A cura del Comitato Scientifico: Pozzato Giuseppe Commercialista e Revisore Legale Gasparinetti Raffaella Commercialista Bisson Alessandra Commercialista Silvestri Michela Consulente del Lavoro Chemello Valeria Consulente del Lavoro Zimello Edoardo Consulente Aziendale Pozzato Alice Dottore in Economia Minchio Alice Dottore in Consulente del Lavoro Longhin Giorgio Commercialista e Revisore Legale Giampietri Elio Commercialista e Revisore Legale Giampietri Stefania Commercialista e Revisore Legale Giampietri Davide Commercialista e Revisore Legale Casarotto Claudio Commercialista e Revisore Legale Tessaro Mauro Commercialista e Revisore Legale Todeschini Stefano Commercialista e Revisore Legale Cipolla Fernando Consulente Tributario Baccinelli Alessandra Commercialista e Revisore Legale Masolo Nicola Commercialista Maino Mariarosa Avvocato De Negri Enrico Avvocato Fracasso Maria Avvocato Rigoni Stern Jacopo Avvocato Poncato Francesco Maria Avvocato Circolare monotematica n.5 del 15.04.2019 IMPOSTA DI BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE / NOTE OPERATIVE La presente circolare si intende quale integrazione della nostra precedente, n.3 del 09.04.2019, resasi necessaria dopo la pubblicazione della Risoluzione dell Agenzia delle Entrate n. 42/E del 09.04.2019 che ha istituito appositi codici tributo per il versamento trimestrale dell Imposta di bollo sulle Fatture Elettroniche, nonché dopo il recentissimo aggiornamento del portale Fatture e Corrispettivi con la nuova funzione Pagamento Imposta di Bollo e la quantificazione dell importo dovuto. Si ricorda che per il versamento dell imposta di bollo sulle fatture elettroniche emesse nel primo trimestre 2019, la scadenza è il 23 Aprile 2019. Premesso che le fatture elettroniche per le quali è obbligatorio l assolvimento dell imposta di bollo, di 2,00 euro, devono riportare specifica annotazione di assolvimento dell imposta stessa, ai sensi del DM 17/6/2014, ricordiamo che, è necessario compilare nella sezione altri dati del File XML, la casella Dati Bollo ed il successivo blocco proposto con l importo dell imposta, come segue: Si precisa, inoltre, che è esclusiva responsabilità del soggetto che emette il documento (Fattura di Vendita/Prestazione) in formato Elettronico adempiere, qualora dovuto, all obbligo di cui sopra. Riteniamo opportuno ricordare che sono soggette all imposta di bollo le fatture di importo maggiore di 77,47 Euro, non assoggettate ad IVA, anche parzialmente, come meglio precisato nella precedente circolare. Note operative per la determinazione dell importo dovuto in base alle fatture emesse e inviate E possibile procedere al pagamento dell imposta di bollo dovuta, sulla base delle fatture elettroniche inviate (emesse), tramitate nel trimestre di riferimento, attraverso il sistema di Interscambio. L'Agenzia delle Entrate rende noto, sul proprio sito, l'ammontare dell'imposta dovuta, riportando l'informazione all'interno dell'area riservata del soggetto passivo I.V.A.. 1
L'imposta di bollo sulla fattura elettronica, ove dovuta, deve essere versata: con modalità esclusivamente telematica, mediante modello F24 o con addebito in conto corrente postale, nell area riservata presente all interno del portale Fatture e Corrispettivi ; entro il giorno 20 del primo mese successivo al trimestre di riferimento per le fatture elettroniche emesse in ciascun trimestre solare. Fatture Emesse nel Termine Versamento Primo trimestre 2019 23.04.2019* Secondo trimestre 2019 22.07.2019* Terzo trimestre 2019 21.10.2019* Quarto trimestre 2019 20.02.2020 (*) il giorno 20 cade di sabato/domenica La nuova funzione Pagamento Imposta di Bollo sul sito Agenzia delle Entrate L Agenzia delle Entrate ha reso disponibile la nuova funzione Pagamento imposta di bollo per accedere alla quale è necessario: entrare nell area riservata Fatture e corrispettivi ; poi nell ambito dei Servizi disponibili, scegliere Consultazione Fatture elettroniche e altri dati IVA. 2
Si ottiene così una videata nella quale sono riepilogati i dati relativi all imposta di bollo dovuta per il trimestre di riferimento (come sotto riportato). Dall icona della colonna Calcolo pagamento bollo si accede alla videata dalla quale è possibile scegliere la modalità di pagamento, ossia: tramite l addebito diretto sul c/c; ovvero tramite il mod. F24 di cui è fornita una copia precompilata. Il numero di documenti proposto dall Agenzia delle Entrate può essere modificato con conseguente ricalcolo dell imposta dovuta (come meglio precisato successivamente). 3
I nuovi codici tributo Con la risoluzione N.42/E del 09.04.2019 dell Agenzia delle Entrate sono stati istituiti i seguenti codici tributo da utilizzare per il versamento tramite mod.f24 Codice tributo Descrizione 2521 Imposta di bollo sulle fatture elettroniche primo trimestre art. 6, DM 17.6.2014 2522 Imposta di bollo sulle fatture elettroniche secondo trimestre art. 6, DM 17.6.2014 2523 Imposta di bollo sulle fatture elettroniche terzo trimestre art. 6, DM 17.6.2014 2524 Imposta di bollo sulle fatture elettroniche quarto trimestre art. 6, DM 17.6.2014 2525 Imposta di bollo sulle fatture elettroniche art. 6, DM 17.6.2014 SANZIONI 2526 Imposta di bollo sulle fatture elettroniche art. 6, DM 17.6.2014 INTERESSI In particolare, ai fini in esame: va utilizzata la Sezione Erario ; quale anno di riferimento va indicato l anno cui si riferisce il versamento (2019). Esempio Si fornisce qui di seguito un esempio di compilazione di F24 con riferimento al versamento dell'imposta di bollo sulle fatture elettroniche, ipotizzando che nel primo trimestre 2019 siano state emesse 21 fatture elettroniche soggette ad imposta di bollo di 2,00 euro, per un totale di 21 2,00 = 42,00 euro dovuti. Si rammenta, inoltre, che i codici tributo per il versamento dell imposta di bollo dovuta su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari, che va assolta entro 120 giorni dalla fine del periodo d imposta, sono i seguenti. 4
Codice tributo Descrizione 2501 Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari art. 6, DM 17.6.2014 2502 Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari art. 6, DM 17.6.2014 SANZIONI 2503 Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari art. 6, DM 17.6.2014 INTERESSI Possibilità di modificare il numero fattura Al servizio disponibile nell area riservata nel soggetto passivo IVA, si può accedere tramite la sezione Home Consultazione, nella quale è presente la voce di menù Pagamento imposta di bollo. Il sistema consente la visualizzazione dei dettagli dell imposta dovuta in relazione al trimestre di riferimento, per ciascuna delle partite Iva che sono associate al soggetto, in qualità di cedente, e pone in evidenza il numero di documenti emessi (consegnati o messi a disposizione nel trimestre di riferimento) e il totale dell imposta calcolata come somma dei valori indicati nelle singole fatture. Va sottolineato peraltro, come sia consentita la modifica del numero di documenti, rispetto a quello proposto dal servizio. In tal caso il sistema procederà al calcolo dell importo sulla base dell ammontare dichiarato dall utente (al momento dell emissione del documento), moltiplicato per l imposta dovuta (2 euro). Si tratta di un importante funzionalità, che sembrerebbe poter consentire di ovviare all eventuale mancata valorizzazione del campo Dati Bollo nel file fattura. Definito l importo sarà poi, possibile procedere al pagamento. Il portale proporrà una mascherina contenente la partita Iva e il codice fiscale del soggetto passivo, l anno ed il trimestre di riferimento, il numero dei documenti emessi ed il totale dell imposta riportata sui documenti, ma anche, il numero dei documenti dichiarati e l imposta di bollo calcolata sulla base degli stessi. E indispensabile un attento controllo (trimestrale) tra il numero effettivo di fatture emesse soggette ad Imposta di bollo e quanto emerge dal cassetto fatture corrispettivi. INDICAZIONI DELLO STUDIO In merito all adempimento in oggetto, si invitano i signori clienti a restituire, debitamente compilata, una delle due schede allegate alla presente: 1) Allegato A) - scheda relativa all adesione al Servizio Imposta di Bollo Fatture Elettroniche fornito dalla Control Project System s.r.l.; 2) Allegato B) scheda per coloro che volessero provvedere in autonomia all Adempimento o perché privi della casistica in esame. Il tutto entro: - il 17.04.2019, per la prima scadenza del 23.04.19; - il giorno 8 del mese successivo al trimestre di riferimento, per le scadenze successive. Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e approfondimento. 5