ACQUISTO ED UTILIZZO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Le IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI sono: FATTORI PRODUTTIVI AD UTILIZZO PLURIENNALE «STRUMENTI» DEL PROCESSO PRODUTTIVO Le immobilizzazioni incorporano un potenziale di servizi che alimenta più processi produttivi nell arco della loro vita utile (sono costi pluriennali = F x p) ed il loro valore si trasferisce gradualmente per quote sul reddito di esercizio tramite l ammortamento. Esistono immobilizzazioni che non si ammortizzano in quanto non perdono la loro utilità economica nel tempo (TERRENI).
Collocazione dei conti: STATO PATRIMONIALE (Art. 2424 Cod. Civ.) ATTIVO B) IMMOBILIZZAZIONI I IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1) COSTI DI IMPIANTO E DI AMPLIAMENTO 2) COSTI DI RICERCA, DI SVILUPPO E DI PUBBLICTA 3) DIRITTI DI BREVETTO INDUSTRIALE E DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL INGEGNO 4) CONCESSIONI, LICENZE, MARCHI E DIRITTI SIMILI 5) AVVIAMENTO 6) IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI 7) ALTRE 2
II IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1) TERRENI E FABBRICATI 2) IMPIANTI E MACCHINARIO 3) ATTREZZATURE INDUSTRIALI E COMMERCIALI 4) ALTRI BENI Automezzi Mobili ed arredi Macchine elettriche ed elettroniche 5) MMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI Le immobilizzazioni vanno iscritte al netto delle poste rettificative (FONDI) 3
ACQUISTO DI IMMOBILIZZAZIONI L acquisto di immobilizzazioni tecniche è rilevato in modo identico a quello dei beni non durevoli, con la differenza che il costo NON E UN COMPONENTE DI REDDITO DELL ESERCIZIO, MA UN COSTO PLURIENNALE, CHE SI CHIUDE ALL ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE. L acquisto di immobilizzazioni è normalmente un operazione soggetta ad I.V.A., ad esclusione dell acquisto di beni da privati. Gli eventuali costi accessori (spese notarili, tasse di registrazione dell atto, spese di installazione e di montaggio, ecc. ) VANNO CAPITALIZZATI, cioè vanno aggiunti al costo del fattore produttivo pluriennale, partecipando insieme ad esso al processo di ammortamento. 4
25/02/2006 - Acquistato da una società di costruzione un fabbricato commerciale al prezzo di Euro 300.000 + IVA 20%. In pari data si riceve la fattura del notaio relativa all acquisto dell immobile per un importo totale di Euro 30.000, di cui connesse all onorario Euro 5.000 soggette ad IVA 20%, mentre Euro 25.000 relative ad imposte di registro, ipotecarie e catastali. Ricevimento della fattura della società di costruzione: FORNITORI A + DEBITI VF - FABBRICATI D COSTI PLURIENNALE VE - IVA NS CREDITO D + CREDITI VF + 5
FABBRICATI COMMERCIALI IVA NS CREDITO FORNITORI 300.000 60.000 360.000 25.02.2006 D A DIVERSI a FORNITORI 360.000 FABBRICATI COMMERCIALI 300.000 IVA NS CREDITO 60.000 Ricevimento della fattura del notaio: FORNITORI A + DEBITI VF - FABBRICATI D COSTI PLURIENNALE VE - IVA NS CREDITO D + CREDITI VF + 6
FABBRICATI COMMERCIALI IVA NS CREDITO FORNITORI 25.000 (imposte) 1.000 31.000 5.000 (onorario) 25.02.2006 D A DIVERSI a FORNITORI 31.000 FABBRICATI COMMERCIALI 30.000 IVA NS CREDITO 1.000 FABBRICATI COMMERCIALI 300.000 25.000 (imposte) 5.000 (onorario) 330.000 7
AMMORTAMENTO L ammortamento è un processo tecnico contabile che rientra nell ambito delle scritture di assestamento mediante il quale il costo relativo ai beni durevoli viene ripartito tra gli esercizi di vita utile delle immobilizzazioni.. Si tratta di una quota di costo pluriennale imputata al reddito di esercizio al fine di esprimere il logorio fisico e/o economico dei fattori durevoli. L ammortamento deve essere imputato in modo sistematico ad ogni esercizio in relazione alla residua capacità di utilizzazione delle immobilizzazioni. L ammortamento si realizza con un piano che implica la conoscenza dei seguenti elementi: Il valore da ammortizzare (costo di acquisto + oneri accessori) La durata utile (utilità economica) I criteri ed i metodi di ripartizione (criteri di ammortamento) 8
Collocazione dei Conti: CONTO ECONOMICO (Art. 2425 Cod. Civ.) B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6)... 7)... 10) Ammortamenti e svalutazioni a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) Ammortamento delle immobilizzazioni materiali 9
ESEMPIO: Ammortizzare in cinque anni un impianto del costo originario di 100.000. AMMORTAMENTO IMPIANTI D COSTI D ESERCIZIO VE - IMPIANTI A COSTI PLURIENNALI VE + AMMORTAMENTO IN CONTO O DIRETTO 31.12.06 AMM.TO IMPIANTI a IMPIANTI 20.000 20.000 AMM.TO IMPIANTI IMPIANTI 20.000 100.000 20.000 10
Il conto economico di questo esercizio rileva costi di ammortamento per 20.000, mentre nello stato patrimoniale si evidenzia il valore netto contabile dell impianto (80.000). Proseguendo per tutti i cinque anni allo stesso modo, cioè attuando un ammortamento a quote costanti, si arriva ad azzerare il valore netto degli impianti. AMMORTAMENTO FUORI CONTO O INDIRETTO 31.12.06 AMM.TO IMPIANTI a FONDO AMM.TO IMPIANTI 20.000 20.000 AMM.TO IMPIANTI IMPIANTI FONDO AMM. IMPIANTI 20.000 100.000 20.000 11
Proseguendo per tutti i cinque anni allo stesso modo, cioè attuando un ammortamento a quote costanti, si arriva ad azzerare il valore netto degli impianti mediante un confronto fra un valore lordo di Euro 100.000 del conto Impianti ed un valore di Euro 100.000 del Fondo ammortamento impianti ; questi conti possono essere stornati solo quando gli impianti verranno dismessi. 12
VENDITA DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Nel caso di vendita delle immobilizzazioni materiali, il confronto tra il prezzo di vendita pattuito al netto dell I.V.A. ed il valore contabile del bene (COSTO STORICO FONDO AMM.TO) determinerà una differenza, positiva o negativa, che rappresenta un componente di reddito. SCHEMATIZZANDO AVREMO: PREZZO DI VENDITA > VALORE NETTO Contabile = PLUSVALENZA PREZZO DI VENDITA < VALORE NETTO Contabile = MINUSVALENZA 13
Collocazione dei conti: PLUSVALENZE ORDINARIE CONTO ECONOMICO (Art. 2425 Cod. Civ.) A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1)...... 5) Altri ricavi e proventi PLUSVALENZE DI NATURA STRAORDINARIA (NON RICORRENTI) CONTO ECONOMICO (Art. 2425 Cod. Civ.) E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) Proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazione i cui ricavi non sono iscrivibili al numero 5 14
Collocazione dei conti: MINUSVALENZE ORDINARIE CONTO ECONOMICO (Art. 2425 Cod. Civ.) B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6)...... 14) Oneri diversi di gestione MINUSVALENZE DI NATURA STRAORDINARIA (NON RICORRENTI) CONTO ECONOMICO (Art. 2425 Cod. Civ.) E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 21) Oneri, con separata indicazione delle minusvalenza da alienazione i cui effetti contabili non sono iscrivibili al numero 14 15
Esempio: Venduto un impianto del costo di acquisto di Euro 10.000, fondo ammortamento Euro 5.000. Il prezzo di vendita è pari ad Euro 4.000 più IVA al 20%. FONDO AMM.TO IMPIANTI D COSTI PLURIENNALI VE - IMPIANTI A COSTI PLURIENNALI VE + data FONDO AMM.TO IMPIANTI a IMPIANTI 5.000 5.000 Eliminazione del fondo ammortamento: resta il valore netto dell impianto che è pari ad Euro 5.000 e lo si può già confrontare con il valore di vendita, ottenendo una minusvalenza di Euro 1.000. 16
CLIENTI D + CREDITI VF + MINUSVALENZA D COSTI D ESERCIZIO VE - IMPIANTI A COSTI PLURIENNALI VE + IVA NS DEBITO A + DEBITI VF - data DIVERSI a DIVERSI CLIENTI 4.800 MINUSVALENZA 1.000 IMPIANTI 5.000 IVA NS DEBITO 800 L I.V.A. è calcolata sul prezzo di vendita. 17
Esempio: Stessa operazione precedente, ma con vendita a Euro 6.000 + IVA 20%. data FONDO AMM.TO IMPIANTI a IMPIANTI 5.000 5.000 CLIENTI D + CREDITI VF + PLUSVALENZA A RICAVI D ESERCIZIO VE + IMPIANTI A COSTI PLURIENNALI VE + IVA NS DEBITO A + DEBITI VF - 18
data CLIENTI a DIVERSI 7.200 IMPIANTI 5.000 IVA NS DEBITO 1.200 PLUSVALENZA 1.000 19
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Contabilmente si trattano come le immobilizzazioni materiali. Si distinguono in: - IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IN SENSO STRETTO (BENI IMMATERIALI) : sono costitute da diritti protetti o comunque immobilizzazioni che in determinate circostanze sono cedibili (brevetti, marchi, know how, diritti di utilizzazione delle opere d ingegno, diritti d autore, avviamento, software). - COSTI AD UTILIZZAZIONE PLURIENNALE: sono costi che hanno un utilizzo che si protrae per più esercizi; sono costi di tipo incedibile e non costituiscono mai diritti protetti (spese d impianto e d ampliamento, costi per studi e ricerche, costi di pubblicità, costi di manutenzione). 20
ESEMPIO: ACQUISTO DI IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 09/05/2006 - Ricevuta fattura per acquisto di software al prezzo di Euro 9.000 + I.V.A 20%. Ricevimento della fattura di acquisto del Software: FORNITORI A + DEBITI VF - SOFTWARE D COSTI PLURIENNALI VE - IVA NS CREDITO D + CREDITI VF + SOFTWARE IVA NS CREDITO FORNITORI 9.000 1.800 10.800 21
09.05.2006 DIVERSI a FORNITORI 10.800 SOFTWARE 9.000 IVA NS CREDITO 1.800 ESEMPIO: COSTI AD UTILIZZAZIONE PLURIENNALE Esempio: Ricevuta parcella del notaio il 05.05.2006, spese anticipate per nostro conto Euro 6.750 (Euro 5.000 per imposta di registro e Euro 1.750 per imposte e tasse diverse deducibili), onorari Euro 1.500 + IVA 20%; la parcella viene regolata lo stesso giorno con assegno bancario. Si consiglia di usare il metodo di imputare tutti i costi di costituzione ad un unico costo pluriennale, denominato «spese di costituzione e d impianto», 22
FORNITORI A + DEBITI VF - SPESE DI COSTITUZIONE D COSTI PLURIENNALI VE - IVA NS CREDITO D + CREDITI VF + Ricevuta fattura notaio 05.05.2006 DIVERSI a FORNITORI 8.550 SPESE DI COSTITUZIONE 8.250 IVA A CREDITO 300 23
Regolamento del pagamento del notaio 05.05.2006 FORNITORI a DIVERSI 8.550 BANCA 8.250 ERARIO C/RIT. DA VERSARE 300 La ritenuta del 20% a titolo di acconto viene applicata, in sede di pagamento della fattura, unicamente sull onorario 16.06.2006 ERARIO C/RIT. DA VERSARE a BANCA C/C 300 300 24
CAPITALIZZAZIONE SPESE RICERCA E SVILUPPO Esempio: Sostenute nell esercizio spese per il personale adibito alla ricerca ed altri oneri (energia, materiali di consumo, ecc.) per complessivi Euro 10.000; si valuta che dette spese concorreranno alla redditività dei futuri esercizi. Pertanto, le sopracitate spese VENGONO CAPITALIZZATE. SPESE di ricerca e sviluppo D COSTI PLURIENNALI VE - Incrementi per Spese di ricerca e A VE + sviluppo eseguiti in economia 31.12.06 Spese di Ricerca e Sviluppo a Incrementi per Spese di Ricerca 10.000 10.000 e Sviluppo eseguiti in economia 25
Collocazione dei conti: INCREMENTI PER SPESE DI RICERCA E SVILUPPO ESEGUITI IN ECONOMIA CONTO ECONOMICO (Art. 2425 Cod. Civ.) A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1)...... 4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 26
AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI E ONERI PLURIENNALI Unico metodo: AMMORTAMENTO IN CONTO O DIRETTO 31.12.06 AMM.TO SPESE COSTIT. a SPESE DI COSTITUZIONE 1.000 1.000 AMM.TO SPESE DI COSTIT. SPESE DI COSTITUZIONE 1.000 5.000 1.000 Il conto economico di questo esercizio rileva costi di ammortamento per Euro 1.000, mentre nello stato patrimoniale si evidenzia il valore netto contabile delle spese di costituzione (Euro 4.000). 27
ESERCIZIO: AMMORTAMENTO SOFTWARE Al 31.12.2006 si ammortizza per 1/3 il software iscritto in contabilità al costo storico di Euro 9.000. Rilevazione quota di ammortamento Software: AMMORTAMENTO SOFTWARE D COSTI D ESERCIZIO VE - SOFTWARE A COSTI PLURIENNALI VE + 31.12.06 AMM.TO SOFTWARE a SOFTWARE 3.000 3.000 AMM.TO SOFTWARE SOFTWARE 3.000 9.000 3.000 28
ESERCIZIO: AMMORTAMENTO SPESE DI RICERCA E DI SVILUPPO Al 31.12.2006 si ammortizzano per il 20% le spese di ricerca e sviluppo di Euro 10.000 capitalizzate. Rilevazione quota di ammortamento Spese di Ricerca e Sviluppo: Ammortamento Spese di Ricerca e Sviluppo D COSTI D ESERCIZIO VE - SPESE DI RICERCA E SVILUPPO A COSTI PLURIENNALI VE + 31.12.06 AMM.TO Spese di Ric.e Svil. a Spese di Ricerca e Sviluppo 2.000 2.000 AMM.TO Spese di Ric. e Svil. SPESE DI RICERCA E SVILUPPO 2.000 10.000 2.000 29