OIC 18 Ratei e Risconti

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1 OIC 18 Ratei e Risconti Revisione Principi Contabili Nazionali OIC ODCEC Novara 27 gennaio 2015 Francesco Bavagnoli Università del Piemonte Orientale Dottore Commercialista

2 Agenda Principali novità rispetto alla precedente versione Definizioni Classificazioni Rilevazioni iniziali e successive Particolarità valutative Nota integrativa 2

3 Principali novità rispetto alla precedente versione 3

4 Principali novità rispetto alla precedente versione Principali modifiche apportate: precisazione circa le condizioni per la rilevazione in bilancio dei ratei e risconti; chiarimenti in merito ai criteri di valutazione dei ratei e dei risconti da iscrivere in bilancio e le poste di conto economico interessate dalle rettifiche di valore; eliminazione della richiesta di distinguere i ratei e risconti nello stato patrimoniale quando il loro ammontare è apprezzabile, in quanto tale distinzione deve essere comunque fornita in nota integrativa; inserimento del tema della contabilizzazione del maxi-canone nell ambito delle operazioni di leasing finanziario. 4

5 Definizioni 5

6 Definizioni Competenza economica Manifestazione finanziaria Esercizio x Esercizio x+1 Rateo di competenza ATTIVO: quota di proventi PASSIVO: quote di costi 6

7 Definizioni (segue) Manifestazione finanziaria Competenza economica Esercizio x Esercizio x+1 Risconto di competenza ATTIVO: quota di costi PASSIVO: quote di proventi 7

8 Classificazioni 8

9 Classificazione STATO PATRIMONIALE Per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata può essere ricompresa nella voce CII dell attivo «Crediti» Attivo D) Ratei e risconti attivi con separata indicazione del disaggio sui prestiti Passivo E) Ratei e risconti passivi con separata indicazione dell aggio sui prestiti Per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata può essere ricompresa nella voce D del passivo «Debiti» La contropartita nel CONTO ECONOMICO dell iscrizione: 1. rateo trova collocazione fra i proventi e i costi secondo la natura del rapporto economico; 2. risconto trova collocazione a rettifica dei correlati proventi e costi già contabilizzati. 9

10 Rilevazioni iniziali e successive 10

11 Rilevazione iniziale Art bis co.6, c.c.: «Nella voce ratei e risconti attivi devono essere iscritti i proventi di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi, e i costi sostenuti entro la chiusura dell'esercizio ma di competenza di esercizi successivi. Nella voce ratei e risconti passivi devono essere iscritti i costi di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi e i proventi percepiti entro la chiusura dell'esercizio ma di competenza di esercizi successivi. Possono essere iscritte in tali voci soltanto quote di costi e proventi, comuni a due o più esercizi, l'entità dei quali vari in ragione del tempo». Condizioni per la rilevazione di un rateo o risconto: 1. Il contratto inizia in un esercizio e termina in uno successivo; 2. Il corrispettivo delle prestazioni è contrattualmente dovuto in via anticipata o posticipata rispetto a prestazioni comuni a due o più esercizi consecutivi; 3. L entità dei ratei e risconti varia con il trascorrere del tempo. N.B.: Non possono essere inclusi tra i ratei e i risconti, in quanto non vengono rispettate le condizioni sopraindicate, i proventi e gli oneri la cui competenza è maturata per intero nell esercizio cui si riferisce il bilancio o in quelli successivi. 11

12 Rilevazioni successive Per la suddivisione dei valori imputati a ratei e risconti in diversi periodi amministrativi possono essere utilizzati due diversi criteri: Criterio del tempo fisico Qualora le prestazioni contrattuali rese o ricevute abbiano un contenuto economico costante nel tempo. Tipicamente nei contratti di durata nei quali l addebito dei relativi corrispettivi avviene per ricorrenti e uguali periodi di tempo (con rate trimestrali, semestrali, annuali, ecc.), uno dei quali è a cavallo di due o più esercizi consecutivi. Ad esempio, se al 1/12 si è pagato anticipatamente un canone per il trimestre dicembre-febbraio, è iscritto un risconto attivo pari a due terzi dell importo pagato. Criterio del tempo economico Qualora le prestazioni contrattuali rese o ricevute non abbiano un contenuto economico costante nel tempo. La ripartizione del provento o del costo è effettuata in rapporto alle condizioni di svolgimento della gestione. Tipicamente nei casi in cui la quota di costo o di provento imputabile all esercizio non è proporzionale al solo decorrere del tempo, ma riflette anche i contenuti economici dell operazione effettuata. Ad esempio, un contratto di locazione di un immobile che viene utilizzato solo per una parte dell anno (es. un attività alberghiera stagionale) ma il pagamento del canone copre un periodo annuale a cavallo di due esercizi. 12

13 Rilevazioni successive (segue) Esempio 1 13

14 Rilevazioni successive (segue) Esempio 1 14

15 Rilevazioni successive (segue) Esempio 2 15

16 Rilevazioni successive (segue) Esempio 2 16

17 Rilevazioni successive (segue) Esempio 2 17

18 Rilevazioni successive - Recuperabilità del valore Alla fine di ciascun esercizio si verifica se le condizioni che hanno determinato la rilevazione iniziale del rateo o del risconto siano ancora rispettate; se necessario, sono apportate le necessarie rettifiche di valore. Si effettua dunque una nuova valutazione per aggiornare il saldo a fine esercizio. Tale valutazione tiene conto non solo del trascorrere del tempo ma anche dell eventuale recuperabilità dell importo iscritto in bilancio. Assimilazione Valutazione Ratei attivi Crediti Presumibile valore di realizzo Ratei passivi Debiti Valore nominale Risconti attivi Costi differiti Valutazione futuro beneficio economico correlato Risconti passivi Ricavi differiti Non pongono problemi di valutazione 18

19 Rilevazioni successive - Casi particolari Nelle operazioni di leasing finanziario, sovente il locatario effettua dei pagamenti anticipati a titolo di maxicanone iniziale. Il maxicanone iniziale ha l obiettivo di ridurre l importo finanziato. L ammontare relativo al maxicanone è rilevato tra i costi della produzione alla voce B8 per godimento di beni terzi in contropartita dell uscita finanziaria. In sede di chiusura dell esercizio la parte di costo non di competenza dell esercizio è rinviata agli esercizi successivi mediante l iscrizione di un risconto attivo. Nell ipotesi di riscatto anticipato del bene, l ammontare del risconto attivo relativo al maxicanone è capitalizzato nel valore del cespite; tale valore si aggiunge al costo storico del bene pari al valore di riscatto. 19

20 Particolarità valutative 20

21 Particolarità valutative DISAGGIO DI EMISSIONE Costo finanziario anticipato Tasso di interesse effettivo > Tasso di interesse nominale S.P. ATTIVO D) Si ammortizza per l intera durata del prestito a cui è riconducibile. L ammortamento può essere a quote costanti (se c è un unico rimborso a scadenza o si tratta di uno zero coupon bond) o effettuato con criteri finanziari AGGIO DI EMISSIONE Provento finanziario anticipato Tasso di interesse effettivo < Tasso di interesse nominale SP PASSIVO E) La sua contropartita a CE è una riduzione degli oneri finanziari. L ammortamento può essere a quote costanti (se c è un unico rimborso a scadenza o si tratta di uno zero coupon bond) o effettuato con criteri finanziari 21

22 Particolarità valutative (segue) Esempio Emissione di un prestito obbligazionario Data di emissione: 30/6/X durata: 15 anni n. di obbligazioni emesse: Tasso d interesse: 6% annuo Ipotesi 1) Val. Nominale: 1 Prezzo di collocamento: 1 30/6/X Obbligazionisti c/sottoscrizioni a Prestito obbligazionario Ipotesi 2) Val. Nominale: 1 Prezzo di collocamento: 0,95 30/6/X diversi a Prestito obbligazionario Obbligazionisti c/sottoscrizioni 950 Disaggio su prestiti 50 31/12/X 50 * * 365 Amm.to disaggio su prestiti a Disaggio su prestiti 1,68 1,68 22

23 Particolarità valutative (segue) Ipotesi 3) Val. Nominale: 1 Prezzo di collocamento: 1,05 30/6/X Obbligazionisti c/sottoscrizioni a Prestito obbligazionario Aggio su prestiti 50 31/12/X Aggio su prestiti a Altri proventi finanziari 1,68 1,68 Quota di interessi maturata al 31/12/X 31/12/X Interessi passivi su obbligazioni a Ratei passivi 30,25 30, * 6% : 365 * 184 = 30,25 23

24 Nota integrativa 24

25 Nota integrativa Art c.c. «La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito da altre disposizioni: 1) i criteri applicati nella valutazione delle voci del bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all'origine in moneta avente corso legale nello Stato; [ ] 4) le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci dell'attivo e del passivo; 7) la composizione delle voci «ratei e risconti attivi» e «ratei e risconti passivi» [ ], quando il loro ammontare sia apprezzabile; Ove rilevante, nel commento relativo alla composizione delle voci ratei e risconti attivi e ratei e risconti passivi, la nota integrativa indica la ripartizione dei ratei e risconti con durata entro e oltre l esercizio successivo nonché dei ratei e risconti con durata oltre i cinque anni. 25