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Servizio INFORMATIVA 730 INFORMATIVA N. 11 Prot. 848 DATA 04.02.2009 Settore: Oggetto: IMPOSTE SUI REDDITI Detassazione straordinari e premi di produttività: compilazione facoltativa del rigo C5, quadro C, Mod. 730/2009 Riferimenti: D.L. n. 93/2008; C.M. 11/07/2008, n. 49; C.M. 22/10/2008, n. 59 Nella precedente informativa sono state affrontate le casistiche di compilazione obbligatoria da parte del contribuente del nuovo rigo C5, quadro C, Sez. I, Mod. 730/2009, relativo alle somme erogate per prestazioni di lavoro straordinario, supplementare e per premi di produttività al lavoratore dipendente del settore privato. Con la presente si conclude la trattazione dell argomento analizzando le specifiche casistiche di compilazione facoltativa. Il contribuente può, infatti, avvalersi della facoltà di compilare il nuovo rigo C5, del quadro C, al fine di effettuare un ricalcolo della tassazione applicata su tali somme dal sostituto d imposta. COMPILAZIONE FACOLTATIVA DEL RIGO C5 MOD. 730/2009 Come detto, in sede di presentazione del Mod. 730/2009, il contribuente può optare per una modalità di tassazione diversa da quella applicata dal proprio datore di lavoro sugli importi percepiti a titolo di prestazioni di lavoro straordinario, supplementare e premi di produttività. In particolare, la compilazione facoltativa del rigo C5 può essere attuata nel caso in cui si voglia: assoggettare a tassazione IRPEF ordinaria i compensi sui quali il sostituto ha applicato la tassazione agevolata (con imposta sostitutiva al 10%); assoggettare a tassazione agevolata i compensi sui quali il sostituto ha applicato la tassazione IRPEF ordinaria. PASSAGGIO DA TASSAZIONE ORDINARIA A TASSAZIONE SOSTITUTIVA Può compilare il rigo C5, il contribuente che ha percepito somme per lavoro straordinario, supplementare o premi produttività, sulle quali è stata applicata dal proprio sostituto d imposta la tassazione ordinaria pur sussistendo i requisiti per la tassazione agevolata. E il caso, ad esempio, del contribuente che non ha presentato l autodichiarazione al datore di lavoro (diverso da quello dell anno 2007), per certificare il possesso dei requisiti necessari per accedere all agevolazione. Per eventuali problemi di ricezione telefonare allo 0461/805605
Informativa n. 11 - pagina 2 di 5 ATTENZIONE Come già accennato, per effettuare tale scelta, il soggetto deve soddisfare i requisiti richiesti dalla norma; ciò significa che nell anno 2007, deve avere dichiarato un reddito da lavoro dipendente pari o inferiore a 30.000,00 (soglia reddituale prevista espressamente dalla normativa in esame). Nel caso in esame, il contribuente presenta un Mod. CUD 2009, nel quale risulta: compilato il punto 77 ( Totale redditi ), dove è esposto l importo potenzialmente detassabile (massimo 3.000,00); barrata la casella al punto 80 ( Vedere istruzioni ), a conferma che su tali somme è stata applicata la tassazione ordinaria. Inoltre, nelle Annotazioni del modello (codifica AF) sono specificati i motivi per i quali gli importi sono stati tassati secondo l imposizione ordinaria IRPEF. Si noti che, in tal caso, l importo evidenziato al punto 77 è anche ricompreso al punto 1, Mod. CUD 2009 (in quanto ha concorso alla determinazione del reddito complessivo tassato ordinariamente). ATTENZIONE Viceversa, a seguito di tale scelta del contribuente (compilazione rigo C5), nella dichiarazione Mod. 730 il soggetto che presta assistenza fiscale non farà concorrere alla formazione del reddito complessivo i citati compensi. In pratica, dovrà dedurre dal reddito di lavoro dipendente dichiarato dal contribuente al rigo 4, Mod. 730-3 l importo esposto al punto 77 del Mod. CUD 2009 (fino ad un massimo 3.000,00). Inoltre, provvederà a calcolare su tale ammontare la relativa imposta sostitutiva, applicando l aliquota agevolata del 10%. ESEMPIO DI COMPILAZIONE DEL RIGO C5, QUADRO C ESEMPIO Nell anno 2007 Davide De Benedetti lavorava presso la ditta Bellifreschi di Milano. Dal 1 febbraio 2008, lavora come dipendente nella ditta Gamma di Roma (dove è tutt ora in organico). Nel mese di settembre 2008 ha percepito dall azienda un premio di produttività di 1.050,00. Il suo attuale datore di lavoro non ha assoggettato tale compenso ad imposta sostitutiva del 10%. Il lavoratore, infatti, non ha presentato l autocertificazione attestante il possesso dei requisiti richiesti per accedere all agevolazione fiscale. Poiché il contribuente soddisfa le condizioni previste dalla Legge, in sede di presentazione del Mod. 730/2009, si avvale della tassazione agevolata compilando il rigo C5, quadro C, in modo che sia applicata l imposta sostitutiva del 10%, in luogo della tassazione ordinaria. Il Mod.CUD 2009 rilasciato dal sostituto (ditta Gamma ) risulta così compilato: Al fine di: modificare il tipo di tassazione applicata dal proprio sostituto su tali somme; beneficiare della tassazione agevolata sull importo di 1.050,00, versare su tale importo l imposta sostitutiva del 10% ( 1.050,00 x 10% = 105,00), il contribuente compila il rigo C5, quadro C, Mod. 730/2009 nel seguente modo:
Informativa n. 11 - pagina 3 di 5 a colonna 1, indica l importo indicato al punto 77 del Mod. CUD 2009 ( 1.050,00); barra la casella di colonna 5, in quanto vuole fruire sul compenso percepito (premio di produttività) della tassazione agevolata con aliquota al 10%. Nel Mod. 730-3, chi presta assistenza fiscale dovrà: al rigo 4, dedurre l importo di 1.050,00, in modo che tale ammontare non concorra alla formazione del reddito da lavoro dipendente del contribuente; al rigo 51, indica l ammontare dell imposta sostitutiva pari a 105,00 ( 1.050,00 x 10%). La deduzione dal reddito complessivo di 1.050,00, farà sì che le ritenute IRPEF trattenute al contribuente con riferimento al reddito di lavoro dipendente risultino superiori all ammontare effettivamente dovuto (rigo 30, Mod. 730-3). PASSAGGIO DA TASSAZIONE SOSTITUTIVA A TASSAZIONE ORDINARIA Può compilare il rigo C5, il contribuente che ha percepito somme per lavoro straordinario, supplementare o premi di produttività, sui quali è stata applicata dal proprio sostituto d imposta la tassazione agevolata e intende assoggettare tali compensi a tassazione ordinaria. E il caso, ad esempio, del contribuente che presenta oneri deducibili e/o detraibili e che, in quanto incapiente ai fini IRPEF, potrebbe non riuscire a recuperare (in tutto o in parte) tali deduzioni/detrazioni d imposta. Il contribuente presenta un Mod. CUD 2009 dove sono compilati: il punto 77 ( Totale redditi ), dove è indicato il compenso agevolato; il punto 78 ( Totale ritenute operate ), a conferma che è stata applicata la tassazione agevolata su compensi. In tal caso, il soggetto che presta assistenza fiscale farà concorrere detti compensi alla formazione del reddito complessivo. ATTENZIONE In pratica, sommerà al reddito da lavoro dipendente dichiarato dal contribuente al rigo 4, Mod. 730-3, l importo indicato al punto 77, Mod. CUD 2009 (fino ad un massimo 3.000,00). Inoltre, considererà l imposta sostitutiva (punto 78) applicata su tali somme dal sostituto quale ritenuta IRPEF a titolo di acconto. In tale caso, al contribuente conviene verificare se il passaggio alla tassazione ordinaria (rispetto a quella agevolata) consente di risparmiare ulteriore imposta. Si tenga conto che nel passaggio da tassazione agevolata a tassazione ordinaria il contribuente passa dall aliquota del 10% a quella marginale IRPEF. La verifica deve pertanto tenere conto del grado di incapienza del contribuente e la scelta va effettuata in base all imposta che deriva dall applicazione sulla somma agevolata della: 1. tassazione 10%; 2. tassazione ordinaria IRPEF al netto della detrazione/deduzione che altrimenti sarebbe andata perduta.
Informativa n. 11 - pagina 4 di 5 Se l importo di cui al punto 2 è minore di quello di cui al punto 1 risulta più conveniente la tassazione ordinaria. ESEMPIO DI COMPILAZIONE DEL RIGO C5, QUADRO C ESEMPIO Giulio Bianchi è dipendente della ditta Delta S.r.l. Nel mese di ottobre 2008, ha percepito un premio di produttività di 2.140,00, beneficiando della tassazione agevolata, con l applicazione dell imposta sostitutiva all IRPEF pari a 214,00 ( 2.140,00 x 10%). Il contribuente presenta oneri detraibili di elevato importo che ne azzerano l imposta lorda (la detrazione per interventi di risparmio energetico è pari a 600,00, di cui solo 180,00 risulta fruibile causa incapienza, mentre i rimanenti 420,00 risultano persi). Al contribuente conviene verificare se l applicazione della tassazione ordinaria del premio (unitamente al reddito da lavoro dipendente), permette, al netto delle detrazioni spettanti, di pagare meno imposta. Solo in tal caso, in sede di presentazione del Mod. 730/2009, compilerà il rigo C5, quadro C, in modo che sul compenso sia applicata la tassazione ordinaria, in luogo di quella agevolata. Nella fattispecie, il contribuente possiede un reddito complessivo pari a 23.000,00 e pertanto, l aliquota marginale applicata sulle somme agevolate ( 2.140,00) è del 27%: Imposta ordinaria IRPEF sulle somme agevolate: 2.140,00 x 27% = 577,80 arrotondato a 578,00. 578,00 420,00 (importo oneri non fruito per incapienza) = 158,00. Poiché 158,00 < 214,00, conviene optare per la tassazione ordinaria che consente un risparmio d imposta pari a 56,00 ( 214,00-158,00). Mod. CUD 2009 ditta Delta S.r.l. Al fine di: modificare il tipo di tassazione applicata dal proprio sostituto su tali somme; assoggettare a tassazione ordinaria i compensi percepiti ( 2.140,00), il contribuente compila il rigo C5, quadro C, Mod. 730/2009, nel seguente modo: a colonna 2, indica l importo esposto al punto 77, Mod. CUD 2009 ( 2.140,00); a colonna 3, indica l importo esposto al punto 78, Mod. CUD 2009 ( 214,00); barra la casella di colonna 4, per effettuare la scelta della tassazione ordinaria. Chi presta assistenza fiscale dovrà poi riportare nel Mod. 730-3: al rigo 4, l importo percepito (ovvero 2.140,00), in modo che lo stesso concorra alla formazione del reddito da lavoro dipendente del contribuente e sia tassato ordinariamente; al rigo 30, l ammontare dell imposta sostitutiva applicata dal sostituto su tali compensi ( 214,00) che varrà a titolo di ritenuta d acconto IRPEF.
Informativa n. 11 - pagina 5 di 5 SCHEMA RIASSUNTIVO Compilazione FACOLTATIVA rigo C5, quadro C Importi da lavoro straordinario, supplementare, premi produttività risulta più vantaggioso assoggettare a tassazione ORDINARIA a tassazione SOSTITUTIVA compensi che il sostituto ha tassato con imposta sostitutiva (10%) compensi che il sostituto ha tassato in modo ordinario in presenza dei requisiti richiesti dalla norma