IVA nel commercio elettronico
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1 IVA nel commercio elettronico A cura di: Walter Rotondaro Dottore Commercialista Politecnico di Torino - 22 novembre 2013
2 Commercio elettronico Il commercio elettronico consiste nello svolgimento di attivit ità commerciali per via elettronica. Basato sull elaborazione e la trasmissione di dati (tra cui testo, suoni e immagini i video) per via elettronica, esso comprende attività disparate quali: commercializzazione di merci e servizi per via elettronica; distribuzione online di contenuti digitali; effettuazione per via elettronica di operazioni quali trasferimenti di fondi, compravendita di azioni, emissione di polizze di carico, vendite all asta, asta, progettazione e ingegneria in cooperazione; on line sourcing; appalti pubblici per via elettronica, vendita diretta al consumatore e servizi post- vendita. Il commercio elettronico comprende prodotti (ad es. prodotti di consumo, apparecchiature specialistiche per il settore sanitario), servizi (ad es. servizi i di informazione, servizi giuridici e finanziari), attività di tipo tradizionale (ad es. l assistenza l sanitaria e l istruzione) l e di nuovo tipo (ad es. centri commerciali virtuali). Comunicazione Commissione UE COM(97) 157 del 15 aprile 1997 Circolare n. 3487/c del 1/6/2000
3 FARE BUSINESS TRAMITE INTERNET Commercio elettronico Si ordina tramite web al pari di fax, telefono, etc. Acquisto & pagamento on line Beni immateriali Beni materiali Commercio elettronico diretto Commercio elettronico indiretto
4 SITO VETRINA O SITO FAX Si ordina tramite web al pari del fax, telefono e di qualsiasi altro mezzo telematico Si applicano le regole dell'iva, post modifiche in vigore dal 1 gennaio 2010, agli ordinari acquisti e vendite: - acquisti e cessioni nazionali (beni) - acquisti e cessioni intracomunitari (beni) - importazioni ed esportazioni (beni) - acquisti e vendite di servizi nazionali - acquisti e vendite di servizi intracomunitari - acquisti e vendite di servizi extracomunitari
5 Sito vetrina o fax continua Schema delle prestazioni di servizi in generale art. 7 ter DPR n. 633/72 -> > servizi generici art. 7 quater DPR n. 633/72 -> > deroga assoluta (si applicano indipendentemente dallo status del committente) art. 7 quinques DPR n. 633/72 -> > deroga assoluta (si applicano indipendentemente dallo status del committente) art. 7 sexies DPR n. 633/72 -> > deroga relativa (si applicano solo se rese a privati) art. 7 sexies DPR n. 633/72 -> > deroga relativa (si applicano solo se rese a privati)
6 Commercio elettronico diretto Download diventa servizio Congresso OCSE di Ottawa ottobre 1998 Direttiva del Consiglio n. 2002/38/Ce del 7 maggio 2002 Direttiva n. 2006/112/ CE del Direttiva n. 2008/08/CE del : luogo di effettuazioni delle prestazioni di servizi Regolamento n. 282 del : definizioni e precisazioni D.Lgs. n. 273 del 3 ottobre 2003 D.Lgs. n. 18 dell' : recepisce territorialità dei servizi
7 Commercio elettronico diretto Schema delle prestazioni nel commercio elettronico diretto NON si può beneficiare dell esonero dall obbligo di emissione della fattura. Circolare n. 98/E del 17/5/ > no emissione informatica di scontrini o ricevute fiscali Risoluzione n. 186 del 30/9/2003 -> vendita prodotti editoriali (aliquota IVA ridotta) Regime speciale per prestatori extra-comunitari (articolo 74-quinques DPR n. 633/72)
8 Commercio elettronico diretto continua Schema delle prestazioni nel commercio elettronico diretto Prestatore Committente Tipologia Norma Operazione soggetta Operazione soggetta UE Soggetto passivo Operazione non soggetta (Paese committente) UE - Privato Soggetto passivo Operazione soggetta Operazione non soggetta UE - Privato Operazione non soggetta Operazione rilevante (reverse charge) 7-septies-i UE Operazione soggetta Paese Operazione prestatore rilevante (reverse charge) Operazione soggetta IT 7-sexies-f 74-quinques
9 Commercio elettronico indiretto Peculiarità Forma speciale di vendita al minuto Art. 18 D.Lgs. n. 114/1998 Commercio al minuto: - aboliti requisiti professionalità ( ) - requisiti di onorabilità (D.Lgs. n. 59/2010) Risoluzione n. 312 del : - servizi prestati con mezzi elettronici - agenzia viaggi, no e-commercee Risoluzione ministeriale n. 274/E del : - vendita abbigliamento tramite internet -> vendita a distanza Art. 111-quater DL n. 35/2005, L. n. 80/2005 Circolare n. 20/E del Circolare n. 13 del > > Accisa Circolare Agenzia Entrate n. 36/E del : - tour operator, no e-commercee - ebay, si e-commercee Circolare Agenzia Entrate n. 43/E del
10 Commercio elettronico indiretto continua Schema delle prestazioni nel commercio elettronico indiretto Prestatore Committente Tipologia Norma Operazione soggetta 2-633/72 UE UE UE Soggetto passivo UE - Privato Soggetto passivo - Privato Operazione soggetta 2-633/72 Cessione intra 41/1/a)-331/93 (non imponibile) Cessioni a distanza 41/1/b)-331/93 Esportazione 8/1-633/72 Esportazione 8/1-633/72 Acquisto intra /93 331/93 (reverse charge) Cessioni a distanza 40/3e4/b)-331/93 331/93 Importazione /72 633/72 Importazione /72 633/72
11 Associazione Information & Communication Technology Dottori Commercialisti mercialisti Conclusioni Grazie per l attenzione. l Walter Rotondaro walterrotondaro@taxlawplanet.net 11
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