CONTABILITA GENERALE 19 II) SCRITTURE DI GESTIONE E) SCRITTURE RELATIVE AL LAVORO DIPENDENTE 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 1
E. Scritture relative al lavoro dipendente Definizione. IL lavoro rappresenta un fattore della produzione che contabilmente genera costi e uscite di denaro, ma con caratteristiche peculiari rispetto agli altri fattori produttivi: è un fattore che investe la persona; l acquisto avviene in forza di un contratto di lavoro disciplinato dalla legge e dalla contrattazione collettiva; la prestazione di lavoro è continuata nel tempo (generalmente a tempo indeterminato); la retribuzione è commisurata con modalità specifiche; la liquidazione e il pagamento della retribuzione è periodica (generalmente mensile). Aspetti giuridici. Le disposizioni giuridiche di riferimento consistono in alcuni articoli del libro V del codice civile e in altre numerose leggi speciali. Ad essi si uniformano i contratti collettivi di lavoro stipulati fra organizzazioni sindacali e stato, disciplinando nel dettaglio gli aspetti economico-retributivi, orari di lavoro, ferie, diritti e doveri, sicurezza sul lavoro, ecc. 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 2
Scritture relative al lavoro dipendente Aspetti formali. Dal punto di vista amministrativo è necessario tenere la seguente documentazione obbligatoria: libro paga; libro matricola; registro degli infortuni sul lavoro; DM10 INPS (prospetto liquidazioni contributi previdenziali); prospetto liquidazione INAIL; altri prospetti contributivi INPS (es. prospetto versamento Cassa Edile). Oneri sociali. Gli oneri sociali sono costituiti dalle contribuzioni INPS (Istituto Nazionale di Previdenza Sociale) e INAIL (Istituto Nazionale per le assicurazioni contro gli Infortuni sul Lavoro). L azienda è obbligata per legge a versare, presso tali enti, somme, calcolate sulle retribuzioni, che garantiscono ai lavoratori assunti una copertura pensionistica e sanitaria. Una parte degli oneri sociali sono a carico dei dipendenti e una parte a carico dell azienda. Tuttavia, gli oneri sono versati interamente dall azienda per conto del lavoratore. Dal punto di vista economico aziendale aumentano il costo del fattore produttivo acquistato. 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 3
Scritture relative al lavoro dipendente. Retribuzione Gli oneri sociali e altre componenti generano asimmetria tra costo del lavoro gravante sull impresa e retribuzione netta percepita dal prestatore di lavoro: Retribuzione netta + Oneri sociali (INPS + INAIL) + IRPEF (Imposta sul reddito delle Persone Fisiche) + altri eventuali contributi sociali e componenti non retributivi del lavoro + TFR (Trattamento di Fine Rapporto) = Costo del lavoro o retribuzione lorda Elementi della retribuzione netta e compensi vari: salario o stipendio per il lavoro prestato; straordinari o maggiorazioni (notturno, festivo, indennità di trasferta, ecc.); scatti di anzianità e superminimo; indennità per carichi di famiglia (assegni familiari); provvigioni, premi di produzione, gratificazioni periodiche, liberalità; compensi in natura, somministrazioni in mense aziendali o prestazioni sostitutive (buoni pasto); gratifica natalizia (tredicesima e altre mensilità supplementari); compensi per ferie e festività non godute. 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 4
Scritture relative al lavoro dipendente. Aspetti contabili Aspetti contabili. La rilevazione dei costi del personale dipendente si articola in tre fasi: 1. liquidazione della retribuzione lorda e degli oneri sociali; 2. pagamento delle retribuzioni nette ai dipendenti; 3. versamento degli oneri sociali e delle ritenute fiscali. Esempio. Liquidate retribuzioni lorde a dipendenti per 15.000,00 euro Gli oneri sociali a carico dell azienda ammontano a 6.500,00 euro I contributi sociali a carico dei dipendenti sono pari a 1.100,00 euro Gli assegni familiari a favore dei dipendenti, anticipati dall azienda per conto degli enti previdenziali, sono pari a 600,00 euro L IRPEF trattenuta sulle retribuzioni dei dipendenti ammonta a 3.000,00 euro I pagamenti avvengono mediante conto corrente della Banca x 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 5
Scritture relative al lavoro dipendente. 1ª fase 1ª fase: liquidazione. Nella prima fase è necessario rilevare: il costo per salari e stipendi al lordo delle imposte e degli oneri sociali a carico del dipendente; gli oneri sociali a carico dell impresa; la retribuzione lorda da versare ai dipendenti; Il debito nei confronti degli enti previdenziali; gli eventuali assegni familiari. La rilevazione della quota di trattamento di fine rapporto, maturata nel corso dell esercizio, è una tipica scrittura di fine periodo amministrativo. a) Liquidazione della retribuzione e degli oneri a carico dell impresa Totale Dare Salari e Stipendi Oneri Sociali Avere Dipendenti c/retribuzioni Enti previdenziali e assistenziali Importo Dare 15.000,00 6.500,00 21.500,00 Importo Avere 15.000,00 6.500,00 21.500,00 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 6
Scritture relative al lavoro dipendente. 1ª fase I conti interessati sono: Salari e stipendi. Conto Economico di reddito acceso ai costi di esercizio. Il costo per salari e stipendi comprende sia le imposte (IRPEF) che degli oneri sociali a carico dei dipendenti = 15.000,00 euro Oneri sociali. Conto Economico di reddito acceso ai costi di esercizio. Descrive una Variazione Economica Negativa. Il costo per oneri sociali è da intendersi solo per la parte a carico dell impresa = 6.500,00 euro Dipendenti c/retribuzioni. Conto Numerario assimilato. Misura una variazione numeraria passiva, rappresentata dall aumento dei debiti verso i dipendenti. In questa prima fase si riferisce alla retribuzione lorda corrispondente al costo per salari e stipendi che deve sostenere l impresa =15.000,00 euro Enti previdenziali e assistenziali. Conto Numerario assimilato. Misura una variazione numeraria passiva, rappresentata dall aumento dei debiti verso l ente previdenziale e assistenziale. In questa fase, è da intendersi per la parte di oneri sociali a carico dell azienda = 6.500,00 euro. 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 7
Scritture relative al lavoro dipendente. 1ª fase b) Liquidazione degli assegni familiari a favore dei lavoratori Dare Enti previdenziali e assistenziali Avere Dipendenti c/retribuzioni Importo Dare 600,00 Importo Avere 600,00 L azienda anticipa ai dipendenti assegni familiari per conto dell ente previdenziale. Matura, in questo caso, un credito nei confronti dell ente e un aumento di debiti nei confronti dei dipendenti. 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 8
Scritture relative al lavoro dipendente. 2ª fase 2ª fase: pagamento della retribuzione netta Retribuzione netta percepita dal lavoratore = Retribuzione Lorda Oneri sociali a carico del dipendente IRPEF + Assegni familiari = 15.000 1.100 3.000 + 600 = 11.500,00 Pagamento della retribuzione e degli assegni familiari a favore dei lavoratori Dare Avere Importo Dare Importo Avere Dipendenti c/retribuzione Enti previdenziali e assistenziali Erario c/irpef Banca x c/c 15.600,00 1.100,00 3.000,00 11.500,00 Totale 15.600,00 15.600,00 Erario c/irpef: è un conto Numerario Assimilato che descrive il debito dell azienda nei confronti dello Stato; riguarda le ritenute fiscali sulle retribuzioni a carico del dipendente. L azienda opera in qualità di sostituto d imposta, in quanto è obbligata a prelevare l IRPEF in capo al singolo dipendente e, successivamente, a versare l importo nelle casse dell Erario. 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 9
Scritture relative al lavoro dipendente. 3ª fase 3ª fase: pagamento degli oneri sociali e delle imposte a) Pagamento del totale netto degli oneri sociali Dare Avere Importo Dare Importo Avere Enti previdenziali e assistenziali Banca x c/c 7.000,00 7.000,00 Calcolo dell importo netto da versare all Ente: Oneri sociali a carico dell azienda (6.500) + Oneri sociali a carico del dipendente (1.100) crediti verso l Ente per anticipo di assegni familiari (600) = 7.000 euro b) Pagamento delle imposte per conto del dipendente Dare Avere Importo Dare Importo Avere Erario c/irpef 3.000,00 Banca x c/c 3.000,00 29 novembre 2005 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 10