AGEVOLAZIONI E DETRAZIONI FISCALI PER LE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE

Transcript

1 Le GUIDE di.it AGEVOLAZIONI E DETRAZIONI FISCALI PER LE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE Adempimenti, documentazione e interventi

2 Le GUIDE di.it 1 AGEVOLAZIONI E DETRAZIONI FISCALI PER LE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE* Adempimenti, documentazione e interventi * Tratto dal Capitolo V del Volume L umidità in casa di Barbara Del Corno, Maggioli editore, Maggio Detrazioni IRPEF sulle opere edili L agevolazione con detrazione fiscale del 36% per interventi di edilizie è stata resa permanente dal d.l. n. 201/2001. Tale percentuale è stata poi elevata al 50% con alcune leggi di stabilità, e quella del 2015 (legge 190 del 23 dicembre 2014) prevede che sia valida la possibilità di detrazione al 50% per interventi realizzati fino al 31 dicembre 2015, con un tetto massimo di euro. Tale legge prevede che la detrazione sia ridotta al 36% con tetto massimo di euro a partire dal 1 gennaio La legge di stabilità 2015 ha anche prorogato la possibilità di detrazione del 50% per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+ (A per i forni), contestuali a opere di ristrutturazione. Per questi acquisti sono detraibili le spese documentate e sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre I soggetti che possono fruire della detrazione sono quelli che possiedono o hanno un titolo idoneo a detenere l immobile: il proprietario o il nudo proprietario; il titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie); l inquilino o il comodatario; i soci di cooperative divise e indivise; gli imprenditori individuali, solo per gli immobili che non rientrano fra immobili strumentali o merce; soggetti indicati nell articolo 5 del Tuir, che producono redditi in forma associata (società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati, imprese familiari), alle stesse condizioni previste per gli imprenditori individuali. Anche il familiare convivente (al momento della comunicazione di ini- zio lavori) dell avente diritto può usufruire delle agevolazioni nel caso in cui i bonifici, le spese e le fatture siano a lui intestate.

3 2 Le GUIDE di.it In caso di acquisto di un immobile oggetto di un intervento che comporta l agevolazione, questa si trasferisce automaticamente ai nuovi proprietari per la quota residua. È confermato che i lavori per i quali è possibile richiedere la detrazione sono i seguenti: manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia. Dopo le recenti modifiche introdotte dal d.l. n. 133/2014 al Testo uni- co in materia edilizia, sono da considerare interventi di manutenzione straordinaria le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici e per realizzare ed integrare i servizi igienico/sanitari e tecnologici, se non modificano la volumetria complessiva degli edifici e non comportano mutamenti delle destina- zioni d uso. Rientrano tra gli interventi di manutenzione straordinaria anche quel- li consistenti nel frazionamento o accorpamento delle unità immobiliari con esecuzione di opere, anche se comportano la variazione delle superfici delle singole unità immobiliari nonché del carico urbanistico, a condizione che non sia modificata la volumetria complessiva degli edifici e si mantenga l originaria destinazione d uso. Per quanto riguarda la manutenzione ordinaria è, invece, necessario operare dei distinguo, in particolare se si tratta di lavori relativi a proprietà private, che non rientrano fra quelli detraibili, o a parti condominiali che possono, invece, usufruire delle detrazioni. È opportuno ricordare che, ammesse all agevolazione, oltre alle spese necessarie per l esecuzione dei lavori, ai fini della detrazione, sono anche: le spese per la progettazione e per le altre prestazioni professionali connesse; le spese per prestazioni professionali comunque richieste dal tipo di intervento; le spese per la messa in regola degli edifici ai sensi del d.m. 37/2008 ex legge 46/1990 (impianti elettrici) e delle norme UNI-CIG per gli impianti a metano (legge 1083/1971); le spese per l acquisto dei materiali; il compenso corrisposto per la relazione di conformità dei lavori alle leggi vigenti; le spese per l effettuazione di perizie e sopralluoghi; l imposta sul valore aggiunto, l imposta di bollo e i diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di inizio lavori; gli oneri di urbanizzazione; gli altri eventuali costi strettamente collegati alla realizzazione degli interventi nonché agli adempimenti stabiliti dal regolamento di attuazione degli interventi agevolati (decreto n. 41 del 18 febbraio 1998). Adempimenti previsti per usufruire della detrazione Gli adempimenti si sono semplificati; in luogo dell invio della comunicazione di inizio lavori al Centro operativo di Pescara, abolito dal d.l. n. 70 del 13 maggio 2011, è sufficiente indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali identificativi dell immobile e, se i lavori sono effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione dell atto che ne costitui-

4 Le GUIDE di.it 3 sce titolo e gli altri dati richiesti per il controllo della detrazione; inoltre non c è più l obbligo di indicare in fattura il costo della manodopera. Occorre conservare ed esibire, a richiesta degli uffici, i documenti in- dicati nel provvedimento del direttore dell Agenzia delle entrate del 2 novembre 2011 quali: la domanda di accatastamento (se l immobile non è ancora censito); le ricevute di pagamento dell ICI o IMU, se dovute; la delibera assembleare di approvazione dell esecuzione dei lavori (per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali) e la tabella millesimale di ripartizione delle spese; la dichiarazione di consenso del possessore dell immobile all esecuzione dei lavori, per gli interventi effettuati dal detentore dell immobile, se diverso dai familiari conviventi; le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in relazione alla tipologia di lavori da realizzare (concessioni, autorizzazioni, ecc.) o, se la normativa non prevede alcun titolo abilitativo, dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà in cui indicare la data di inizio dei lavori e attestare che gli interventi realizzati rientrano tra quelli agevolabili; le ricevute dei bonifici, le fatture o le ricevute fiscali relative alle spese effettuate per la realizzazione dei lavori di ristrutturazione. Deve essere inviata all Azienda sanitaria locale competente per ter- ritorio una comunicazione con raccomandata A.R. con le seguenti in- formazioni: le generalità del committente dei lavori e ubicazione degli stessi; la natura dell intervento da realizzare; i dati identificativi dell impresa esecutrice dei lavori con esplicita assunzione di responsabilità, da parte della medesima, in ordine al rispetto degli obblighi posti dalla vigente normativa in materia di sicurezza sul lavoro e contribuzione; la data di inizio dell intervento di recupero. Tale comunicazione non è dovuta in tutti i casi in cui i decreti legisla- tivi relativi alle condizioni di sicurezza nei cantieri non prevedono l ob- bligo della notifica preliminare alla ASL. Per fruire della detrazione, è necessario che i pagamenti siano effet- tuati con apposito bonifico bancario o postale da cui risultino: la causale del versamento; il codice fiscale del soggetto che paga; il codice fiscale o numero di partita IVA del beneficiario del pagamento. Le spese che non è possibile pagare con bonifico (per esempio, oneri di urbanizzazione, diritti per concessioni, autorizzazioni e denunce di inizio lavori, ritenute fiscali sugli onorari dei professionisti, imposte di bollo) possono essere pagate con altre modalità ma comunque messe in detrazione. Quando vi sono più soggetti che sostengono la spesa, e tutti intendo- no fruire della detrazione, il bonifico deve riportare il numero di codice fiscale delle persone interessate al beneficio fiscale.

5 4 Le GUIDE di.it Al momento del pagamento del bonifico, banche e Poste devono operare una ritenuta a titolo di acconto dell imposta dovuta dall impresa che effettua i lavori che, dal 1 gennaio 2015 è pari all 8%. Solo nel caso di spese sostenute in favore dei comuni, se il contribuente paga con bonifico, pur non essendo tenuto a tale forma di versamento, deve indicare nella motivazione del pagamento il comune come soggetto beneficiario, e la causale del versamento (per esempio, oneri di urbanizzazione, TOSAP, ecc.). In questo modo, la banca o Poste s.p.a. non codificano il versamento come importo soggetto a ritenuta (risoluzione dell Agenzia delle entrate n. 3/E del 4 gennaio 2011). Se il contribuente ha richiesto un finanziamento per poter realizzare i lavori ha comunque la possibilità di richiedere la detrazione se: la società che concede il finanziamento paga l impresa che ha eseguito i lavori con bonifico bancario o postale da cui risultino tutti i dati pre- visti dalla legge; il contribuente è in possesso della ricevuta del bonifico effettuato dalla società finanziaria. I contribuenti che hanno richiesto la detrazione devono conservare la ricevuta del bonifico, le fatture e/o le ricevute fiscali relative alle spese effettuate. Per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali il contribuente può conservare anche soltanto una certificazione rilasciata dall amministratore del condominio, in cui lo stesso dichiari di avere ri- spettato tutti gli obblighi previsti e indichi la somma di cui il contribuente può tenere conto ai fini della detrazione Come si può perdere la detrazione La detrazione non è riconosciuta, e l importo eventualmente fruito viene recuperato dagli uffici competenti, quando: non è stata effettuata la comunicazione preventiva all ASL competente, se obbligatoria; il pagamento non è stato eseguito tramite bonifico bancario o postale; non sono esibite le fatture o le ricevute che dimostrano le spese effettuate; non è esibita la ricevuta del bonifico o questa è intestata a persona diversa da quella che richiede la detrazione; le opere edilizie eseguite non rispettano le norme urbanistiche ed edilizie comunali; sono state violate le norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e quelle relative agli obblighi contributivi. Per queste violazioni, il contribuente non decade dal diritto all agevolazione se è in possesso della dichiarazione di osservanza delle suddette disposizioni resa dalla ditta esecutrice dei lavori (ai sensi del d.p.r. 28 dicembre 2000, n. 445). La cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venire meno il diritto alla detrazione in capo all inquilino o al comodatario che han- no eseguito gli interventi oggetto della detrazione, i quali continueranno quindi a fruirne fino alla conclusione del periodo di godimento. La detrazione del 50% per gli interventi di recupero edilizio non è cumulabile con l agevolazione fiscale prevista per i medesimi interventi dalle disposizioni finalizzate al ri-

6 Le GUIDE di.it 5 sparmio energetico (detrazione IRPEF del 65% per interventi di riqualificazione energetica per il 2014). Pertanto, nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni previste per il risparmio energetico sia in quelle previste per le ristrutturazioni edilizie, il contribuente potrà fruire, per le mede- sime spese, soltanto dell uno o dell altro beneficio fiscale, rispettando gli adempimenti specificamente previsti in relazione a ciascuna di esse. 2. Agevolazioni fiscali per il contenimento dei consumi energetici I provvedimenti governativi di incentivo per i privati cittadini attra- verso la detrazione fiscale di parte dell importo sostenuto per l installa- zione di impianti che sfruttano le fonti energetiche rinnovabili hanno origine nel Ma è con la legge finanziaria 2007 che, per la prima volta, agli inter- venti volti al risparmio energetico viene data la possibilità di detrazione fiscale di gran parte dell importo sostenuto (55%) sia per l intervento specifico di riqualificazione sia per tutte le opere accessorie necessarie all ultimazione a regola d arte dell intervento. La legge di stabilità 2015 (legge 23 dicembre 2014, n. 190) ha proroga- to al 31 dicembre 2015, nella misura del 65%, la detrazione fiscale per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici. Dal 1 gennaio 2016 l agevolazione sarà invece sostituita con la detrazione fiscale (del 36%) prevista per le spese relative alle ristrutturazioni edilizie. In questo provvedimento sono state introdotte anche ulteriori modifiche: aumento dal 4 all 8% della percentuale della ritenuta d acconto sui bonifici che banche e Poste hanno l obbligo di operare al beneficiario del bonifico; estensione dell agevolazione ad altre tipologie di interventi; eliminazione dell obbligo di inviare la comunicazione all Agenzia delle Entrate per i lavori che proseguono per più periodi d imposta. Tra gli interventi aggiunti a quelli che possono usufruire delle detrazioni vi sono: schermature solari, nel limite di euro; impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, nel limite di euro. Importanti disposizioni intervenute negli ultimi anni sono: il numero di rate annuali in cui deve essere ripartita la detrazione (dal 2011 è obbligatorio ripartire la detrazione in dieci rate annuali di pari importo); l esonero dall obbligo di presentazione dell attestato di certificazione (o qualificazione) energetica per la sostituzione di finestre, per l installazione dei pannelli solari e per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale; l eliminazione dell obbligo di indicare separatamente il costo della manodopera nella fattura emessa dall impresa che esegue i lavori.

7 6 Le GUIDE di.it L eco-bonus al 65% sarà valido per tutti quegli interventi di innalzamen- to dell efficienza energetica legati alla classe di consumo degli edifici, come la riduzione del fabbisogno energetico per il riscaldamento, il migliora- mento termico dell edificio (isolamenti, finestre, ecc.), installazione di pannelli solari e sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale. Per quanto riguarda gli aventi diritto alle agevolazioni o le ragioni per il decadere delle stesse, si fa riferimento al paragrafo precedente relativo alle detrazioni IRPEF sulle opere edili. Inoltre, per quanto riguarda le peculiarità delle agevolazioni per il con- tenimento del consumo energetico degli edifici, è opportuno ricordare che: gli interventi devono riguardare edifici esistenti, accatastati o con richiesta di accatastamento in corso e in regola dal punto di vista del pagamento dell IMU (ex ICI); gli edifici devono avere l impianto di riscaldamento; se l intervento prevede la demolizione dell edificio, esso deve poi essere ricostruito senza alterazioni della sagoma e della volumetria; se è previsto un ampliamento, la detrazione si applica solo alle porzioni già esistenti. Gli interventi che possono usufruire delle detrazioni sono stati elencati nel d.m. 19 febbraio 2007 (successivamente modificato dal decreto 7 aprile 2008): riqualificazione energetica degli edifici esistenti; interventi sull involucro degli edifici; pannelli solari; sostituzione impianto condizionamento invernale. Riqualificazione energetica edifici esistenti Il valore massimo della detrazione fiscale per questa categoria di interventi è di euro. Per identificare con precisione la categoria dei lavori che rientrano in questa tipologia è necessario fare riferimento all allegato A del decreto del Ministro dello Sviluppo economico dell 11 marzo 2008 allegato A. Non è quindi un elenco di opere ma valuta il raggiungimento di una prestazione migliore rispetto allo stato precedente. Gli indici che misurano il risparmio energetico sono elaborati in funzione della categoria in cui l edificio è classificato (residenziale o altri edifici), della zona climatica in cui è situato e del rapporto di forma che lo stesso presenta. L indice di prestazione energetica richiesto può essere conseguito anche mediante la realizzazione degli altri interventi agevolati.

8 Le GUIDE di.it 7 Interventi sugli involucri degli edifici Il valore massimo della detrazione fiscale per questa categoria di interventi è di euro. Si tratta degli interventi su edifici esistenti che coinvolgano strutture opache orizzontali (coperture, pavimenti), verticali (pareti generalmente esterne), finestre comprensive di infissi, delimitanti il volume riscaldato, verso l esterno o verso vani non riscaldati, che rispettano i requisiti di trasmittanza U (dispersione di calore), espressa in W/mqK, definiti dal decreto del Ministro dello Sviluppo economico dell 11 marzo 2008 e successivamente modificati dal decreto 26 gennaio Installazione di pannelli solari Il valore massimo della detrazione fiscale per questa categoria di interventi è di euro. Per interventi di installazione di pannelli solari si intende l installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università. Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale Il valore massimo della detrazione fiscale per questa categoria di interventi è di euro. Per lavori di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale si intende la sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. Per fruire dell agevolazione è necessario, quindi, sostituire l impianto preesistente e installare quello nuovo. Non è agevolabile, invece, l installazione di sistemi di climatizzazione invernale in edifici che ne erano sprovvisti Le spese ammesse in detrazione comprendono sia i costi per i lavori edili relativi all intervento di risparmio energetico, sia quelli per le prestazioni professionali necessarie per realizzare l intervento stesso e acquisire la certificazione energetica richiesta. Per gli interventi di riqualificazione energetica dell edificio sono detraibili, oltre alle spese professionali, quelle relative alla forniture e alla posa in opera di materiali di coibentazione e di impianti di climatizzazione, nonché la realizzazione delle opere murarie ad essi collegate. Per gli interventi finalizzati alla riduzione della trasmittanza termica sono invece detraibili le spese riguardanti: interventi che comportino una riduzione della trasmittanza termica U degli elementi opachi costituenti l involucro edilizio, comprensivi delle opere provvisionali e accessorie; interventi che comportino una riduzione della trasmittanza termica U delle finestre, comprensive degli infissi;

9 8 Le GUIDE di.it interventi impiantistici concernenti la climatizzazione invernale e/o la produzione di acqua calda. I documenti necessari per benificiare delle detrazioni sono: asseverazione di un tecnico abilitato o del direttore dei lavori, di conformità ai requisiti tecnici richiesti; l attestato di certificazione (o qualificazione) energetica, che comprende i dati relativi all efficienza energetica propri dell edificio. Tale certificazione è prodotta dopo l esecuzione degli interventi, utilizzando procedure e metodologie approvate dalle Regioni e dalle Province autonome di Trento e Bolzano ovvero le procedure stabilite dai Comuni con proprio regolamento antecedente l 8 ottobre 2005; la scheda informativa relativa agli interventi realizzati, redatta secondo lo schema riportato nell allegato E del decreto attuativo o allegato F, se l intervento riguarda la sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari o l installazione di pannelli solari. Il contribuente può rettificare, anche dopo la scadenza del termine previsto per l invio, eventuali errori commessi nella compilazione della scheda informativa. Documenti da trasmettere L obbligo di trasmissione di documenti, da effettuare entro 90 giorni dalla fine dei lavori è relativo a: copia dell attestato di certificazione o di qualificazione energetica (al- legato A del decreto); la scheda informativa (allegato E o F del decreto), relativa agli inter- venti realizzati. La trasmissione deve avvenire in via telematica, attraverso il sito internet dell Enea. Si può inviare la documentazione a mezzo raccomandata con ricevuta semplice, sempre entro il termine di 90 giorni dal termine dei lavori, solo ed esclusivamente quando la complessità dei lavori eseguiti non trova adeguata descrizione negli schemi resi disponibili dall Enea. Si ricorda che anche le spese per la certificazione rientrano fra quelle detraibili. Si segnala che dal 6 giugno 2013 il documento relativo alla certificazione energetica non è più l ACE (attestato di certificazione energetica) ma l APE (attestato di prestazione energetica). Tale nuovo documento è più completo e tiene conto di un maggior numero di parametri. 3. IVA sulle ristrutturazioni edilizie Per le prestazioni relative agli interventi di recupero edilizio, di manutenzione ordinaria e straordinaria, realizzati sugli immobili a prevalente destinazione abitativa privata, si applica l aliquota IVA agevolata del 10%.

10 Le GUIDE di.it 9 Le agevolazioni fiscali per gli interventi di recupero sul patrimonio edilizio esistente o di contenimento dei consumi energetici negli edifici non sono fra loro cumulabili, ma lo sono, invece, con il regime di IVA agevolata, applicabile nella maggior parte di tali lavori. In rari casi è applicabile l IVA al 4%, che però si riferisce principalmente alle nuove costruzioni, che non vengono, ovviamente, considerate interventi sul patrimonio esistente. L aliquota IVA al 10% è invece applicabile alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti d appalto, di prestazione d opera o di fornitura con posa in opera per interventi di: manutenzione ordinaria e straordinaria, per restauri e risanamenti conservativi e per ristrutturazioni su edifici a prevalente destinazione residenziale privata. In queste casistiche sono compresi i beni finiti (con limitazioni per i beni significativi) e le materie prime e semilavorate. Tuttavia, nel caso di beni di valore significativo, l aliquota ridotta si applica ai predetti beni soltanto fino a concorrenza del valore della prestazione considerato al netto del valore dei beni stessi. I beni significativi sono: ascensori e montacarichi; infissi esterni e interni; caldaie; videocitofoni; apparecchiature di condizionamento e riciclo dell aria; sanitari e rubinetteria da bagni; impianti di sicurezza. Non si può applicare l IVA agevolata al 10%: ai materiali o ai beni forniti da un soggetto diverso da quello che esegue i lavori; ai materiali o ai beni acquistati direttamente dal committente; alle prestazioni professionali, anche se effettuate nell ambito degli interventi finalizzati al recupero edilizio; alle prestazioni di servizi resi in esecuzione di subappalti alla ditta esecutrice dei lavori. In tal caso, la ditta subappaltatrice deve fatturare con IVA al 22% alla ditta principale che, successivamente, fatturerà la prestazione al committente con l IVA al 10%, se ricorrono i presupposti per farlo. L IVA agevolata sui materiali necessari è applicabile solo se questi vengono acquistati dall impresa affidataria dell appalto comprendente opere e materiali; non è invece applicabile se i materiali vengono acquistati direttamente dal proprietario. Le diverse aliquote IVA per interventi su immobili esistenti sono riassunte nella seguente tabella:

11 10 Le GUIDE di.it Aliquote IVA a seconda della tipologia di intervento edilizio INTERVENTO IVA Edifici a prevalente destinazione residenziale Appalti di lavori 10% Acquisto di beni finiti per interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria Acquisto di beni finiti per interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e urbanistica Acquisto di materiali 22% se fatto da proprietario 10% se fatto da impresa 10% 22% se fatto da proprietario 10% se fatto da impresa Parcelle professionali 22% Opere finalizzate al superamento delle barriere architettoniche 4% Edifici a destinazione residenziale non prevalente o a uso diverso Appalti di lavori manutenzione ordinaria o straordinaria 22% Appalti di lavori restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e urbanistica Acquisto di beni finiti restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e urbanistica 10% 10% Per usufruire delle agevolazioni sull IVA, in fattura deve essere chiaramente indicato il valore della prestazione, delle materie prime e semilavorate e dei beni significativi poiché, per questi ultimi, è possibile applicare l IVA al 10% solo per la parte che non eccede il valore della prestazione, delle materie prime e semilavorate.

12 LAVORI IN CASA Ristrutturazioni edilizie e detrazioni fiscali Visiti la pagina o contatti il nostro Servizio Clienti per conoscere la libreria più vicina. Tel Fax I Posta: Maggioli Spa presso c.p.o. Rimini (RN) I clienti.editore@maggioli.it