione ed esclusioni Sono obbligati all invio dell elenco clienti fornitori per l anno 2015 tutte le imprese e i professionisti soggetti passivi IVA, che hanno effettuato nel 2015 operazioni rilevanti ai fini IVA. L obbligo riguarda anche soggetti in contabilità semplificata e i soggetti non residenti, con stabile organizzazione in Italia, o ivi identificati direttamente o per mezzo di un rappresentante fiscale. L adempimento interessa anche i produttori agricoli in regime di esonero ai sensi dell articolo 34, comma 6 del Dpr 633/72. Gli enti non commerciali sono tenuti all invio dell elenco limitatamente alle operazioni effettuate nell esercizio di attività commerciali o agricole. Per gli acquisti promiscui di tali enti, la comunicazione dovrebbe riguardare l intero importo. Sono esclusi dall obbligo di invio dell elenco i c.d. contribuenti minimi (Dl 98/2011) ed i soggetti aderenti al nuovo regime fiscale forfettario (Legge 190/2014). Oggetto della comunicazione Nella comunicazione polivalente sono da includere solo le operazioni rilevanti ai fini IVA con le eccezioni delle quali si dirà. I Milano Via Victor Hugo, 4 Tel Fax

2 Nelle operazioni attive (cessioni di beni e prestazioni di servizi) con obbligo di comunicazione rientrano: a) operazioni attive documentate da fattura; si ricomprendono anche le operazioni, per le quali è stata emessa fattura su richiesta del cliente o volontariamente (da parte dei dettaglianti); b) operazioni attive documentate da scontrino o da ricevuta fiscale, se di importo superiore ad Euro al lordo di Iva. Rientrano tra le operazioni rilevanti ai fini IVA sostanzialmente le seguenti: operazioni imponibili 1 ; operazioni non imponibili, tra queste, segnaliamo che devono essere comunicate le operazioni relative a servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali (Art. 9 DPR 633/1972); vanno inoltre ricomprese le cessioni non imponibile effettuate nei confronti di esportatori abituali; operazioni esenti. Le operazioni escluse dall obbligo di inserimento negli elenchi Si fa rilevare che a seguito dell uscita dello Stato di San Marino dai paesi Black list, le operazioni rese o ricevute nei confronti di soggetti stabiliti nel territorio di tale stato assumono la natura di ordinarie operazioni con l estero. A tale riguardo si segnala che, per gli acquisti effettuati presso operatori economici di San Marino e certificati da autofattura, l invio della comunicazione deve essere effettuato entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di annotazione dell autofattura. Le operazioni escluse dallo spesometro sono sostanzialmente operazioni già oggetto di altre comunicazioni alle autorità finanziarie competenti. Oltre alle operazioni non rilevanti ai fini IVA (perché fuori campo IVA) sono da escludere dallo spesometro in particolare le seguenti operazioni: le importazioni; le esportazioni dirette in paesi esteri 2 ; le operazioni intracomunitarie, qualora le stesse siano dichiarate ai fini INTRASTAT; le operazioni, attive e passive, poste in essere con Stati o territori a fiscalità privilegiata (cosiddetti Paesi black list ); tali operazioni sono oggetto di comunicazione separata; le operazioni quali contratti di assicurazione, contratti di somministrazione di energia elettrica, acqua e gas, contratti di mutuo, atti di compravendita di immobili (con riserva) oggetto di comunicazione obbligatoria all Anagrafe tributaria; le cessioni di beni e servizi a privati (ovvero a soggetti-non-iva), di importo pari o superiore ad Euro 3.600, non documentate da fattura, qualora il pagamento avvenga con carte di credito o debito (bancomat) emesse da istituti di credito italiani; le operazioni finanziarie esenti da IVA ai sensi dell art. 10 del DPR 633/1972, in quanto già comunicate all archivio dei rapporti finanziari; i passaggi interni di beni tra attività separate o tra diversi comparti aziendali, qualora in tale occasione sia stata emessa fattura. Dovrebbero essere escluse dall adempimento le operazioni attive non rilevanti in Italia ai fini Iva per carenza del presupposto territoriale, ma soggette all obbligo di fatturazione Il modello e la comunicazione in forma analitica o aggregata In generale Il modello di comunicazione polivalente può essere compilato, a scelta, esponendo i dati in forma aggregata o in forma analitica, indicando, in quest ultimo caso, le operazioni singolarmente. L opzione è 1 Rientrano in tale categoria anche le operazioni assoggettate a imposta con il meccanismo di reverse charge (inversione contabile) interno e quelle effettuate nei confronti di enti pubblici assoggettate al regime dello Split Payment ; 2 non sono escluse tuttavia (e quindi sono da ricomprendere negli elenchi) le operazioni triangolari interne con spedizione della merce in un paese membro (articolo 58 DL Nr. 331/1993), mentre sono escluse dall obbligo le triangolazioni interne, con successiva spedizione della merce in un paese estero ; quest ultima esclusione è motivata dal fatto che tali esportazioni sono monitorate e rilevate dalle Dogane; 3 si tratta delle operazioni prestazioni generiche ex articolo 7-ter del Dpr 633/72 effettuate nei confronti di soggetti extra UE (da non ricomprendere nel Modello Intrsastat) e di tutte le altre operazioni previste dagli articoli da 7 a 7 septies del Dpr 633/72;

3 vincolante per l intero contenuto dell elenco dell anno solare e vale con riferimento sia alle operazioni attive che passive; l opzione scelta può essere quindi cambiata di anno in anno. Il modello di comunicazione si compone di undici quadri diversi e di un quadro-riepilogo (TA). Essi sono articolati, seguendo la modalità di rilevazione dei dati, in forma aggregata o in forma analitica. Il software dell Agenzia delle Entrate e tracciato per l importazione dei dati Esposizione in forma aggregata Esposizione in forma analitica L opzione per l invio dei dati in forma aggregata non è ammessa per le comunicazioni relative: agli acquisti di beni da operatori economici di San Marino con assolvimento dell IVA mediante autofattura; agli acquisti e alle cessioni da e nei confronti dei produttori agricoli in regime IVA di esonero, di cui all art. 34 co. 6 del DPR 633/72. L Amministrazione finanziaria ha elaborato un software facilmente comprensibile, che può essere scaricato gratuitamente dal sito dell Agenzia delle Entrate 4. L utilizzo di tale software è consigliabile in tutti i casi, nei quali la contabilità è tenuta manualmente, o tramite semplici soluzioni informatiche. Non essendo stata predisposta una interfaccia per il trasferimento dei dati, gli stessi devono essere inseriti ad hoc manualmente. In alternativa, il nostro studio mette a disposizione dei file excel, nel quali è possibile inserire i dati oggetto della comunicazione. La compilazione di tali tracciati permetterà di trasferire i dati nel nostro sistema e predisporre il file per l invio telematico. Per l esposizione dei dati (delle operazioni) in forma aggregata occorre avvalersi dei quadri FA (fatture), SA (operazioni senza fattura) und BL (servizi da non residenti). Si deve indicare in particolare il numero di partita IVA del cliente ovvero del fornitore, o qualora lo stesso non fosse disponibile, il relativo codice fiscale. Le vendite e gli acquisti (operazioni attive e passive) vanno indicati per totali e separatamente per ciascun cliente ovvero ciascun fornitore. Cosi facendo si indicano il totale delle operazioni imponibili, non imponibili, esenti (quindi non separatamente) e il totale dell imposta. Le rettifiche ovvero le note di credito o debito si indicano separatamente (base imponibile e imposta). I documenti riepilogativi delle fatture inferiori a Euro 300, si indicano separatamente in un rigo distinto, riportando il numero di documenti e il numero delle operazioni aggregate. Nel caso delle operazioni senza fattura (commercio al minuto), da esporre in modo aggregato (quadro SA), occorre indicare il codice fiscale o la partita IVA del cliente, il numero delle operazioni aggregate e l importo complessivo delle operazioni. Nel quadro BL occorre indicare in forma aggregata, distintamente per cliente ovvero fornitore, le operazioni effettuate con soggetti non residenti 5. Per l esposizione dei dati delle operazioni in forma analitica, sono previsti i seguenti quadri: FE (fatture emesse), FR (fatture ricevute), NE (note di variazioni emesse), NR (note di variazione ricevute), DF (Operazioni senza fattura), FN (operazioni con soggetti non residenti), SE (acquisto di servizi da non residenti). In caso di esposizione analitica occorre comunicare ogni fattura singolarmente per ciascun cliente ovvero fornitore. Per ciascuna fattura occorre indicare l anno di riferimento, la partita Iva, o, in mancanza, il codice fiscale della controparte, la data del documento e la data di registrazione, il corrispettivo al netto dell iva e l imposta, ovvero la specificazione che si tratta di operazioni non 4 Il link è il seguente: zione+e+invio/software+spesometro/ 5 Le operazioni attive nei confronti di soggetti non residenti da indicare riguardano solo le operazioni, che non consistono in esportazioni, cessioni intracomunitarie ed operazioni non rilevanti in Italia ai fini Iva per mancanza del presupposto territoriale; i servizi ricevuti da soggetti non residenti da indicare riguardano solamente quelle ricevute da un paese estero (non membro UE), nonché quelli ricevuti da soggetti UE diversi dalle prestazioni generiche ex art. 7-tre del Dpr 633/72.

4 imponibili o esenti. Per i documenti riepilogativi delle fatture di importo inferiore ad Euro 300, occorre indicare il numero del documento, l ammontare complessivo imponibile delle operazioni e dell imposta. I quadri FN ed SE riguardano rispettivamente le operazioni attive e passive con soggetti non residenti di cui si è già precedentemente detto. 3. Indicazioni su casi particolari di compilazioni e su chiarimenti 4. Sanzioni amministrative e correzioni Qui di seguito riportiamo i chiarimenti su alcuni casi particolari. Fatture cointestate Qualora una fattura venga intestata a più persone, l operazione deve essere comunicata per l intero importo e per ognuno dei soggetti cointestatari. Contribuenti minimi Le fatture ricevute da contribuenti minimi, devono essere comunicate, anche se non recano l addebito dell IVA. Analogo trattamento dovrebbe essere riservato alle fatture ricevute da un contribuente forfettario. Contabilità separate In caso di contabilità separata (art. 36 DPR 633/1972), tenuta per l esercizio di più attività, le fatture di acquisto che comprendono costi promiscui possono essere comunicate come un unica fattura. Le operazioni interne alle varie attività non vanno comunicate. Autotrasportatori Per gli autotrasportatori, che possono annotare le fatture emesse e liquidare l IVA relativa entro il trimestre solare successivo a quello della loro emissione, l obbligo di inserimento nell elenco clienti decorre dal momento in cui le fatture sono registrate. Schede carburante Qualora l acquisto di carburante sia documentato con le schede carburante, queste ultime vanno inserite nell elenco fornitori; si applicano le stesse modalità previste per i documenti riepilogativi. Vendite per corrispondenza Queste vendite sono da comunicare alla stregua di tutte le altre operazioni attive. Le fatture emesse sono da inserire negli elenchi indipendentemente dal relativo importo. Qualora non venga emessa fattura, l operazione va comunicata solo se di importo superiore a Euro al lordo dell Iva. Cessioni gratuite Le cessioni gratuite di beni autoprodotti o oggetto della propria attività, sono considerate operazioni imponibili, per le quali deve essere emessa una autofattura. Anche tale autofattura va inserita nell elenco clienti. La partita IVA da indicare è quella dell impresa stessa. Immobili Le fatture per la cessione di immobili sono in generale escluse dalla comunicazione, tenuto conto che i corrispettivi dei contratti di compravendita sono oggetto di una comunicazione ad opera del Notaio. Tuttavia nel caso pagamento di acconti, tale esclusione vale solo, se la fattura è stata emessa nello stesso anno, nel quale è stato stipulato il rogito notarile per la compravendita. Ciò spesso non accade quando vengono pagati acconti; quindi occorre prestare attenzione in tali casi. Le sazioni amministrative Sostituzione e integrazione del modello; ravvedimento operoso L omissione di invio delle comunicazioni telematiche in oggetto, ovvero l invio con dati incompleti o non veritieri, è sanzionato con una sanzione amministrativa che va da Euro 250 a Euro Entro un anno dalla scadenza dei termini di invio, il modello di comunicazione trasmesso può essere annullato e sostituito da uno nuovo. In tal caso si possono applicare le sanzioni ridotte per la correzione spontanea, qualora si provveda all immediato versamento ridotto. In seguito ad eventuali contestazioni da parte dell Agenzia delle Entrate è possibile poi avvalersi della definizione agevolata con riduzione della sanzione ad un terzo del minimo. Con i migliori iori saluti. Matteo Di Stefano

5