Reverse charge Iva ampliato a nuove operazioni

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1 Reverse charge Iva ampliat a nuve perazini È APPLICABILE ALLE FATTURE EMESSE DALL Legge di Stabilità 2015 (Legge n. 190/2014 decrrenza ampliamenti Reverse Charge) dal L art.1, cmma 629, lett. a), Finanziaria 2015 mdificand l art. 17, cmma 6, DPR n. 633/72 ha estes il reverse charge anche a: prestazini di servizi, relative ad edifici di: pulizia; demlizine; installazine di impianti; cmpletament; trasferimenti di: qute di emissini di gas a effett serra ex art. 3, Direttiva n. 2003/87/CE, trasferibili ai sensi dell art. 12 della citata Direttiva; altre unità che pssn essere utilizzate dai gestri per cnfrmarsi alla citata Direttiva; certificati relativi a gas e energia elettrica; cessini di gas e di energia elettrica ad un sggett passiv rivenditre ex art. 7 bis, cmma 3, lett. a), DPR n. 633/72; Infine si segnala l estensine dell applicazine del regime IVA speciale dei rttami anche alle cessini di bancali in legn (pallet) recuperati a cicli di utilizz successivi al prim cn cnseguente assggettament a reverse charge (cme da mdifiche apprtate dalla Finanziaria 2015 all art. 74, cmma 7, DPR n. 633/72) Ricrdiam che il cmma 5, prevede il pagament dell impsta da parte del cessinari/cmmittente, quand sggett passiv d impsta nel territri dell Stat, mediante la csiddetta integrazine della fattura che prevede l indicazine dell aliquta iva e della relativa impsta e l anntazine della stessa nel registr delle vendite ( dei crrispettivi) per il riversament dell impsta e cntestualmente della anntazine nel registr degli acquisti per l elisine del debit iva. L anntazine nel registr delle vendite dvrà avvenire cme di cnsuet entr il mese di riceviment vver anche successivamente, ma

2 cmunque entr 15 girni dal riceviment e cn riferiment al relativ mese (csì ad esempi la fattura da integrare ricevuta il 28 di gennai 2015, dvrà essere registrata nel registr iva vendite entr il 31 gennai al più tardi entr il 12 di febbrai, facendla cmunque rientrare nella liquidazine Iva del mese di gennai. Nel registr degli acquisti, i termini sn più ampi e sn quelli di cui all art. 19 trattandsi di un esercizi del diritt alla detrazine). Fatt quest breve inquadrament giuridic, andiam ad analizzare megli i sggetti cinvlti da tale nvità. Sn sicuramente esclusi i casi in cui il cmmittente sia un privat e più in generale sian sggetti nntitlari di partita Iva, quali ad esempi enti nn cmmerciali, assciazini, etc. A differenza dell Iva per il settre dell edilizia, di cui alla lett. a) del cmma 6) dell art. 17, le prestazini in argment, sebbene relative ad edifici, nn segun per espressa previsine nrmativa le regle dettate da tale cmma, quali ad esempi: essere prestazini in subappalt ed essere pste in essere fra imprese appartenenti alla categria di cui al cdice ATECO F. Nella nuva casistica in esame, invece, prevista, dalla lettera a ter del cmma 6 dell art. 17, si ha una individuazine ggettiva di alcune tiplgie di prestazini che subiscn il regime di reverse charge, quali servizi di pulizia, di demlizine, di installazine di impianti e di cmpletament relativi ad edifici. Per cercare di trvare una definizine di edifici, si ptrebber evcare: la Risluzine n. 46/E/1998, ve fu affermat che il Minister dei Lavri pubblici, cn circlare n del , ha precisat che per edifici e fabbricat si intende qualsiasi cstruzine cperta islata da vie da spazi vuti, ppure separata da altre cstruzini mediante muri che si elevan, senza sluzine di cntinuità, dalle fndamenta al tett, che dispnga di un più liberi accessi sulla via, e pssa avere una più scale autnme ; l art. 2 del D.Lgs n. 192/2005 (attuazine della Direttiva 2002/91/CE relativa al rendiment energetic nell'edilizia) ve l edifici è un sistema cstituit dalle strutture edilizie esterne che delimitan un spazi di vlume definit, dalle strutture interne che ripartiscn dett vlume e da tutti gli impianti e dispsitivi tecnlgici che si trvan stabilmente al su intern; la superficie esterna che delimita un edifici può cnfinare cn tutti alcuni di questi elementi: l'ambiente estern, il terren, altri edifici; il termine può riferirsi a un inter edifici vver a parti di edifici prgettate ristrutturate per essere utilizzate cme unità immbiliari a sé stanti. Appare allra chiar che i settri interessati dalle mdifiche pssn essere desunti avend riguard alla classificazine Atec, cn esclusiv riferiment alle attività che sn relative ad edifici, cme nella tabella che segue:

3 SERVIZI DI PULIZIA DI EDIFICI Il reverse charge interessa i servizi di pulizia di uffici, negzi, depsiti, supermercati, ecc. Il predett meccanism nn trva applicazine se: il servizi di pulizia è riferit a beni mbili; il cliente nn è sggett passiv IVA (ad esempi, sggett privat, cndmini, ecc.). Per megli individuare i sggetti interessati si ritiene pssibile dare rilevanza al cdice attività Atec 2007 adttat in md tale da fare riferiment ai seguenti cdici: , pulizia generale (nn specializzata) di edifici; , altre attività di pulizia specializzata di edifici e di impianti e macchinari industriali.

4 Da tale classificazine rimarrebber escluse le attività di disinfestazine (cdice attività ). SERVIZI DI DEMOLIZIONE, INSTALLAZIONE IMPIANTI, COMPLETAMENTO DI EDIFICI Anche l applicazine del reverse charge ai servizi in esame è effettuat nel rispett delle citate dispsizini cmunitarie. Cme evidenziat nella Relazine di accmpagnament del ddl della Finanziaria 2015, rispett alla previsine generale cntenuta nella lett. a) relativa alle prestazini di servizi rese nel settre edile, la nuva lett. a ter) elimina l peratività della limitazine sggettiva in relazine alle prestazini di demlizine, installazine di impianti e cmpletament di edifici. Infatti per tali ultime prestazini di servizi, il sistema dell inversine cntabile si applica in gni cas, a prescindere dalla circstanza che le prestazini sian rese da sggetti subappaltatri nei cnfrnti delle imprese che svlgn l attività di cstruzine ristrutturazine di immbili vver nei cnfrnti dell appaltatre principale di un altr subappaltatre che sian rese nei cnfrnti di un cntraente generale a cui venga affidata dal cmmittente la ttalità dei lavri. Per tali nuve iptesi quindi il reverse charge si applica a prescindere dal rapprt cntrattuale (appalt, subappalt) rilevand, ltre alla sussistenza della sggettività passiva IVA in cap al cmmittente, la ricnducibilità di tali prestazini a un bene qualificat cme edifici. Esempi 2. Si iptizzi che la Alfa srl appalti la realizzazine dell impiant elettric di un nuv edifici alla Beta srl e quest ultima subappalti parte dei lavri alla Gamma srl. In base alle nuve dispsizini il reverse charge è applicabile sia dalla Gamma srl (subappaltatre) nei cnfrnti della Beta srl che dalla Beta srl (appaltatre) nei cnfrnti della Alfa srl (cmmittente). La rilevanza ggettiva delle predette prestazini è avvallata dall incis, aggiunt nella citata lett. a), in base al quale la disciplina prevista per le prestazini di subappalt in edilizia si applica ai servizi diversi da quelli di cui alla lettera a ter).

5 Da quant spra si dvrebbe desumere che la fattispecie di cui alla lett. a) è applicabile sltant alle prestazini di servizi che nn rientran nella nuva lett. a ter). Al fine di individuare i servizi di cmpletament si ritiene di pter fare riferiment al cdice attività 43.3X.XX (intnacatura, rivestiment di pareti e di muri, tinteggiatura, ecc). SETTORE ENERGETICO Cme spra accennat il meccanism in esame è stat estes anche al settre energetic e in particlare a: trasferimenti di qute di emissini di gas a effett serra ex art. 3, Direttiva n. 2003/87/CE, trasferibili ai sensi dell art. 12 della citata Direttiva; trasferimenti di altre unità che pssn essere utilizzate dai gestri per cnfrmarsi alla citata Direttiva e di certificati relativi a gas e energia elettrica; cessini di gas e di energia elettrica ad un sggett passiv rivenditre ex art. 7 bis, cmma 3, lett. a), DPR n. 633/72 ssia ad un sggett passiv la cui principale attività è cstituita dalla rivendita di detti beni [gas, energia elettrica] ed il cui cnsum persnale è trascurabile. ALTRI ESEMPI E CASISTICHE Prvand ad esaminare alcune casistiche pratiche, ptremm riscntrare che: Sggett che cstruisce un edifici: su cntratt di appalt: applica l Iva su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a) Sggett che effettua lavri di pulizia ad un studi prfessinale: su cntratt di appalt: applica reverse da lettera a ter) su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a ter)

6 Sggett che realizza un impiant di illuminazine di una strada: su cntratt di appalt: applica l Iva su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a) Sggett che realizza un impiant elettric su un edifici: su cntratt di appalt: applica reverse da lettera a ter) su cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a ter) Sggett che effettua lavri di manutenzine su un impiant idraulic: su cntratt di appalt: applica reverse da lettera a ter) su cntratt si subappalt: applica reverse da lettera a ter) Sggett che psa un paviment ad un privat: applica l IVA, in quant il reverse nn può trvare applicazine Sggett che psa paviment ad una impresa: cntratt di appalt: applica reverse da lettera a ter) cntratt di subappalt: applica reverse da lettera a ter) Sggett che vende una caldaia ad una impresa: applica l IVA in quant trattasi di cessine di beni. Sggett che realizza un impiant elettric per Cmune: su un uffici rientrante nella gestine istituzinale (es. uffici anagrafe), il Cmune è paragnabile ad un privat (si fattura al CF del Cmune), quindi nn si applica il reverse bensì l split payment; su un edifici rientrante nella gestine cmmerciale (es. palestra cmunale), il Cmune è un sggett cmmerciale (si fattura alla PIVA del Cmune) quindi si applica applica reverse da lettera a ter) RIASSUMENDO

7 CONSIGLI E SANZIONI Regla generale: in cas di dubbi tra applicazine del Reverse Charge dell IVA applicate sempre il Reverse Charge in quant la mancata applicazine dell stess quand richiest cmprta una sanzine. Le sanzini sn mdulate in base all effettiva evasine del tribut (vedi esempi): cess.ri/cm.nte riceve fattura in r.c. ma nn gestisce il reverse charge (impsta nn asslta): sanzine dal 100 al 200% (min. 258 ) dell Iva; perazine in r.c. ma fattura errneamente emessa cn IVA: sanzine dal 100 al 200% (min. 258 ), ridtta al 3% (min.258 ) se cedente/prestatre ha versat IVA. Si detrazine IVA; slidarietà nel versament sanzini e impsta; perazine nn sggetta a r.c., ma fattura errneamente emessa senza IVA: sanzine dal 100 al 200% (min. 516,46 ) in cap al cedente; sanzine 100% (min. 258 ) in cap al cessinari. Se cessinari applica cmunque r.c., sanzine ridtta 3% (min. 258 );cedente/prestatre nn emette fattura: sanzine dal 5 al 10% crrispettivi nn dcumentati ( fissa min. 258 ). I RISVOLTI FINANZIARI Da un punt di vista finanziari, le imprese che hann esegun prevalentemente le attività spra indicate, si trverann cn un cstante credit IVA, che certamente ptrà causare crisi di liquidità. Si evidenzia che i sggetti che pngn in essere le perazini spra descritte ptrann richiedere il rimbrs del credit IVA (annuale / trimestrale) ex art. 30, cmma 3, DPR n. 633/72 nel rispett della cndizine dell aliquta media. INFO E CHIARIMENTI NB: nel cas aveste già prvvedut a fatturare nel 2015 prestazini rientranti nella nuva nrmativa cn addebit errat dell IVA cntattare l Studi S.E.L.D. Srl che Vi indicherà il md per crreggere l errre cmmess (tramite nta di accredit a strn ttale e remissine della fattura crretta, cn nta di variazine ai sli fini IVA). Cntattate pure l Studi S.E.L.D. Srl per la risluzine di gni Vstr dubbi in merit a chiarimenti.