I RATEI E RISCONTI ATTIVI E PASSIVI

I RATEI E RISCONTI ATTIVI E PASSIVI I rtei sono quote di costi o di proventi di competenz di più esercizi, in prte già mturti nell'esercizio in corso (e nei precedenti) che vrnno mnifestzione numerri negli esercizi successivi. I rtei ttivi sono quote di proventi mturti in proporzione l tempo già trscorso; i rtei pssivi sono quote di oneri mturti in proporzione l tempo già trscorso. Il principio contbile OIC 18 definisce i rtei ttivi e pssivi come quote rppresenttive di crediti e debiti in monet. Preciszione: Non è possibile iscrivere rtei per ftture d emettere o d ricevere, oppure per costi e proventi non ncor determinti nel loro mmontre, l cui competenz è mturt per intero nell'esercizio. Tle disposizione è contenut nel principio contbile OIC 18. In questi csi si devono utilizzre i rispettivi conti di credito/debito. Nozione di risconti I risconti sono quote di costi o di proventi già sostenuti o conseguiti nell'esercizio in chiusur (o in esercizi precedenti), m di competenz dell'esercizio o degli esercizi successivi. I risconti ttivi rppresentno le quote di costi d sospendere nell'esercizio in chiusur in proporzione l tempo non ncor decorso; i risconti pssivi, corrispondentemente, rppresentno le quote di ricvi d rinvire l futuro. Aspetti generli L rilevzione dei rtei e dei risconti si rende necessri per il rispetto del principio dell competenz. Oltre che costituire uno dei postulti del bilncio di esercizio secondo i principi contbili (principio contbile OIC 11), il principio dell competenz viene richimto espressmente dl codice civile ll'rt. 2423 bis n. 3 c.c., che recit: "Nell redzione del bilncio (...) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenz dell'esercizio, indipendentemente dll dt dell'incsso o del pgmento". Dll ppliczione di questo principio discende l correlzione tr il costo e i flussi di ricvo rivenienti dll cessione dei beni ottenuti dgli stessi cicli produttivi. L logic dei rtei e risconti (rilevzioni fine esercizio) Rtei e Risconti derivno d operzioni comuni due periodi consecutivi e rppresentno delle quote di costi e ricvi, comuni questi due esercizi che mturno l decorrere del tempo. Si pensi gli interessi, gli ffitti, qundo l loro mturzione è cvllo di due periodi mministrtivi. L riprtizione di tli vlori comuni due periodi si ttu, in genere, sull bse dell proporzione tr

periodo decorso e periodo d decorrere. Che cos è un rteo? Un rteo è un vlore comune due esercizi. Si h un rteo se l rilevzione contbile[1] del vlore comune due esercizi vviene in vi posticipt nel secondo periodo. Questo comport che occorre iscrivere tr i componenti di reddito del primo esercizio un quot congetturt del vlore comune: se si deve integrre il reddito con un quot di costo, si h un rteo pssivo, se si deve integrre il reddito con un quot di ricvo si h un rteo ttivo. Esempi di rtei pssivi o ttivi: - interessi pssivi/ ttivi su mutuo posticipti - ffitti pssivi/ ttivi posticipti L rilevzione del rteo: 1. Esempio sul rteo pssivo : Il pgmento degli interessi pssivi del mutuo bncrio vviene su bse semestrle (vlore semestrle pri 600) e in vi postcipt decorrere dl 1.10.2004 (quindi gli interessi pssivi si rilevno e si pgno il 30 mrzo e il 30 settembre di ogni nno, per tutt l durt del mutuo, prtire dl 30 mrzo 2005). A fine esercizio si rilev un rteo pssivo riferito d un quot di interessi pssivi di competenz 2004. Procedimento logico: - Qunto vle l quot di rteo? Gli interessi semestrli comuni due esercizi sono pri 600, pertnto gli interessi di competenz dell esercizio 2004 sono riferiti d un periodo di soli tre mesi (ottobre-novembre e dicembre); ne consegue che il rteo pssivo è di 300 - Come si rilevno nel bilncio l 31.12.2004?

Rteo pssivo finle Rteo Pssivo finle 300 Vlore d inserire nel Vlore d inserire nello Conto economico nei stto ptrimonile nelle componenti negtivi pssività di reddito Reddito di esercizio 2004 Comp Neg Reddito Comp Pos di reddito Rteo pssivo finle 300 Cpitle di funzionmento 31.12.2004 Attivo Pssività e Netto Rteo pssivo finle 300 2. Esempio sul rteo ttivo : L impres h investito in un immobile che è posto in loczione (ffitto) godendo di un cnone di loczione ttivo su bse semestrle (vlore semestrle pri 600) riscosso in vi postcipt decorrere dl 1.10.2004 (quindi gli ffitti ttivi si rilevno e si incssno il 30 mrzo e il 30 settembre di ogni nno, per tutt l durt del contrtto, prtire dl 1.10.2004). A fine esercizio si rilev un rteo ttivo riferito d un quot di ffitti ttivi di competenz 2004. Procedimento logico: - Qunto vle l quot di rteo? Gli ffitti ttivi sono pri 600, pertnto gli ffitti ttivi di competenz dell esercizio 2004 sono pri solo tre mesi (ottobre-novembre e dicembre), ne consegue che il rteo ttivo è di 300 - Come si rilevno nel bilncio l 31.12.2004?

Rteo Attivo finle Rteo Attivo finle 300 Vlore d inserire nel Vlore d inserire nel Stto ptrimonile reddito di esercizio nei nell Attivo componenti positivi di reddito Reddito di esercizio 2004 Comp Neg Reddito Comp Pos di reddito Rteo ttivo finle Cpitle di funzionmento 31.12.2004 Attivo Pssività e Netto Rteo ttivo finle Che cos è un risconto? Un riscontro è un vlore comune due esercizi. Si h un riscontro se l rilevzione contbile del vlore comune due esercizi vviene in vi nticipt nel primo periodo. Questo comport che occorre togliere o stornre un quot del componente di reddito già rilevto, m comune due esercizi: se si toglie un quot di costo si h un risconto ttivo, se si deve togliere un quot di ricvo si h un risconto pssivo. Esempi di risconti pssivi o ttivi: - interessi pssivi/ ttivi su mutuo nticipti - ffitti pssivi/ ttivi nticipti

L rilevzione del risconto: Esempio del risconto ttivo : Il pgmento degli interessi pssivi del mutuo bncrio vviene su bse semestrle (vlore semestrle pri 600) e in vi nticipt decorrere dl 1.10.2004 (quindi gli interessi pssivi si rilevno e si pgno il 1 ottobre e il 1 prile di ogni nno, per tutt l durt del mutuo) Questo comport che nell esercizio si è effettut l seguente rilevzione in dt 1.10.2004: Interessi pssivi su mutuo Bnc C/C 600 Questo è però un vlore comune due esercizi: 300 sono di competenz del periodo 2004 e 300 sono di competenz del periodo 2005. A fine esercizio si rilev pertnto un risconto ttivo per stornre/ togliere l quot di costi non di competenz dell esercizio pri 300 Risconto ttivo finle Risconto ttivo finle 300 Vlore d inserire nello Vlore d inserire nel Stto Ptrimonile nel= Conto economico nei l ttivo componenti positivi di reddito Reddito di esercizio 2004 Comp Neg Reddito Comp Pos di Cpitle di funzionmento 31.12.2004 Attivo Pssività e Netto

Interessi pssivi su mutuo 600 reddito Risconti ttivi finli 300 Bnc C/C 600 Risconti ttivi finli 300 Esempio del risconto pssivo: L rilevzione e l riscossione degli ffitti ttivi vviene su bse semestrle (vlore semestrle pri 600) e in vi nticipt decorrere dl 1.10.2004 (quindi gli ffitti ttivi si rilevno e si incssno il 1 ottobre e il 1 prile di ogni nno, per tutt l durt del mutuo, prtire dl 1.10.2004) Questo comport che nell esercizio si è effettut l seguente rilevzione in dt 1.10.2004: Bnc C/ C Affitti ttivi 600 Questo è però un vlore comune due esercizi: 300 sono di competenz del periodo 2004 e 300 sono di competenz del periodo 2005. A fine esercizio 2004 si rilev pertnto un risconto ttivo per stornre/ togliere l quot di ricvi non di competenz dell esercizio pri 300, m di competenz dell esercizio 2005: Risconto pssivo finle Risconto pssivo finle 300 Vlore d inserire nel Vlore d inserire nello Conto economico nei stto ptrimonile nelle componenti negtivi pssività di reddito

Reddito di esercizio 2004 Comp Neg Reddito Comp Pos di reddito Cpitle di funzionmento 31.12.2004 Attivo Pssività e Netto Bnc C/C 600 Risconti pssivi finli 300 Affitti ttivi 600 Risconti pssivi finli 300 SCHEMA RIEPILOGATIVO Vlori rilevti nel periodo Vlori congetturti di fine periodo Rilevzione Costi nticipti Ricvi nticipti Costi posticipti Ricvi posticipti Risconto ttivo finle Risconto pssivo finle Rteo pssivo finle Rteo ttivo finle Componente positivo Componente negtivo Componente negtivo Componente positivo Conto Economico Stto Ptrimonile finle Elemento ttivo Elemento pssivo Elemento pssivo Elemento ttivo Che cos succede nell esercizio successivo? Così come per le rimnenze, le voci rtei e risconti vengono riportte ll inizio dell esercizio nel nuovo conto economico, nell veste di Rtei/ Risconti Attivi/ Pssivi Inizili, cncellndoli dllo stto ptrimonile. A seguire si compiono le registrzione di esercizio e utomticmente si ndrnno inserire nel nuovo conto economico i costi e i ricvi di competenz. Si osservi che nello stto ptrimonile, generlmente, non compiono mi fine esercizio i vlori di inizio esercizio poiché questi sono stti girti conto economico proprio ll inizio dell esercizio, come vviene per le rimnenze finli che il 1 gennio del nuovo esercizio diventno inizili!!! Dove si riclssificno i risconti e rtei? Nello stto ptrimonile sono iscritte le voci rtei e risconti finli, ttivi e pssivi, queste vnno riclssificte rispettivmente:

risconti e rtei ttivi -à ttivo corrente/ liquidità differite rtei e risconti pssivi à pssivi corrente Inftti sono poste che hnno un scdenz o esigibilità oppure un grdo di liquidità pri 12 mesi! [1] Si ricord che l rilevzione contbile vviene l momento dell ricezione di un fttur di costo o l emissione di un fttur di ricvo. Csi prtici Riportimo di seguito lcune esemplificzioni elementri riferite d un società con esercizio mministrtivo dl 1/1 l 31/12. Negli esempi che seguono i clcoli sono stti ftti in bse i mesi nziché i giorni: ciò è stto considerto ccettbile poiché l differenz di risultto è irrilevnte. Esempio n. 1 - L società detiene titoli obbligzionri tsso fisso (5% nnuo) per euro 1.000.000 con cedole semestrli posticipte in pgmento l 1/5 e 1/11 di ogni nno. In sede di chiusur del bilncio l 31/12/X0 occorre rilevre per competenz l frzione di interessi ttivi mturti dll dt di incsso dell'ultim cedol (1/11) ll dt di chiusur del bilncio (31/12, quindi in totle 2 mesi) e che verrnno mterilmente incssti con l prim cedol dell'esercizio successivo X1 reltiv un rco temporle di 6 mesi. Lo sviluppo del clcolo è il seguente: importo cedol: 1.000.000 X 5%: 2 = 25.000 determinzione quot di competenz esercizio X0: 25.000: 6 X 2 = 8333,33 L quot di interessi ttivi di competenz determint come sopr è il rteo ttivo. Esempio n. 2 - In dt 31/3 l società pg il premio nnule di 8.000 reltivo l contrtto di ssicurzione contro l'incendio dello stbilimento ziendle. Al 31/12/X0, dt di chiusur del bilncio, occorre determinre l quot di competenz dell'nno in corso (9mesi): dto che l'intero costo è stto pgto in vi nticipt si deve clcolre il risconto ttivo per l quot non di competenz dell'nno X0 (3mesi): quot premio ssicurtivo di competenz dell'esercizio X1 8.000: 12 X 3 = 2.000

L quot di costo rinvit ll'esercizio successivo è un risconto ttivo. Esempio n. 3 - L società h stipulto in dt 1/5 con l propri bnc un contrtto per l loczione di un cssett di sicurezz il cui corrispettivo è di 600 nnui pgti posticiptmente. In sede di redzione del bilncio dell'esercizio X0 occorre rilevre l quot di costo per il servizio suddetto che deve essere imputt l conto economico dell'esercizio (reltiv gli 8 mesi trscorsi) m che verrà corrispost, finnzirimente, in un'unic soluzione in dt 1/5/X1. Pertnto si procederà come segue ll determinzione di un rteo pssivo: oneri loczione di competenz dell'esercizio X0 600: 12 X 8 = 400 Esempio n. 4 - L società h concesso in loczione un immobile in dt 30/11; il corrispettivo contrttule è stbilito nell misur di 4.800 nnui pgbili in 4 rte trimestrli nticipte di ugule importo ( 1.200). In sede di chiusur del bilncio dovrà essere determint l quot prte di ricvi già percepiti m vlere sui primi due mesi dell'esercizio successivo. Il clcolo è così sintetizzbile: fitti ttivi di competenz dell'esercizio X1 1.200: 3 X 2 = 800 L quot rinvit l futuro determint come sopr è un risconto pssivo. Esempio: ttulizzzione di crediti con interessi impliciti Si suppong il cso in cui l'impres XY bbi venduto l 31.12.20X0 un bene l prezzo di euro 50.000 d un cliente prticolre, consentendo un pgmento dilzionto in un'unic soluzione tre nni, e quindi rimborsbile l 31.12.20X3 senz interessi. Secondo qunto indicto dl principio contbile OIC 15 "i crediti", in questo cso si deve ttulizzre il credito lungo termine, iscrivendo un risconto pssivo per gli interessi non mturti. L differenz tr vlore nominle e vlore ttule del credito deve essere portt rettific del ricvo di vendit. Supponendo un tsso di ttulizzzione del 8% (pri l tsso medio sull'indebitmento del periodo in esme), i clcoli sono i seguenti: 50.000 X (1 + 0,08)-3 = 39.691,61 euro (vlore ttule ll'nno 20X0) Anno 31.12.20X0 31.12.20X1 31.12.20X2 31.12.20X3 Le scritture contbili sono le seguenti: Anno 20X0 Vlore ttule 39.691,61 42.866,94 46.296,30 50.000,00 Totle

RETTIFICHE DI RICAVI RISCONTI P Attulizzzione di credito scdente nell'esercizio 20X3, con imputzione di rettifiche di ricvi per c Il conto "rettifiche di ricvi" si imput riduzione del ricvo di vendit del bene, ricvo presente nel conto economico dell'esercizio 20X0. Anno 20X1 Nell'esercizio 20X1 si devono rilevre gli interessi ttivi dell'8% mturti sul vlore ttulizzto del credito ll'nno 20X0 (pri 39.691,61) per l'mmontre di 3.175,33 euro. Tli interessi rettificno il risconto pssivo imputto nell'esercizio precedente. RISCONTI PASSIVI INTERESSI Imputti proventi finnziri mturti per competenz sul credito lungo termine. Nell'esercizio 20X1 il credito finnzirio per originri 50.000 euro è rettificto indirettmente dl risconto pssivo per complessivi 7.133,06 euro, e nel conto economico sono compresi gli interessi ttivi mturti. Anno 20X2 Nell'esercizio 20X2 si rilevno gli interessi ttivi mturti sul vlore ttulizzto del credito (8% su 42.866,94) per l'mmontre di 3.429,36 euro. Tli interessi rettificno il risconto pssivo imputto nell'esercizio precedente. RISCONTI PASSIVI INTERESSI Imputti proventi finnziri mturti per competenz sul credito lungo termine. Nell'esercizio 20X2 il credito finnzirio per originri 50.000 euro è rettificto indirettmente dl risconto pssivo per complessivi 3.703,70 euro, e nel conto economico sono compresi gli interessi ttivi mturti. Anno 20X3 Nell'esercizio 20X3 si rilevno gli interessi ttivi residui per l'mmontre di 3.703,70 euro. Tli interessi zzerno il risconto pssivo. RISCONTI PASSIVI INTERESSI Imputti proventi finnziri mturti per competenz sul credito lungo termine. Nell'esercizio 20X3 il credito finnzirio per originri 50.000 euro dovrebbe essere incssto: risultno però contbilizzti nel conto economico, per competenz, gli interessi mturti nell'esercizio in corso. Vrizione negli importi di rtei e risconti

Si present un ulteriore cso, bsto sull'esempio trttto precedentemente, in cui si ipotizzno modifiche nell'mmontre dei risconti pssivi che si verificno nell'esercizio 20X3, seguito di un correzione di errore di esercizi precedenti. Esempio Correzione di errore Si suppong che nell'esercizio 20X3 l'impres XY si ccorg di vere utilizzto un tsso di ttulizzzione scorretto, in qunto h usto l'8% invece del 10%, che corrisponde l tsso di indebitmento medio del gruppo, già noto nell'nno 20X0. L'impres XY vev invece dottto il proprio tsso di indebitmento lungo termine. Nell'esercizio 20X3 si rende necessrio effetture un correzione dell'errore, considerndo i seguenti clcoli corretti in bse l tsso del 10%: Anno Vlore ttule 31.12.20X0 37.565,74 31.12.20X1 41.322,31 31.12.20X2 45.454,55 31.12.20X3 50.000,00 Totle L'errore sugli esercizi precedenti è così quntificbile: 1) errt rettific dei ricvi dell'esercizio 20X0 e del risconto pssivo complessivo, per differenz nel tsso di ttulizzzione: 12.434,26-10.308,39 = 2.125,87 euro L'importo corrisponde d un soprvvenienz pssiv, in qunto rispecchi le minori rettifiche di ricvi che erno stte imputte nell'esercizio 20X0. Per un corrett ppliczione dei principi contbili, l correzione deve però rigurdre in modo complessivo nche l rettific sugli interessi, nlizzt nel punto 2). 2) errt imputzione degli interessi ttivi mturti in esercizi precedenti: Interessi complessivi imputti nei conti economici degli esercizi 20X1 e 20X2: Interessi correttmente clcolti di competenz degli esercizi 20X1 e 20X2 Mggiori interessi d imputre nell'esercizio 20X3 tr i proventi strordinri, reltivi gli esercizi precedenti L'importo corrisponde d un soprvvenienz ttiv, in qunto rispecchi i minori interessi ttivi che erno stti imputti negli esercizi precedenti. L'effetto complessivo dell correzione di errore è quindi così quntificbile: soprvvenienz pssiv per errt rettific dei ricvi e dell'ttulizzzione: soprvvenienz ttiv per errt imputzione degli interessi ttivi differenz negtiv L differenz costituisce un onere strordinrio d clssificre come tle nel conto economico, d imputre in controprtit rettific del risconto pssivo (che in questo cso ument). Regole generli L rilevzione contbile dei rtei e risconti vviene iscrivendo nello stto ptrimonile le voci in oggetto e, come controprtit, rettificndo nel conto economico gli opportuni conti di costo o ricvo.

Riportimo di seguito le modlità di registrzione contbile in prtit doppi rigurdnti i ftti mministrtivi descritti l prgrfo precedente reltivi ll'esercizio X0. 1) Rteo ttivo per interessi su titoli RATEI ATTIVI Per rilevzione interessi ttivi di competenz su titoli obbligzionri. 2) Risconto ttivo per premi ssicurtivi 31/12/X0 AL FIN 31/3/X0 COSTI PER SERVIZI Per pgmento premio nnule ssicurzione incendio. 31/12/X0 RISCONTI ATTIVI Rilevzione del risconto per l quot di premio pgt nticiptmente. In questo modo, in sede di riepilogo dei conti, il sldo dell voce "Costi per servizi" srà euro 6.000 che rppresent il costo ssicurtivo di competenz dell'esercizio X0. DEN COS 3) Rteo pssivo per loczione cssett di sicurezz COSTI GODIM. BENI DI TERZI Rilevzione del rteo pssivo per cnoni di loczione di competenz. 4) Risconto pssivo per fitti ttivi 31/12/X0 RAT 30/11/X0 DENARO - VALORI IN CASSA Per incsso rt trimestrle ffitto immobile. ALTRI RICAVI E PROVENTI Risconto pssivo per storno fitto ttivo riscosso nticiptmente di competenz esercizio X1. All'tto dell chiusur dei conti l voce "Altri ricvi e proventi" presenterà, in relzione ll'incsso del 30/11, un sldo di euro 400 che rppresent l quot di fitti ttivi mturti nell'esercizio X0. II. Ripertur dei conti ALT RIS

I costi e ricvi sospesi o nticipti, rilevti nell'esercizio X0 trmite l tecnic contbile dei rtei e risconti devono incidere sul risultto dell'esercizio X1. A tl fine si effettuno le seguenti operzioni: Ripertur generle dei conti Vengono riperti nell contbilità dell'esercizio X1 (tr gli ltri conti) in Dre i rtei e risconti ttivi e in Avere i rtei e risconti pssivi. Chiusur dei rtei e risconti inizili I singoli rtei e risconti vengono chiusi girndo gli importi dei costi o ricvi rinviti direttmente i conti dell'esercizio X1 i quli si riferiscono. In questo modo rtei e risconti inizili vengono chiusi e costi e ricvi di competenz sono già contbilizzti. Ad esempio, l registrzione di imputzione l conto economico dell'esercizio X1 dell quot di premio ssicurtivo, esempio 2 srà l seguente: 1/1/X1 COSTI PER SERVIZI Per chiusur risconti ttivi inizili su premi ssicurtivi. Il conto cceso i risconti ttivi inizili present pertnto sldo zero e il conto economico del periodo X1 ccoglie già l quot di costi di competenz che h vuto mnifestzione numerri nell'esercizio precedente. Anlogmente ci si comport per qunto rigurd l chiusur dei rtei ttivi e pssivi inizili. Proseguendo con gli esempi già utilizzti si illustrno di seguito le scritture contbili dell'esercizio X1 reltive l fenomeno mministrtivo. RISC 1/1/X1 RATEI PASSIVI Giroconto dei rtei pssivi inizili l conto di costo (per loczioni). L chiusur del rteo pssivo h, come controprtit, l registrzione in Avere del conto economico (storno di costi). COS BEN 1/5/X1 COSTI PER GODIMENTO BENI DI TERZI Per pgmento cnone nnule posticipto loczione cssett di sicurezz. Il conto "Costi per godimento beni di terzi" riport un sldo di euro 200 che rppresent l quot di competenz dell'esercizio X1 del totle pgto per l loczione. L tecnic contbile prevede un'ulteriore modlità di chiusur dei rtei inizili: lo storno, nziché essere effettuto subito dopo l ripertur dei conti, vviene nel momento in cui si mnifest l specific vrizione numerri. Riprendendo l'esempio precedente: CAS 1/5/X1 CAS DIVERSI Per pgmento cnone nnule posticipto loczione cssett di sicurezz. RATEI PASSIVI COSTO PER GODIMENTO

BENI DI TERZI Come ppre evidente gli effetti non vrino rispetto ll modlità di rppresentzione precedente che è d ritenere preferibile. FONTE: STRALCIO MEMENTO CONTABILE e ITALIA OGGI BILANCIO Revisione legle dei conti sez. Rtei e risconti ttivi. sez. Rtei e risconti pssivi.