gli obblighi dei contribuenti Parte II

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1 gli obblighi dei contribuenti Parte II

2 ARGOMENTI FATTURAZIONE E REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE ADEMPIMENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI PRIVI DI STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA I RIMBORSI

3 PREMESSA NOVITA INTRODOTTE DAL DLGS NR. 18/2010 CHE HA RECEPITO: LA DIRETTIVA SERVIZI (2008/8/UE); LA DIRETTIVA IN MATERIA DI RIMBORSI (2008/9/UE); LA DIRETTIVA ANTIFRODI (2008/117/UE) NOVITA INTRODOTTE DALLA LEGGE COMUNITARIA 2010 Legge 217/2011 PRINCIPALE NORMATIVA DOMESTICA DI RIFERIMENTO: ARTT. 46 E 47 DEL DL 331/93, conv. in legge 427/93; ARTT. Da 7ter a 7septies, 17, 23, 25 E 35ter DEL DPR 633/72 ARTT. 30, 38 bis, 38 bis1; 38 bis2 e 38 ter DEL DPR 633/72;

4 LA FATTURAZIONE E REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

5 FATTURAZIONE E REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE (art. 46 e 47 DL nr. 331/93) CESSIONI DI BENI INTRACOMUNITARIE EFFETTUATE DA OPERATORE NAZIONALE obbligo di emettere fattura senza IVA ma con l indicazione che trattasi di operazione non imponibile (art. 46, 2 comma, DL 331/93) La fattura deve contenere di massima le indicazioni di cui all art. 21 del DPR 633/72 nonché il numero identificativo VIES del cessionario comunitario La fattura intraue deve essere distintamente annotata nel registro delle fatture di cui all art. 23 del DPR 633/72

6 FATTURAZIONE E REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE ACQUISTI DI BENI INTRACOMUNITARI EFFETTUATI DA OPERATORE NAZIONALE (art c. DL 331/93) L OPERATORE NAZIONALE riceve la fattura priva dell indicazione dell imposta La fattura deve essere integrata con l indicazione: del controvalore in euro; degli elementi per la determinazione della base imponibile; dell ammontare dell imposta secondo l aliquota applicabile La fattura integrata deve essere annotata nel registro delle fatture (art. 23 del DPR 633/72) e in quello degli acquisti (art. 25 del DPR 633/72). c.d. metodo DELLA DOPPIA REGISTRAZIONE

7 Prestazioni di servizio intracomunitarie (per effetto della legge Comunitaria 2010) Con decorrenza 17 marzo 2012 Prestazioni di servizi generiche (7 ter del decreto IVA) Adempimenti strumentali secondo le regole dettate dagli artt. 46 e 47 del DL 331/93 Prestazioni di servizio specifiche (7 quater e quinquies del decreto IVA) Inversione contabile secondo le regole dell art. 17.

8 REGOLARIZZAZIONE DELLE FATTURE (ART. 46, 5 COMMA, DL 331/93) NEL CASO IN CUI IL CESSIONARIO NON ABBIA RICEVUTO LA FATTURA ENTRO UN MESE DAL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL OPERAZIONE NEL CASO IN CUI IL CESSIONARIO ABBIA RICEVUTO UNA FATTURA CON CORRISPETTIVO INFERIORE E OBBLIGATO AD EMETTERE ENTRO IL MESE SUCCESSIVO - UN AUTOFATTURA, IN UN UNICO ESEMPLARE, CON OBBLIGO DELLA DOPPIA REGISTRAZIONE E OBBLIGATO AD EMETTERE ENTRO IL 15 GG. DALLA REGISTRAZIONE - UN AUTOFATTURA INTEGRATIVA, IN UN UNICO ESEMPLARE, CON OBBLIGO DELLA DOPPIA REGISTRAZIONE PER EFFETTO DELLE MODIFICHE INTRODOTTE DALLA LEGGE COMUNITARIA 2010, SI RITIENE CHE LE DISPOSIZIONI SOPRA INDICATE SIANO APPLICABILI ANCHE PER LE PRESTAZIONI DI SERVIZIO GENERICHE

9 ADEMPIMENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI PRIVI DI STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA

10 ADEMPIMENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI PRIVI DI STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA L inversione contabile (reverse charge) obbligatoria ART. 17, c. 2, DPR 633/72 Il cessionario o committente nazionale che effettua acquisti di beni o servizi nell esercizio di arti o professioni da un soggetto passivo non residente privo di stabile organizzazione Ha l obbligo di emettere un autofattura, con esposizione dell IVA e contenente le indicazioni di cui all art. 21 del DPR 633/72 L autofattura deve essere annotata sia sul registro delle fatture (art. 23 del DPR nr. 633/72) sia su quello degli acquisti (art. 25 del DPR nr. 633/72) C.D. METODO DELLA DOPPIA ANNOTAZIONE

11 ADEMPIMENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI PRIVI DI STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA Obbligatorietà del reverse charge CONDIZIONI: che il cedente o prestatore sia un soggetto passivo d imposta; che il cessionario o committente sia un soggetto passivo d imposta; che l acquisto avvenga nell esercizio di impresa, arte o professione; che sussista il requisito della territorialità Nella previgente normativa il metodo dell inversione contabile era facoltativo; in alternativa era possibile procedere all identificazione diretta ovvero alla nomina di un rappresentante fiscale.

12 ADEMPIMENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI PRIVI DI STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA NON E POSSIBILE RICORRERE AL REVERSE CHARGE 1. QUANDO IL CESSIONARIO O COMMITTENTE E UN SOGGETTO NON IVA; 2. QUANDO IL CESSIONARIO O COMMITTENTE, PUR ESSENDO UN SOGGETTO IVA, NON ACQUISTA NELL ESERCIZIO DI IMPRESA, ARTI E PROFESSIONI; 3. QUANDO IL CESSIONARIO O COMITTENTE NON E RESIDENTE NE STABILITO NEL TERRITORIO NAZIONALE; 4. QUANDO IL SOGGETTO PASSIVO NON RESIDENTE OPERA PER IL TRAMITE DI UNA STABILE ORGANIZZAZIONE (forza di attrazione della stabile organizzazione)

13 ADEMPIMENTI PER I SOGGETTI NON RESIDENTI PRIVI DI STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA QUANDO NON E CONSENTITA L INVERSIONE CONTABILE, IL SOGGETTO PASSIVO NON RESIDENTE, PUO ALTERNATIVAMENTE IDENTIFICAZIONE DIRETTA (ART. 35 TER) CON ISTANZA PRESENTATA AL CENTRO SERVIZI DI PESCARA E CON ATTRIBUZIONE DI PARTITA IVA IDENTIFICAZIONE INDIRETTA MEDIANTE NOMINA DI UN RAPPRESENTATE FISCALE (NOMINATO NEI MODI DI CUI AL DPR 441/97)

14 NON MOSTRARE l identificazione diretta Il soggetto passivo non residente e senza stabile organizzazione può adempiere direttamente alle incombenze scaturenti dalle operazioni effettuate nel territorio dello stato a condizione che abbia provveduto alla identificazione, ai sensi dell art. 35 ter del decreto IVA. La norma prevede l obbligo di presentare una specifica dichiarazione all'ufficio competente, prima dell'effettuazione delle operazioni per le quali si vuole adottare il suddetto sistema, che ha lo scopo di attribuire al richiedente un numero di partita IVA che dovrà essere indicato nelle successive dichiarazioni o comunicazioni del richiedente. Ogni successiva variazione dei dati indicati nella dichiarazione per l identificazione dovrà essere comunicata al competente ufficio dell A.E., entro 30 gg. Si rappresenta che, ai sensi del 5 c., dell art. 35 ter del DPR nr. 633/72, possono avvalersi dell'identificazione diretta i soggetti non residenti che esercitano attività di impresa, arte o professione in altro Stato Membro o in un Paese Terzo con il quale esistano strumenti giuridici che disciplinano la reciproca assistenza in materia di imposizione indiretta. Il soggetto che ha provveduto all identificazione diretta, ai fini degli obblighi strumentali, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizio effettuate deve emettere regolare fattura, con le modalità di cui all art. 21 del DPR nr. 633/72, da annotare nei termini e nei modi di cui all art. 23 dello stesso decreto. Nel caso, invece, di acquisto di beni e servizi nel territorio dello Stato per i quali sorge il diritto di detrazione deve provvedere a numerare e registrare le fatture passive ricevute nei modi e termini di cui all art. 25 del ripetuto decreto IVA.

15 NON MOSTRARE (il rappresentante fiscale) Il soggetto passivo non residente e senza stabile organizzazione può nominare per gli adempimenti e i diritti IVA un rappresentante fiscale residente nel territorio dello Stato il quale risponde solidalmente con il rappresentato nell ipotesi di omissioni o, comunque, violazioni concernenti gli obblighi previsti dalle norme in materia di imposta sul valore aggiunto. Qualora il soggetto passivo non residente abbia optato per la nomina del rappresentante fiscale deve darne tempestiva comunicazione all altro contraente anteriormente all effettuazione dell operazione. Se gli obblighi derivano dall'effettuazione solo di operazioni non imponibili di trasporto ed accessorie ai trasporti, gli adempimenti sono limitati all'esecuzione degli obblighi relativi alla fatturazione di cui all'articolo 21. La nomina del rappresentante fiscale deve avvenire secondo le forme previste dall art. 1, c. 4, del DPR nr. 441/97, ossia con atto pubblico, con scrittura privata registrata, con lettera annotata, in data anteriore a quella in cui è avvenuto l operazione, in apposito registro presso l'ufficio IVA competente in relazione al domicilio fiscale del rappresentante. La nomina stessa può anche avvenire a mezzo dichiarazione di inizio attività, comunicata all Agenzia delle Entrate con le modalità previste dall'articolo 35 del decreto IVA, sempre in data anteriore all operazione interessata. In ragione del mandato, il rappresentante deve quindi assolvere agli obblighi previsti dalla normativa IVA e esercitare i relativi diritti, per conto del rappresentato; a tal fine, il rappresentante fiscale deve richiedere all A.E. una specifica partita IVA da utilizzare in nome e per conto del soggetto rappresentato. Al rappresentante sembra attribuita una responsabilità passiva parziale, limitata cioè alle operazioni oggetto del mandato stesso. Si rappresenta che, ai sensi del 5 c., dell art. 35 ter del DPR nr. 633/72, possono avvalersi dell'identificazione diretta anche i soggetti non residenti che esercitano attività di impresa, arte o professione in un Paese terzo con il quale esistano strumenti giuridici che disciplinano la reciproca assistenza in materia di imposizione indiretta

16 I RIMBORSI

17 QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO (a seguito del recepimento della direttiva 2008/9/UE ad opera del DLgs nr. 18/2010) ART. 30 e 38 bis Rimborso dell IVA eccedente - regime ordinario Art. 38 bis1 Rimborso dell'imposta assolta in altri Stati membri della Comunità Art. 38 bis2 Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in un altro Stato membro della Comunità Art. 38 ter Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in Stati non appartenenti alla Comunità

18 I RIMBORSI DELL IMPOSTA DETRAIBILE ECCEDENTE (art. 30) ECCEDENZA RISULTANTE DALLA DICHIARAZIONE NORMALMENTE COMPUTATA IN DETRAZIONE PER L ANNO SUCCESSIVO IN DETERMINATE e TASSATIVE IPOTESI E POSSIBILE CHIEDERNE IL RIMBORSO

19 CASI PREVISTI DALL ART. 30, 3 COMMA, D.P.R. NR. 633\72, qualora l importo dell eccedenza sia superiore a 2.582,28 il contribuente esercita, esclusivamente o prevalentemente, attività che comportano l'effettuazione di operazioni soggette ad IVA con aliquote inferiori rispetto a quelle relative agli acquisti e alle importazioni (lett. a), di almeno il 10%; il contribuente effettua operazioni non imponibili (di cui agli artt. 8, 8-bis e 9 del DPR 633/72) per un importo superiore al 25% dell'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate (lett. b); l'iva chiesta a rimborso sia relativa all'acquisto o all'importazione di beni ammortizzabili, nonché di beni e servizi per studi e ricerche (lett. c); il contribuente effettua prevalentemente operazioni non soggette ad IVA per mancanza del requisito della territorialità, ai sensi degli artt. da 7 a 7-septies del DPR 633/72 (lett. d); soggetti non residenti che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia (ai sensi dell'art. 17 co. 3 del DPR 633/72) oppure che si sono ivi identificati direttamente (ai sensi dell'art. 35-ter del DPR 633/72) (lett. e).

20 INOLTRE, E POSSIBILE CHIEDERE IL RIMBORSO (a prescindere dall importo ) In caso di CESSAZIONE DELL'ATTIVITÀ (art. 30 co. 2 del DPR 633/72); Quando tre dichiarazioni annuali consecutive evidenziano eccedenze detraibili (art. 30 co. 4 del DPR 633/72). In questo caso il rimborso spetta per un ammontare non superiore al minore degli importi delle eccedenze a credito dei 3 anni considerati. ES. ANNO credito di ; ANNO credito di ; ANNO credito di IMPORTO RIMBORSABILE 7.000

21 MODALITA DI RICHIESTA E DI ESECUZIONE DEI RIMBORSI IL CONTRIBUENTE PUO CHIEDERE IL RIMBORSO IN TUTTO O IN PARTE DELL IVA ECCEDENTE, ALL ATTO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE (dal 2010, compilando uno specifico «quadro» denominato VR) IL RIMBORSO E DI NORMA ESEGUITO ENTRO TRE MESI DALLA RICHIESTA IL CONTRIBUENTE DEVE PERO PRESTARE UNA CAUZIONE\FIDEJUSSIONE VALEVOLE PER TRE ANNI A DECORRERE DALLA DATA DI ESECUZIONE (SALVO CHE IL POTERE DI ACCERTAMENTO DECADA PRIMA) (sussistono ipotesi per le quali non è obbligatoria la garanzia). SE SUCCESSIVAMENTE AL RIMBORSO VIENE NOTIFICATO AVVISO DI RETTIFICA O ACCERTAMENTO IL CONTRIBUENTE, ENTRO SESSANTA GIORNI, DEVE VERSARE ALL'UFFICIO LE SOMME CHE IN BASE ALL'AVVISO STESSO RISULTANO INDEBITAMENTE RIMBORSATE, OLTRE GLI INTERESSI.

22 NON MOSTRARE Principali casi di esonero dal prestare garanzia: 1) Richieste di rimborsi pari o inferiori a 5,164,57 euro; 2) Rimborsi chiesti dai c.d. «contribuenti virtuosi»; 3) Imprese fallite o assoggettate a liquidazione coatta amministrativa; 4) Rimborso non superiore al 10% del totale dei versamenti (tributari e contributivi) effettuati sul conto fiscale nei 2 anni precedenti

23 I RIMBORSI INFRANNUALI E POSSIBILE RICHIEDERE IL RIMBORSO INFRANNUALE DELL ECCEDENZA D IMPOSTA : a condizione che: 1) emerga da uno dei primi tre trimestri solari (SENZA RIPORTO DI CREDITI PREGRESSI) 2) sia superiore nel singolo trimestre a 2.582,28 euro 3) Sia scaturita dall effettuazione di operazioni attive con un aliquota media inferiore a quella sugli acquisti, di almeno il 10%; 4) Sia scaturita dall effettuazione di operazioni non imponibili per un ammontare superiore al 25% delle operazioni effettuate. 5) Riguardi l imposta sugli acquistati\importazioni di beni ammortizzabili, quando tali acquisti siano di ammontare superiore ai 2/3 degli acquisti imponibili del trimestre. (escluse le spese di studi e ricerche) 6) sono state effettuate operazioni fuori campo IVA nei confronti di soggetti passivi non stabiliti nel territorio dello Stato, per un importo superiore al 50 per cento dell ammontare di tutte le operazioni effettuate. (legge Comunitaria 2010 )

24 MODALITA DI RICHIESTA ED ESECUZIONE DEL RIMBORSO La richiesta di rimborso deve essere fatta inviando in via telematica apposito modello entro la fine del mese successivo al trimestre (mod. IVA TR). Istruttoria della pratica da parte del competente Ufficio dell Agenzia delle Entrate. L'ufficio, in caso di accertata non spettanza del credito chiesto a rimborso per difetto dei presupposti di cui all'art. 30 del DPR 633/72, notifica al soggetto passivo il provvedimento di diniego, indicando contestualmente il credito spettante. Il rimborso infrannuale deve essere eseguito entro il giorno 20 del secondo mese successivo a ciascuno dei primi 3 trimestri solari (art. 1 co. 2 del DM ). A seguito della richiesta dell'ufficio competente, i contribuenti devono presentare apposita garanzia in una delle forme previste (dall'art. 38-bis co. 1 del DPR 633/72) per il rimborso IVA annuale (durata max della garanzia, di norma: 3 anni)

25 I RIMBORSI DELL IMPOSTA DETRAIBILE ECCEDENTE PER I SOGGETTI NON RESIDENTI SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE SEMPLIFICAZIONE AMMODERNAMENTO INFORMATIZZAZIONE PREVISIONE DI INTERESSI IN CASO DI RITARDO NEL RIMBORSO RILEVANTI MODIFICHE INTRODOTTE DAL DLGS 18/10 DI RECEPIMENTO DELLA DIRETTIVA 2008/9/CE RICHIESTA INFORMATIZZATA NEL PROPRIO PAESE UE ART. 38BIS1 RIMBORSI CHIESTI DA OPERATORI NAZIONALI PER IVA ASSOLTA IN ALTRI PAESI UE ART. 38BIS2 RIMBORSI CHIESTI ALL ITALIA DA SOGGETTI RESIDENTI IN ALTRI PAESI UE ART. 38TER RIMBORSI CHIESTI DA SOGGETTI EXTRAUE

26 RIMBORSO DELL'IVA ASSOLTA IN ITALIA DAI SOGGETTI STABILITI IN ALTRI PAESI MEMBRI (art. 38 bis 2) Soggetto passivo stabilito in altro Stato Membro Aspetto soggettivo Privo di stabile organizzazione in Italia CONDIZIONI per richiedere il rimborso Aspetto oggettivo Non devono aver effettuato operazioni attive in Italia, ad eccezione di quelle: a) Per le quali è prevista l inversione contabile; b) Per le prestazioni di trasporto e accessorie non imponibili.

27 Detraibile in Italia, ai sensi degli artt. 19, 19bis1 e 19bis2 Detraibile nello Stato di Stabilimento L imposta chiesta a rimborso, deve essere inerente l esercizio dell attività corrispondente alla percentuale di detraibilità determinata nello Stato di stabilimento, nel caso in cui il soggetto richiedente applichi il pro-rata Relativa a beni e servizio (con esclusione dei beni immobili)

28 Periodo di riferimento e importo del rimborso trimestre solare annuale Importo non inferiore a 400 Importo non inferiore a 50 Istanza presentata telematicamente istruttoria Stato Membro di Stabilimento dello Stato di stabilimento Dell Agenzia dell Entrate Entro il 30 settembre dell anno successivo al periodo di riferimento Può chiedere ulteriori informazioni sia allo Stato Membro sia al richiedente

29 RIMBORSO DELL'IVA ASSOLTA DAI SOGGETTI PASSIVI ITALIANI IN ALTRI PAESI MEMBRI (ART. 38BIS1) Presentazione dell istanza presso il portale elettronico predisposto dall Agenzia delle Entrate; inoltro a cura di quest ultima allo Stato UE del rimborso L inoltro viene rifiutato se il richiedente: non ha svolto in Italia un'attività d'impresa o di arte o professione; ha effettuato esclusivamente operazioni esenti o non soggette che non danno diritto alla detrazione ai sensi degli artt. 19 ss. del DPR 633/72; si è avvalso del regime dei contribuenti minimi, di cui all'art. 1 co della L n. 244 ; si è avvalso del regime speciale per i produttori agricoli. l'agenzia delle entrate notifica al richiedente il mancato inoltro della richiesta di rimborso. Avverso il provvedimento motivato di rifiuto dell'inoltro è ammesso ricorso secondo le disposizioni relative al contenzioso tributario.

30 Rimborso dell'iva assolta in Italia dai soggetti passivi EXTRACOMUNITARI (art. 38 ter) (diretiva direttiva 86/560/CE) Assenza di una stabile organizzazione in Italia. Il rimborso "diretto" si applica a condizione di reciprocità (Svizzera, Israele e Norvegia) l'assenza di operazioni attive, territorialmente rilevanti in Italia, nel periodo di rimborso (salvo eccezioni) Acquisti effettuati nell esercizio di imprese, arti e professioni (inerenza) la detraibilità dell'imposta assolta sull'acquisto/importazione Il rimborso non compete per l acquisto di beni immobili

31 MODALITA DI RICHIESTA INVIO AL CENTRO OPERATIVO DI PESCARA DEL MOD. IVA 79 NECESSITA DI DOCUMENTARE GLI ACQUISTI/IMPORTAZIONI PER CUI SI RICHIEDE IL RIMBORSO IL RIMBORSO PUO ESSERE ANNUALE O TRIMESTRALE A CONDIZIONE CHE L IMPORTO SIA SUPERIORE, RISPETTIVAMENTE, A 50 OVVERO 400 EURO L ISTANZA VA PRESENTATA ENTRO IL 30 SETTEMBRE DEL PERIODO D IMPOSTA SUCCESSIVO AL PERIODO DI RIFERIMENTO