Nicolo Pollavi. Diritto Tributario. parte generale. Laurus Robuffo

Transcript

1 Nicolo Pollavi Diritto Tributario parte generale Laurus Robuffo

2 Indice CAPITOLO PRIMO II diritto tributario 1. L'attività finanziaria dello Stato Pag Il diritto tributario» Il tributo» L'imposta e la tassa» I contributi» I contributi impropri» I monopoli fiscali» L'autonomia del diritto tributario ed i suoi rapporti con gli altri rami dell'ordinamento» 29 CAPITOLO SECONDO I principi costituzionali di riserva di legge e di capacità contributiva 1. Premessa: il concetto di potestà normativa tributaria» La potestà normativa tributaria: il principio del consenso al tributo» Il limite formale alla potestà normativa di imposizione: la riserva di legge» Il limite sostanziale alla potestà normativa tributaria: la capacità contributiva» Il concetto di capacità contributiva» La capacità contributiva quale criterio di ripartizione dei carichi pubblici.» Il principio di capacità contributiva nella Costituzione italiana» 42 CAPITOLO TERZO II sistema delle fonti del diritto tributario 1. Premessa» Le leggi» I decreti legislativi» I decreti legge» I testi unici» I regolamenti» Le leggi regionali» Le fonti internazionali» 79

3 6 Diritto tributario 9. Le convenzioni internazionali Pag Le fonti interne derivanti dalla prassi amministrativa» La consuetudine» 85 CAPITOLO QUARTO L'efficacia nel tempo e nello spazio delle norme tributarie 1. L'efficacia nel tempo e nello spazio» Il problema della successione nel tempo delle leggi penali tributarie» L'efficacia della norma tributaria nello spazio» I limiti derivanti dal principio di territorialità» Il problema della individuazione dei limiti spaziali che si pongono al legislatore nella individuazione dei presupposti dell'imposizione» 101 CAPITOLO QUINTO La struttura delle norme tributarie 1. La natura strumentale delle norme tributarie» Le norme tributarie formali» Le norme tributarie sostanziali» Le norme sostanziali di esenzione e di esclusione ed altre fattispecie particolari» Le fattispecie sostitutive» Le fattispecie equiparate» Le fattispecie supplementari» Le fattispecie sovrapposte, alternative e condizionali» 130 CAPITOLO SESTO L'interpretazione nel diritto tributario 1. Prospettive per una migliore interpretazione della legge tributaria» L'interpretazione in generale» I diversi criteri interpretativi» L'analogia» Considerazioni conclusive» 147 CAPITOLO SETTIMO I soggetti attivi 1. Premessa» Il Ministero dell'economia e delle finanze ed i suoi organi consultivi...» L'Agenzia delle entrate» 156

4 Indice I rapporti istituzionali fra il Ministero dell'economia e delle finanze e l'agenzia delle entrate p a g igj 5. Il Garante del contribuente» ] La Guardia di Finanza» ] Altri soggetti che intervengono nel rapporto d'imposta, in qualità di ausiliari del contribuente: i professionisti ed i centri di assistenza fiscale» 167 CAPITOLO OTTAVO I soggetti passivi 1. Considerazioni di ordine generale» La soggettività» L'obbligato principale» Contribuente di fatto e di diritto» La rivalsa» I patti d'imposta» Il sostituto e il responsabile d'imposta» Il sostituto d'imposta» Il responsabile d'imposta» La rappresentanza» La solidarietà» Premessa» Definizione» Profili di operatività del vincolo solidale nel diritto tributario» Tipologia» La disciplina civilistica della solidarietà e il diritto tributario» principali problemi applicativi» La successione nel debito di imposta» Definizione e qualificazione giuridica» II fenomeno successorio nella legislazione vigente» La residenza e il domicilio fiscale» 215 CAPITOLO NONO La dichiarazione d'imposta 1. Premessa» soggetti passivi dell'obbligo di presentazione della dichiarazione annuale delle imposte sui redditi» Il contenuto della dichiarazione dei redditi» Redazione e sottoscrizione della dichiarazione fiscale ai fini delle imposte sui redditi e dell'irap» 224

5 8 Diritto tributario 5. Termine per la presentazione della dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di Irap Pag Le modalità di presentazione e gli obblighi di conservazione della dichiarazione» La dichiarazione dei sostituti di imposta» La dichiarazione Iva» La denuncia ai fini dell'imposta di registro» Considerazioni conclusive sulla natura giuridica e sugli effetti della dichiarazione annuale dei redditi» 236 CAPITOLO DECIMO L'accertamento tributario 1. Premessa» Linee evolutive della teoria sulla natura giuridica e sulla funzione dell'accertamento tributario» La fase istruttoria» Controlli formali e sostanziali» Poteri istruttori in materia di indagini bancarie» Accessi, ispezioni, verifiche» I poteri istruttori della Guardia di Finanza» Verifica fiscale e Statuto dei diritti del contribuente» Fase istruttoria e tutela del contribuente» Metodi di accertamento» Dal reddito normale al reddito effettivo, fino ai recenti criteri forfettari di determinazione: evoluzione storica della normativa» Regimi contabili» L'accertamento nei confronti di soggetti non obbligati alla tenuta di scritture contabili» L'accertamento nei confronti di soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili» Conclusione del procedimento» L'atto di accertamento in rettifica: natura giuridica, effetti, contenuto» Tipologia degli atti di accertamento» L'accertamento con adesione» Ulteriori procedimenti di accertamento» L'accertamento in materia di imposte indirette sui trasferimenti» L'accertamento catastale» L'accertamento nell'imposizione indiretta sulla produzione e sui consumi» L'accertamento nelle imposte doganali» L'accertamento nell'imposta di bollo» La partecipazione dei comuni all'accertamento» 336

6 Indice 9 CAPITOLO UNDICESIMO La riscossione 1. Introduzione Pag Gli organi della riscossione» Il "conto fiscale"» La compensazione» Il principio generale di tipicità della riscossione» La riscossione delle imposte sui redditi: considerazioni generali» Il pagamento delle imposte sui redditi mediante versamento diretto» La riscossione delle imposte sui redditi mediante il ruolo» Le iscrizioni a ruolo a titolo provvisorio nelle imposte sui redditi» La riscossione mediante iscrizioni a ruolo a titolo definitivo» I termini per l'iscrizione a ruolo» La notificazione della cartella di pagamento» Il pagamento delle somme iscritte a ruolo» La dilazione e la sospensione dei pagamenti» Gli interessi» L'esigibilità e l'esecutorietà derivanti dall'iscrizione a ruolo» L'efficacia del ruolo nei confronti dei terzi non intestatari della cartella esattoriale» La sospensione dell'efficacia del ruolo» La riscossione in materia di Iva» La riscossione nelle altre imposte indirette (imposta di registro, imposta sulle successioni, invim)» La riscossione dell'imposta di bollo» La riscossione delle imposte doganali e delle accise» La riscossione coattiva (titolo II del D.P.R. 602/73)» Le nuove disposizioni generali in materia di riscossione coattiva» Le disposizioni generali sull'espropriazione forzata» L'espropriazione mobiliare» L'espropriazione presso terzi» La nuova disciplina dell'espropriazione immobiliare» L'espropriazione di beni mobili registrati.» La disciplina delle procedure concorsuali» Conclusioni» 375 CAPITOLO DODICESIMO II rimborso 1. I crediti di rimborso del contribuente» Le procedure di rimborso nel caso di versamenti diretti indebiti» Il procedimento di rimborso nel caso di atti esattivi dell'amministrazione finanziaria» 385

7 IO Diritto tributario 4. Il procedimento di rimborso d'ufficio Pag Le procedure di rimborso nelle imposte indirette» La cessione del credito di rimborso e la cessione infragruppo dei crediti d'imposta riportati a nuovo» 390 CAPITOLO TREDICESIMO Le misure cautelari patrimoniali a garanzia del fisco 1. Premessa» I privilegi e la loro disciplina nel codice civile» I privilegi generali e speciali nelle imposte sui redditi e nelle imposte indirette» L'ipoteca ed il sequestro conservativo mobiliare a garanzia dei crediti tributari» L'iscrizione nei ruoli straordinari, per fondato pericolo, dell'intera obbligazione tributaria» Altre forme di garanzia del credito tributario» Le cautele nel rimborso dell'iva annuale o infrannuale» La sospensione amministrativa (o "fermo amministrativo") dei rimborsi..» Le ed. "ganasce fiscali" ovvero il fermo amministrativo dei veicoli ai fini fiscali» 409 CAPITOLO QUATTORDICESIMO II processo tributario 1. Caratteri generali» Gli organi della giurisdizione tributaria» La giurisdizione in materia tributaria» Considerazioni introduttive» Segue: alcune considerazioni sulle controversie rientranti nella nuova giurisdizione delle commissioni tributarie» Segue: il problema dei ricorsi amministrativi contenziosi» Segue: considerazioni finali sull'ambito della nuova giurisdizione delle commissioni tributarie» Le parti del processo e la rappresentanza» Il giudizio di primo grado» Atti impugnabili» Segue: gli atti ricompresi nell'area dell'accertamento in senso lato..» Segue: gli atti relativi ad operazioni catastali» Segue: il diniego di rimborso» Segue: il diniego di agevolazioni fiscali» Segue: gli atti della riscossione» Segue: gli atti atipici.» Segue: considerazioni finali» 446

8 Indice // 6. Presentazione del ricorso e costituzione delle parti Pag Istruttoria ed onere della prova» Definizione preventiva della controversia» La trattazione e la definizione del processo» Le impugnazioni: generalità» Il giudizio di appello» Considerazioni generali» Segue: la dinamica del processo nel giudizio di appello» Il ricorso per Cassazione» La revocazione» L'esecuzione delle sentenze delle Commissioni Tributarie» Esecuzione per pagamento di somme» Il giudizio di ottemperanza: considerazioni generali» Segue: la dinamica del giudizio di ottemperanza» 493 CAPITOLO QUINDICESIMO Le sanzioni tributarie 1. Le sanzioni amministrative» Profili generali del sistema delle sanzioni amministrative tributarie: evasione fiscale e pressione fiscale» I principi ispiratori della riforma» Il fulcro del nuovo sistema: il D. lgs. 472/97» La tipologia» Il principio di legalità» Il principio di imputabilità» La colpevolezza» La colpa» Il dolo» La colpa grave» Ulteriori limitazioni normative della colpevolezza» L'autore materiale della violazione, che non abbia tratto diretto vantaggio economico dal compimento della stessa» La presunzione legale relativa sull'autore materiale» Le ipotesi di interposizione illecita di persone fisiche» Le figure fisiologiche» Osservazioni» La disciplina delle cause di esclusione della punibilità (esimenti)..» I criteri di determinazione della sanzione» L'intrasmissibilità della sanzione in capo agli eredi» Il concorso di persone» Il concorso di violazioni e la continuazione» Il ravvedimento» La cessione d'azienda e la responsabilità patrimoniale per il tributo e le sanzioni» 535

9 12 Diritto tributario Responsabilità patrimoniale per sanzioni tributarie e operazioni di riorganizzazione aziendale Pag Il procedimento amministrativo di irrogazione di sanzioni» Il procedimento di irrogazione immediata, ex art. 17 D. lgs. 472/97.» Gli strumenti per la tutela cautelare del credito tributario: l'ipoteca ed il sequestro conservativo» La sospensione dei rimborsi e la compensazione» La decadenza e la prescrizione» La riscossione della sanzione» L'esecuzione delle sanzioni» Le sanzioni penali» Premessa» I principi ispiratori del sistema sanzionatorio penale: in particolare, il problema dell'interesse protetto dai nuovi reati e l'elemento psicologico del reato» La dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti» L'emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti..» Il reato di occultamento o distruzione di documenti contabili» Il reato di dichiarazione fraudolenta mediante "altri artifici"» Il reato di dichiarazione infedele» Il reato di omessa dichiarazione» Il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte» Il sistema delle pene accessorie» Le circostanze attenuanti» I rapporti fra procedimento e processo penale, procedimento amministrativo di accertamento e processo amministrativo tributario...» Alcuni principi finali: l'interruzione della prescrizione dei reati tributari ed il criterio della competenza per territorio dell'autorità giudiziaria» 581