IL CONGUAGLIO DI FINE ANNO E LA CERTIFICAZIONE UNICA DEI

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1 IL CONGUAGLIO DI FINE ANNO E LA CERTIFICAZIONE UNICA DEI COMPENSI 1 Relatore Dott. Enzo Cuzzola compafvg - centro di competenza per la pubblica amministrazione / Sede Legale - Piazza XX Settembre, Udine

2 LA DEFINIZIONE FISCALE DEI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI Reddito Di Lavoro Dipendente Sono definiti redditi da lavoro dipendente i compensi corrisposti per prestazioni di lavoro subordinato considerate tali secondo le norme della legislazione sul lavoro, le pensioni, gli assegni equiparati, le indennità di anzianità, di previdenza, di preavviso e le altre indennità di fine rapporto (Tuir, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 art. 49). 2

3 IMPONIBILE FISCALE E PREVIDENZIALE L imponibile fiscale è l importo su cui viene calcolata l imposta sui redditi delle persone fisiche (IRPEF). L imponibile fiscale annuo non é null altro che la sommatoria di tutti gli imponibili fiscali mensili. Con il termine imponibile previdenziale si intende l importo di retribuzione, derivante da Libro Unico del Lavoro (L.U.L.), sul quale vengono calcolati i contributi previdenziali e assistenziali a carico del lavoratore dipendente e dell azienda. DEFINIZIONE 3

4 RITENUTE SUI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE La ritenuta sui redditi di lavoro dipendente è commisurata a tutti i compensi ed emolumenti corrisposti nel periodo di imposta. Fanno eccezione i contributi assistenziali e previdenziali obbligatori per legge, di contratto collettivo o di accordo aziendale e le altre fattispecie individuate nell articolo 51 del Tuir. 4

5 REDDITI ASSIMILATI A QUELLI DI LAVORO DIPENDENTE I redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente sono tutti i redditi che non risultano da un vero e proprio lavoro dipendente ma vanno dichiarati nel quadro RC del Modello UNICO insieme a quelli da lavoro dipendente. Sono disciplinati dall art. 50 del D.P.R. 917/1986 5

6 RITENUTA SUI REDDITI ASSIMILATI A QUELLI DI LAVORO DIPENDENTE Sono assimilati al lavoro dipendente i compensi, le indennità, gli assegni, le rendite e le somme indicati dalla lettera A alla lettera L dell art. 50 del Tuir. 6

7 Tra le lettere indicate nell articolo 5 del Tuir rivestono particolare importanza per gli enti locali: Lett. b: i compensi e le indennità corrisposti a prestatori di lavoro subordinato dipendenti da altri soggetti; Lett. c: le somme corrisposte a titolo di borsa di studio, assegno, premio o sussidio; Lett. c-bis : i compensi corrisposti a soggetti aventi con l Ente rapporti di collaborazione coordinata e continuativa; Lett. f : le indennità, i gettoni di presenza o altri compensi corrisposti per l esercizio di pubbliche funzioni; Lett. g :l le indennità per cariche elettive; Lett. l : i compensi percepiti dai lavoratori impegnati, per effetto di specifiche disposizioni normative, in lavori socialmente utili; Lett. I : i compensi liquidati, per sentenza, dall ente al coniuge separato del dipendente. 7

8 COMPENSI E INDENNITÀ A LAVORATORI DIPENDENTI DA TERZI Rientrano in tale categoria (lett. B art. 50 del Tuir) le indennità ed i compensi dei dipendenti comunali per incarichi svolti a favore di terzi, in funzione del loro rapporto di dipendenza e della loro qualifica. 8

9 LE BORSE DI STUDIO Ex art. 50 del Tuir, lett. c, sono assimilabili ai redditi da lavoro dipendente le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante. 9

10 COLLABORAZIONI COORDINATE E CONTINUATIVE Le collaborazioni coordinate e continuative rientrano tra quelle tipologie di lavoro che non instaurano un rapporto di subordinazione tra datore di lavoro e lavoratore, ma stabiliscono le modalità, la durata e il corrispettivo retributivo di una prestazione lavorativa svolta da un prestatore d opera per conto di un committente. 10

11 INDENNITÀ PER L ESERCIZIO DI PUBBLICHE FUNZIONI Fanno parte di questa categoria, art. 50 lett. f Tuir, le indennità e i gettoni di presenza corrisposti ai componenti (non amministratori locali) di commissioni, che non siano professionisti (nel qual caso devono emettere parcella per il gettone). 11

12 INDENNITÀ PER CARICHE ELETTIVE A tale fattispecie vengono ricondotti i compensi, c.d. gettoni di presenza o indennità, dei componenti i consigli e le commissioni consiliari previsti dall art. 82 del Tuel, nonché l indennità di fine mandato dei sindaci prevista dall art. 23 della legge 265/

13 L ASSEGNO AL CONIUGE SEPARATO Ex art. 10 Tuir lett. C, sono deducibili dal reddito complessivo gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessione dei suoi effetti civili, o nella misura in cui risultano da provvedimenti dell autorità giudiziaria. 13

14 COMPENSI PERCEPITI DAGLI LSU I lavori socialmente utili sono attività che mirano alla realizzazione di opere e alla fornitura di servizi di utilità collettiva. Con la modifica apportata all art. 47 del Tuir dal decreto legislativo n. 314/97, tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente rientrano anche quelli derivanti dai lavori socialmente utili. A seguito della modifica della normativa dal 1 gennaio 1998 i compensi percepiti a seguito di LSU diventano quindi imponibili ai fini fiscali con le relative detrazioni d imposta per lavoro dipendente. Anche per tali redditi l Inps svolge la funzione di sostituto di imposta. 14

15 IL CONGUAGLIO DI FINE ANNO 15

16 IL CONGUAGLIO DI FINE ANNO OBBLIGHI DATORE DI LAVORO ART. 23 DPR 600/73 Ex art. 23 Dpr 600/73, ogni datore di lavoro, in qualità di soggetto che si sostituisce all Ufficio Imposte al fine operare le ritenute fiscali, a mezzo cedolino di busta paga, ha l obbligo, entro il 28 febbraio dell anno successivo, di effettuare il conguaglio fiscale, ovvero il ricalcolo su base annuale, delle imposte dovute dai propri lavoratori e pagate mensilmente nella forma della ritenuta d acconto. 16

17 IL CONGUAGLIO DI FINE ANNO In sostanza, ogni mese, il datore di lavoro o, in caso di pensionati, l INPS, trattiene in busta paga delle percentuali di IRPEF che però sono quote non definitive. Pertanto con il conguaglio IRPEF si procede al calcolo certo e definitivo delle imposte Irpef dovute dal dipendente o dal pensionato Inps. 17

18 DPR 600/73 Nonostante la Legge preveda la possibilità di concludere le operazioni di conguaglio entro il 28 febbraio dell anno successivo, normalmente, per prassi, tali operazioni amministrative e contabili, si chiudono entro fine anno, facendo coincidere il conguaglio con la busta paga del mese di Dicembre. 18

19 LE OPERAZIONI DI CONGUAGLIO La procedura di conguaglio consiste nel sommare gli emolumenti che costituiscono il reddito ovvero gli imponibili fiscali delle retribuzioni mensili comprese le mensilità aggiuntive, qualora spettino al lavoratore, determinando così il reddito fiscale annuo. 19

20 LE OPERAZIONI DI CONGUAGLIO In pratica si sommano tutti gli imponibili fiscali da gennaio a dicembre comprese la tredicesima, l eventuale quattordicesima o altre somme aggiuntive corrisposte a titolo di prestazioni assistenziali (esempio malattia, maternità, Cassa Integrazione ecc.) se dovute per contratto e si ottiene il reddito fiscale annuo. 20

21 Il risultato ottenuto dalle precedenti operazioni rappresenta l imponibile fiscale annuale sul quale poi sarà applicata l aliquota determinando così l imposta effettivamente dovuta dal lavoratore dipendente o pensionato che sia, ovvero l imposta che grava sul reddito delle persone fisiche e cioè sui redditi da lavoro dipendente e parasubordinato meglio conosciuta come IRPEF. 21

22 L IRPEF L Irpef si applica sulla base del principio normativo della progressione dell imposta in base al quale tanto maggiore è il reddito conseguito dal lavoratore tanto maggiore sarà l imposta dovuta allo Stato e di conseguenza maggiore sarà anche la trattenuta sulla retribuzione. 22

23 IL CALCOLO IRPEF L Irpef si calcola applicando delle percentuali, fissate dalla Legge, che sono le c.d. aliquote IRPEF e che saranno diverse o meglio progressive in base alla fascia di reddito colpita. 23

24 CONGUAGLIO NEGATIVO O POSITIVO Va osservato che tuttavia da tale calcolo non sempre scaturirà un debito o un credito nei confronti dello Stato. Si parla pertanto di conguaglio negativo o positivo di fine anno. 24

25 CONGUAGLIO NEGATIVO O POSITIVO Infatti se l imposta dovuta risulta maggiore rispetto a quella che il lavoratore ha già versato, allora il conguaglio Irpef sarà negativo e il lavoratore avrà nella busta paga di dicembre un importo minore. Se invece l imposta versata mensilmente è maggiore di quella effettivamente dovuta, allora il conguaglio Irpef sarà positivo e il lavoratore a dicembre avrà una busta paga più alta. 25

26 IL CASO DI PIÙ RAPPORTI DI LAVORO NELLO STESSO ANNO In presenza di più rapporti di lavoro nello stesso anno, in sede di conguaglio, il sostituto d imposta deve tenere conto delle somme e dei valori complessivamente corrisposti allo stesso nel corso dei diversi periodi lavorativi dell anno, indipendentemente dal fatto che il lavoratore ne abbia fatto richiesta. Se necessario inoltre, nel caso in cui si deve tenere conto di altre somme e valori non considerati in precedenza, il conguaglio potrà essere ripetuto purché, in ogni caso, i relativi effetti economici si concludano entro il mese di febbraio dell anno successivo ( Dpr 600/73). 26

27 IL CONGUAGLIO E LA RICHIESTA DI APPLICAZIONE DI UN ALIQUOTA PIÙ ELEVATA Con risoluzione n.199/e del 30 Novembre 2001, l Agenzia delle Entrate ha confermato la possibilità, già riconosciuta nella circolare n. 326/E/1997, che il sostituto d imposta, su richiesta del sostituto, effettui una ritenuta con un aliquota superiore rispetto a quella dovuta. 27

28 CONGUAGLIO PER LE SOMME EROGATE DA TERZI AI PROPRI DIPENDENTI IN COMANDO I sostituti d imposta che corrispondono a dipendenti di terzi compensi e retribuzioni non aventi carattere fisso e continuativo, come ad esempio nell utilizzo di personale proveniente in comando da altra amministrazione, devono comunicare agli Uffici che procedono al conguaglio, entro la fine dell anno, e in ogni caso non oltre il 12 gennaio dell anno successivo, l ammontare delle somme corrisposte. 28

29 IL CONGUAGLIO DELLE ADDIZIONALI Nello svolgimento delle operazioni di conguaglio di fine anno, il sostituto d imposta deve considerare anche l addizionale regionale e l addizionale comunale, la c.d. aliquota aggiuntiva, relativamente ai comuni che ne abbiano deliberato la variazione. 29

30 LA CERTIFICAZIONE UNICA DEI COMPENSI 30

31 DECRETO LEGISLATIVO 21 NOVEMBRE 2014 N. 175 Il Decreto Legislativo n.175/2014 introduce una nuova certificazione volta a sostituire sia il Cud sia la certificazione rilasciata ai contribuenti ogni anno dal sostituto di imposta. 31

32 PRIMA DELLA NUOVA NORMATIVA Fino al 2014, ad eccezione dei lavoratori autonomi, i lavoratori dipendenti e i pensionati ricevevano dai propri datori di lavoro un documento, il Cud, nel quale venivano riepilogati e certificati tutti i redditi incassati nell anno precedente dal lavoratore. 32

33 NUOVO MODELLO CU A partire dal 2015, con l introduzione della nuova normativa, il CUD è stato sostituito dal modello della Certificazione Unica, c.d. CU. Questo nuovo modello differisce dal precedente sia nella forma sia nel contenuto. 33

34 LA CERTIFICAZIONE UNICA Nella Certificazione Unica, sono indicate le detrazioni di imposta spettanti al contribuente per i familiari a carico e le somme versate dal datore di lavoro nei fondi della previdenza integrativa. Questo modello fiscale non è più riservato solo ai lavoratori dipendenti ed ai pensionati ma anche al alcune categorie di lavoratori autonomi. 34

35 CU PER I LAVORATORI AUTONOMI E LAVORATORI PARASUBORDINATI Pertanto la nuova Certificazione Unica comprende non solo i redditi da lavoro dipendente e quelli derivanti da pensione ma anche i redditi derivanti da lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. 35

36 CU PER I LAVORATORI AUTONOMI E LAVORATORI PARASUBORDINATI In particolare rientrano in queste categorie i professionisti con partita iva e i lavoratori parasubordinati che, a seguito della riforma sono obbligati a comportarsi come il sostituto d imposta e quindi, sono obbligati ad applicare sui compensi erogati delle ritenute d acconto da versare poi al fisco. 36

37 CU PER I LAVORATORI AUTONOMI E LAVORATORI PARASUBORDINATI Quindi ricevono la certificazione unica anche i liberi professionisti che offrono delle collaborazioni occasionali e continuative a imprese o enti vari, mentre sono esclusi i commercianti e gli artigiani che fatturano i propri compensi a clienti finali. 37

38 TERMINI PER L INVIO DELLA CERTIFICAZIONE UNICA Il termine per l invio della Certificazione Unica dei compensi pagati a dipendenti e collaboratori vari è la fine di febbraio di ogni anno con l obbligo di spedirla all Agenzia delle Entrate entro il 7 marzo successivo. Per i lavoratori autonomi l invio della Certificazione Unica potrebbe subire dei ritardi non essendo previste delle sanzioni a carico delle aziende e degli enti che non rispettano il termine ultimo stabilito dalla legge. 38

39 CERTIFICAZIONE UNICA CON DOPPIO INVIO In base a recenti orientamenti dell Agenzia delle Entrate, a partire dal prossimo anno, sulla Certificazione Unica dovrebbero essere anticipate una serie di informazioni finora trasmesse con il modello

40 L obbligo di presentare la Certificazione Unica entro il 7 marzo sarà limitato alle dichiarazioni contenenti dati utili per la predisposizione della dichiarazione precompilata con differimento, per le restanti certificazioni uniche, alla data del 31 luglio, ossia alla data di presentazione del modello