ASSOCIAZIONE ICT DOTT. COM I N T R O D U Z I O N E A G L I I A S / I F R S E D I M P A T T O S U L L E N U O V E T E C N O L O G I E E XC URSUS STORICO, SITUAZIONE ATTUALE E PRO SPETTIVE A c u r a d i : Walter Rotondaro Dottore Commercialista Associazione ICT Dott.Com
Indice INTRODUZIONE AGLI ED IMPATTO SULLE NUOVE TECNOLOGIE 3 1. Premessa 3 2. Il sito web: confronto tra gli ed i principi contabili italiani.5 2.1. Introduzione..5 2.2. Gli ed il sito web...4 2005. Il presente lavoro è per uso della Associazione ICT Dott.Com. Ogni autore che vi ha collaborato conosce il testo della propria opera. La riproduzione anche parziale del presente lavoro fuori dal contesto della Associazione, con qualsiasi mezzo può essere utilizzata solo nel caso di citazione della fonte e per una parte di testo che non ecceda i due paragrafi. Tutti i diritti sono riservati. In caso di dubbi scrivere a info@ictdott.com oppure a paolazambon@taxlawplanet.net Pag. 2 di 6
Introduzione agli ed impatto sulle nuove tecnologie 1. Premessa I Regolamenti (CE) n. 1606/2002 1 e n. 1725/2003 2 hanno sancito normativamente l introduzione dei principi contabili internazionali, ora principi, nei bilanci delle società dell Unione Europea. In particolare gli IAS 3, gli IFRS 4 e le relative interpretazioni (SIC 5 e IFRIC 6 ) emessi o adottati anche in futuro dallo IASB 7 devono essere applicati al bilancio consolidato di tutte le società soggette al diritto di uno Stato membro dell Unione Europea a partire dal 1 gennaio 2005, o in data successiva se con esercizio a cavallo, qualora abbiano i loro titoli quotati in un mercato regolamentato di uno Stato membro, come previsto dal regolamento comunitario n. 1606/2002. La maggior parte delle altre società, tranne che per le società con bilancio in abbreviato, previsto dall articolo 2435 bis del codice civile, è previsto un regime facoltativo in base alle previsioni del decreto legislativo n. 38/2005 8, come descritto di seguito e sintetizzato nei lucidi correlati: Società bilancio consolidato bilancio d'esercizio a) emittenti strumenti finanziari quotati in mercati regolamentati italiani diverse da quelle d) obbligatorio dal 2006 e facoltativo dal 2005 b) aventi strumenti finanziari diffusi tra il pubblico A diverse da quelle d) c) banche italiane B finanziarie capogruppo dei gruppi bancari iscritti all'albo C intermediazione mobiliare D gestione del risparmio E finanziarie iscritte nell'albo F istituti di moneta elettronica G d) società assicurative che emettono strumenti finanziari quotati in mercati regolamentati H Per tutte le società assicurative: obbligatorio dal 2006 e facoltativo dal 2005 obbligatorio dal 2006 e facoltativo dal 2005 se non redigono il bilancio consolidato, il bilancio d'esercizio è obbligatorio dal 2006 1 Regolamento (CE) n. 1606/2002 del 19 luglio 2002, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale delle Comunità europee l 11 settembre 2002, entrato in vigore il 14 settembre 2002 2 Regolamento (CE) n. 1725/2003 del 29 settembre 2003, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale delle Comunità europee L 261/1 il 13.10.2003, entrato in vigore il 16 ottobre 2003. 3 International Accounting Standards 4 International Financial Reporting Standards 5 Standing Interpretations Committee 6 International Financial Reporting Interpretations Committee 7 International Accounting Standard Board 8 Decreto legislativo n. 38 del 28 febbraio 2005 pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 66 del 21.03.2005 A Articolo 116 D.Lgs. n. 58/1998 B Articolo 1 D.Lgs n. 385 /1993 Pag. 3 di 6
e) incluse nel bilancio consolidato redatto dalle società a)-d) con metodo integrale, proporzionale o del patrimonio netto, diverse da: - quelle che possono redigere il bilancio in forma abbreviata - le società a)-d) f) che redigono il bilancio consolidato, diverse da: - quelle previste a) - e) - quelle che possono redigere il bilancio in forma abbreviata g) diverse da: - la società a) - f) - quelle che possono redigere il bilancio in forma abbreviata (art 2435 bis del codice civile); che possono redigere il bilancio in forma abbreviata I * scelta non revocabile, salvo circostanze eccezionali facoltativi dall'esercizio 2005* facoltativi dall'esercizio 2005* esclusi esclusi Facoltativo dal 2005* se inserite nel consolidato facoltativo dall'esercizio 2005* se inserite nel consolidato o nel decreto del ministero dell'economia, facoltativo dal 2005* esclusi I bilanci delle società europee quotate, pertanto, e le imprese comprese nell area di consolidamento si sono confrontate sin dall inizio dell anno con i principi contabili, in particolare dalla semestrale al 30.06.2005, vero primo bilancio IAS compliant per la maggior parte delle società interessate dagli standard IAS: i problemi sono stati molteplici ed affrontati non sempre in modo univoco anche da aziende dello stesso settore. In primis ha creato imbarazzo l utilizzo, in attesa di una specifica comunicazione della Consob 9, di uno schema di bilancio non rigido, di conseguenza strutturato in modo differente da società a società. Inoltre l IFRS 1 - FTA 10 precisa che gli IAS da applicare sono quelli in vigore alla data di chiusura del bilancio IAS, per cui se abbiamo iniziato ad utilizzare gli IAS sin dal 1 gennaio 2005 (doppia contabilità per il 2004) e nel corso del 2004/2005 gli stessi sono cambiati (così come effettivamente è avvenuto), si dovranno rivedere i conteggi fino a quel momento effettuati (applicazione retroattiva), anche se, per convenzione, è stata predisposta al 31.03.2004 la Stable platform per definire almeno per la prima volta (ovvero con riferimento al bilancio al 31.12.2005) gli standard applicabili. Il tutto con le eccezioni degli IAS 32 e 39 relativi agli strumenti finanziari. Per la nostra analisi risulta di primaria importanza lo studio dello IAS 38 Attività immateriali, base per la valutazione delle nuove tecnologie in un bilancio IAS compliant. Da ciò vi saranno ripercussioni anche su altri principi tra i quali, di particolare recente rilevanza, lo IAS 24 - Informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate (da confrontare con le previsioni per il transfer price), nonché sull avviamento previsto dall IFRS 3 - Aggregazioni d imprese e sulle Cash Generating Unit previste dallo IAS 36 - Riduzione di valore delle attività. C Articolo 64 D.Lgs n. 385/1993 D Articolo1 lettera e) D.lgs n. 58/1998 E Articolo 1, lettera o) D.Lgs n. 58/1998 F Articolo 107 D.Lgs n. 385/1993 G Titolo V-bis D.Lgs n. 385/1993 H D.Lgs n. 173/1997 I Articolo 2435-bis del codice civile 9 Consob: commissione nazionale per le società e la borsa 10 FTA = first time adoption. Si tratta del principio che tratta specificatamente le regole per una corretta prima adozione degli. Pag. 4 di 6
Nel lavoro si analizzeranno in particolare gli aspetti IAS del sito web, mentre nelle slides collegate si è trattato degli nei loro principali aspetti, nonché di alcuni aspetti degli intangibles. 2. Il sito web: confronto tra gli ed i principi contabili italiani 2.1. Introduzione L utilizzo dei principi internazionali anche se ancora limitato è destinato a crescere per cui è necessario sin d ora analizzare la loro applicazione nelle realtà aziendali ed in particolare nelle nuove sfide che il mercato impone: la vendita dei prodotti on line o il semplice sito vetrina prima di tutto. La creazione di un sito attraversa differenti fasi. La prima è quella della costruzione del sito: programmazione: analisi di fattibilità, definizione degli obiettivi, valutazione delle alternative; sviluppo di applicazioni ed infrastrutture: acquisto del nome di dominio, dell hardware e del software per lo sviluppo del progetto; analisi e predisposizione dell adeguata architettura grafica; definizione dei contenuti da inserire nel sito; mentre la seconda è quella relativa alla gestione ed al continuo aggiornamento del sito stesso. 2.2. Gli ed il sito web Lo IASB, in merito, ha pubblicato il 25 marzo 2002 il SIC 32 - Intangible Assets, Web Costs Attività immateriali, costi connessi a siti web (tuttora applicabile) a commento dello IAS 38 - Intangible Assets Attività immateriali, con il quale viene chiarito l elemento contabile delle spese di allestimento e di funzionamento di un sito web per l aspetto prettamente immateriale, quindi non tangibile, definito come bene privo di sostanza fisica e di valenza monetaria. Per i costi di hardware ci si dovrà riferire allo specifico IAS, ovvero al numero 16 Property, Plants and Equipment (PPE) Immobili, impianti e macchinari. Un attività, per essere classificata immateriale in bilancio, deve rispettare, sempre secondo lo IAS 38, i seguenti criteri: deve essere un bene identificabile e chiaramente distinguibile dal valore di avviamento; deve essere in grado di produrre benefici economici futuri; il costo dell immobilizzazione deve essere definibile con una certa attendibilità, ovvero deve essere misurabile, avendone il controllo. Diversamente i costi relativi al sito diverranno costi d esercizio e spesati in conto economico. Il requisito deve essere riscontrabile sia che il sito sia stato acquisito che nel caso in cui lo stesso sia stato sviluppato internamente. L opportunità di capitalizzare si basa anche sull effettiva volontà della società di completare l attività intangibile e di renderla pienamente operativa, investendo il necessario, e verificando, comunque ed in primis, la propensione del sito web a generare benefici economici futuri. Pag. 5 di 6
Lo IAS 38 si sofferma poi nell analisi dei costi del sito prodotto all interno dell azienda suddividendo le spese sostenute in: costi di ricerca: seguono lo stesso trattamento contabile riservato alle spese per start-up, per la formazione e l advertising. Si tratta di costi d esercizio per la maggior parte dei casi. Solo eccezionalmente, come lo sviluppo interno di un software che si è rivelato appetibile anche all esterno, i costi diverranno capitalizzabili e dunque immobilizzazioni, o meglio ai fini IAS delle attività immateriali; costi di sviluppo: sono più facilmente capitalizzabili in quanto identificabili e solitamente in grado di produrre benefici futuri. Questi saranno misurabili tramite uno dei seguenti metodi: benchmark treating: si deduce al costo storico l ammortamento e l invecchiamento del prodotto, quest ultimo comune in un mercato in continua evoluzione; allowed alternative treatment: si deduce valore riscontrabile su di un mercato di beni immateriali (difficilmente riscontrabile) costi di gestione: generalmente allocati tra i costi d esercizio, salvo che non sia in qualche modo dimostrabile una propensione degli stessi a creare benefici futuri addizionali rispetto a quelli generati dai costi precedenti. L ammortamento, secondo i dettami del principio IAS 38, deve essere effettuato sulla vita utile dell attività, ricordando che, qualora si evidenzi un perdita durevole il valore dell attività dovrà essere diminuito in base alle previsioni dell impairment test, previsto dallo IAS 36 Riduzione durevole di valore delle attività. Pag. 6 di 6