Chi applica il reverse charge dal 2015?

Transcript

1 1 trienni 2015_2017\circlari\legge di stabilità_2015_allegat.dc Allegat a circlare n. 8 del IVA Chi applica il reverse charge dal 2015? di Givanni Valcarenghi e Francesc Zuech - martedì 13 gennai 2015 A pchi girni dall avvi del nuv ann 2015 gli studi prfessinali devn affrettarsi a cmunicare alla prpria clientela che vi sn rilevanti nvità nel mnd dell Iva, cn particlare riguard alle nuve casistiche di applicazine del reverse charge. Ci riferiam al mnd dell edilizia, cn una definizine vlutamente generica che andrem a specificare, all intern della quale ci eravam abituati ad applicare le (catiche) regle del reverse charge nelle iptesi di subappalt. Ora, la Legge di Stabilità, mette man all articl 17 del D.P.R. n. 633/1972 e sttrae alcune casistiche di inversine cntabile alla necessaria presenza del subappalt, rendend il reverse applicabile a 360 gradi (subappalti e anche appalti cntratti d pera). Sn di interesse le dispsizini di cui alla lettere a) e a-ter) del cmma 6 dell articl 17, che dal impngn l inversine cntabile alle seguenti iptesi. Le dispsizini di cui al quint cmma si applican anche: a) alle prestazini di servizi, diversi da quelli di cui alla lettera a-ter), cmpresa la mandpera, rese nel settre edile da sggetti subappaltatri nei cnfrnti delle imprese che svlgn l attività di cstruzine ristrutturazine di immbili vver nei cnfrnti dell appaltatre principale di

2 2 un altr subappaltatre. La dispsizine nn si applica alle prestazini di servizi rese nei cnfrnti di un cntraente generale a cui venga affidata dal cmmittente la ttalità dei lavri [questa iptesi è quella già applicata sin al ; mediante la parte aggiunta (sttlineata nel test) risultan sttratte dalla medesima alcune prestazini di servizi specificamente elencate dalla successiva lettera a-ter]; a-ter) alle prestazini di servizi di pulizia, di demlizine, di installazine di impianti e di cmpletament relative ad edifici; missis Quest ultime, dunque, sn le nuve casistiche di inversine cntabile, che ra si tratta di individuare in md ggettiv a prescindere, si nti, dalla qualifica sggettiva del prestatre e del cmmittente. Un sicur aiut viene dalla lettura della Relazine Tecnica, che spiega il mtiv per cui in tali settri si è decis di ampliare le casistiche di reverse (prima limitate al subappalt nel settre dell edilizia, ggi allargate ad gni prestazine di servizi): si è riscntrat che nei settri delle prestazini di servizi di pulizia (cdice ATECO2007: 81.2) e per le prestazini di servizi di demlizine, installazine di impianti e cmpletament di edifici (cdice ATECO2007: 43), vi sia una maggire prpensine sia a nn dichiarare l Iva sulle perazini impnibili sia a nn effettuare il versament dell impsta dvuta. Appare allra chiar che i settri interessati dalle mdifiche pssn essere desunti avend riguard alla classificazine Atec, cn esclusiv riferiment alle attività che sn relative ad edifici, cme segue: Pulizia Demlizine Impianti Pulizia di nuvi edifici dp la cstruzine (ndr trattasi di altri lavri di cmpletament e rifinitura) Pulizia a vapre, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici Pulizia generale (nn specializzata) di edifici Altre attività di pulizia specializzata di edifici e di impianti e macchinari industriali (escludend le attività di pulizia di impianti e macchinari) Servizi di disinfestazine (cn esclusiv riferiment a edifici) N.B. Sembran escluse le attività e Demlizine (cn esclusine della demlizine di altre strutture) Installazine di impianti elettrici in edifici in altre pere di cstruzine

3 3 Cmpletament (inclusa manutenzine e riparazine) Installazine di impianti elettrnici (inclusa manutenzine e riparazine) Installazine di impianti idraulici, di riscaldament e di cndizinament dell'aria (inclusa manutenzine e riparazine) in edifici in altre pere di cstruzine Installazine di impianti per la distribuzine del gas (inclusa manutenzine e riparazine) Installazine di impianti di spegniment antincendi (inclusi quelli integrati e la manutenzine e riparazine) Installazine di impianti di depurazine per piscine (inclusa manutenzine e riparazine) NB: servn chiarimenti per stabilire se ai fini in questine la piscina può essere cnsiderata edifici parte di ess Installazine di impianti di irrigazine per giardini (inclusa manutenzine e riparazine) NB: servn chiarimenti per stabilire se ai fini in questine il giardin può essere cnsiderat edifici parte di ess Installazine, riparazine e manutenzine di ascensri e scale mbili Lavri di islament termic, acustic antivibrazini Altri lavri di cstruzine e installazine n.c.a. (sl se riferite ad edifici) Intnacatura e stuccatura Psa in pera di cassefrti, frzieri, prte blindate Psa in pera di infissi, arredi, cntrsffitti, pareti mbili e simili Rivestiment di pavimenti e di muri Tinteggiatura e psa in pera di vetri Attività nn specializzate di lavri edili muratri (ndr dvrebber però rimanere escluse le attività di cstruzine degli edifici) Altri lavri di cmpletament e di finitura degli edifici n.c.a. In particlar md, dalla categria 43 sembran dversi escludere le seguenti attività: 43.12: preparazine del cantiere (in quant più che altr riferibili alla fase prpedeutica alla cstruzine e nn a quella di cmpletament); 43.13: trivellazine e perfrazine (in quant nn strettamente riferite ad edifici); 43.91: realizzazine di cperture (in quant nn ricmprese nelle attività di cmpletament e frse più prpriamente ricnducibili all attività di cstruzine vera e prpria); 43.99: nleggi a cald di attrezzature e macchinari.

4 4 Per cercare di trvare una definizine di edifici, si ptrebber evcare: la Risluzine n. 46/E/1998, ve fu affermat che il Minister dei Lavri pubblici, cn circlare n del , ha precisat che per edifici e fabbricat si intende qualsiasi cstruzine cperta islata da vie da spazi vuti, ppure separata da altre cstruzini mediante muri che si elevan, senza sluzine di cntinuità, dalle fndamenta al tett, che dispnga di un più liberi accessi sulla via, e pssa avere una più scale autnme ; l art. 2 del D.Lgs n. 192/2005 (attuazine della Direttiva 2002/91/CE relativa al rendiment energetic nell'edilizia) ve l edifici è un sistema cstituit dalle strutture edilizie esterne che delimitan un spazi di vlume definit, dalle strutture interne che ripartiscn dett vlume e da tutti gli impianti e dispsitivi tecnlgici che si trvan stabilmente al su intern; la superficie esterna che delimita un edifici può cnfinare cn tutti alcuni di questi elementi: l'ambiente estern, il terren, altri edifici; il termine può riferirsi a un inter edifici vver a parti di edifici prgettate ristrutturate per essere utilizzate cme unità immbiliari a sé stanti. Vlend perare un raffrnt cn la nrmativa cmunitaria, sccrre l articl 199 della Direttiva 112, che cnsente l applicazine del reverse charge alle prestazini di servizi di cstruzine, inclusi i servizi di riparazine, pulizia, manutenzine, mdifica e demlizine relative a beni immbili e cn quelle del paragraf 2 che cnsente agli Stati di definire le perazini e le categrie di sggetti cui le misure pssn applicarsi. Va, infatti, sservat la nvella di cui alla nuva lettera a-ter) nn ha eliminat tut curt le limitazine della lettera a) che circscrive l applicazine del reverse charge per le prestazini edili rese da sggetti subappaltatri nei cnfrnti delle imprese che svlgn l attività di cstruzine ristrutturazine di immbili vver nei cnfrnti dell appaltatre principale di un altr subappaltatre. Furi dalle iptesi della nva lettera a-ter il reverse cntinua quindi ad applicarsi limitatamente ai rapprti di subappalt ( sub cntratt d pera) laddve la prestazine sia ricnducibile al settre cstruzini da individuare secnd le attività descritte nel settre F dei cdici Atec (in particlare, cstruzini di edifici, ingegneria civile e altri lavri di cstruzine specializzati nn ricnducibili ad edifici e cmunque all elencazine della lettera a-ter). Prvand ad esaminare alcune casistiche pratiche, ptremm riscntrare che: Sggett che cstruisce un edifici:

5 5 su cntratt di appalt: applica l Iva su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a) Sggett che effettua lavri di pulizia ad un studi prfessinale: su cntratt di appalt: applica reverse da lettera a-ter) su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a-ter) Sggett che realizza un impiant di illuminazine di una strada: su cntratt di appalt: applica l Iva su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a) Sggett che realizza un impiant elettric su un edifici: su cntratt di appalt: applica reverse da lettera a-ter) su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a-ter) Sggett che effettua lavri di manutenzine su un impiant idraulic: su cntratt di appalt: applica reverse da lettera a-ter) su cntratt si subappalt: applica reverse da lettera a-ter) Sggett che psa un paviment ad un privat: applica l IVA, in quant il reverse nn può trvare applicazine Sggett che psa paviment ad una impresa: cntratt di appalt: applica reverse da lettera a-ter) cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a-ter) Sggett che vende una caldaia ad una impresa: applica l IVA in quant trattasi di cessine di beni.

6 6 In chiusura, dunque, nn pssiam che riepilgare le seguenti cnclusini: ciò che pare indispensabile è avvertire la clientela di studi delle mdifiche intercrse, al fine di evitare che casistiche senza dubbi pssan ingenerare errri (ad esempi, le prestazini di servizi frnite da una impresa di pulizia, piuttst che la realizzazine di un impiant elettric); vviamente, si avverte la estrema necessità di chiarimenti per alcune situazini di cnfine, che ptrann essere rislte sl dp l emanazine di chiarimenti da parte dell Agenzia delle entrate.